Система налогообложения физических лиц
Содержание
Введение
Становление рынка изменяет содержание ранее существовавших отношений по обеспечению государства финансовыми ресурсами: все большее значение приобретают налоговые методы их аккумуляции.
Общественные отношения, возникающие в процессе установления и взимания налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей, объединенных в налоговую систему РФ, и урегулированные нормами налогового права, называются налоговыми правоотношениями.
Содержание этих отношений определяется нормами, устанавливающими принципы налогов и правоспособность сторон конкретных налоговых правоотношений.
Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов - обеспечить уплату налогов. Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государству, ограничивает его возможности по реализации функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия к лицам, допустившим такое правонарушение.
Стороны налоговых правоотношений, наделенные юридическими правами и обязанностями, считаются субъектами этих правоотношений.
Актуальность данного исследования заключается в том, что в налоговые правоотношения тем или иным образом вовлечены практически все граждане.
Цель данной работы – рассмотреть льготы в системе налогообложения физических лиц.
Для выполнения данной цели были поставлены следующие задачи:
- Дать общую характеристику системе налогообложения физических лиц.
- Рассмотреть льготы в системе налогообложения физических лиц.
1. Система налогообложения физических лиц
1.1. Налоги на доходы с физических лиц и имущество физических лиц
Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ относится к категории федеральных налогов и сборов. Согласно п. 2 ст. 12 Налогового кодекса РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
Как указано в ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации понимаются как физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев [8 ,с. 30].
В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налога на доходы физических лиц признается доход физического лица. В соответствии с положениями данной статьи объект налогообложения различен для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации и для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (то есть для лиц, которые фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течении 12 следующих подряд месяцев), объектом налогообложения являются доходы, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации. Для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (то есть для лиц, которые фактически находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в течении 12 следующих подряд месяцев), объектом налогообложения является только доход, полученный от источников в Российской Федерации. Под источником выплаты доходов налогоплательщику понимается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. Представляется целесообразным рассмотреть вопрос о том, какие доходы признаются доходами от источников в Российской Федерации, а какие - доходами от источников за пределами Российской Федерации.
Следует отметить, что в случае, если невозможно однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В таком же порядке определяется доля названных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации[11 ,с. 34].
В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, являющиеся объектом налогообложения, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, либо право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика, а также доходы в виде материальной выгоды. Удержания из дохода налогоплательщика, производимые по его распоряжению, решению суда или иных органов, не уменьшают налоговую базу.
Для различных видов доходов установлены различные ставки и налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов.
Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. Если доходы подлежат обложению по ставке 13%, то налоговая база представляет собой денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, за исключением имущественных налоговых вычетов.
Физические лица, имеющие на территории Российской Федерации в собственности строения, помещения, сооружения обязаны уплатить налог равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты (не позднее 15 сентября).
Объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются следующие виды имущества:
- жилые дома,
- квартиры,
- дачи,
- гаражи,
- иные строения, помещения (как жилые, так и нежилые) и сооружения. [6 ,с. 42]
Налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по почте заказным письмом по адресу его места жительства.
Налог исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.
Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.
Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц по состоянию на 1 января.
Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества[14 ,С. 58].
Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог на имущество уплачивается каждым собственником в зависимости от причитающейся ему доли. В аналогичном порядке налог уплачивается, если строения, помещения и сооружения находятся в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по согласованию между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.
При переходе права собственности на строения, помещения или сооружения в течение года одним гражданином - плательщиком налогов в пользу другого (купля-продажа, мена, дарение) налог на строения, помещения и сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения.
За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог уплачивается наследником с момента (времени) открытия наследства. Моментом (временем) открытия наследства, является день смерти наследодателя, а при объявлении наследодателя умершим - день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим[8, С. 30].
В соответствии с пунктом 4 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.
Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.п.
Руководствуясь Налоговым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 06.10.2003 г. N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» Уставом города Ангарска, Дума города Ангарска решила:
1. Установить с 1 января 2007 года на территории города Ангарска налог на имущество физических лиц.
2. Определить ставки налога на строения, помещения и сооружения, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, в следующих размерах:
а) жилые дома, квартиры:
┌────────────────────────────┬
│ Стоимость имущества, тыс. │ Ставка налога от суммарной │
│ руб. │ инвентаризационной стоимости │
│ │ имущества, в процентах │
├────────────────────────────┼
│До 300 │0,1 │
├────────────────────────────┼
│От 300 до 500 │0,2 │
├────────────────────────────┼
│От 500 до 1 500 │0,3 │
├────────────────────────────┼
│От 1 500 до 2 500 │0,5 │
├────────────────────────────┼
│От 2 500 до 5 000 │1 │
├────────────────────────────┼
│От 5 000 и выше │2 │
└────────────────────────────┴
б) дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения:
┌────────────────────────────┬
│ Стоимость имущества, тыс. │ Ставка налога от суммарной │
│ руб. │ инвентаризационной стоимости │
│ │ имущества, в процентах │
├────────────────────────────┼
│До 300 │0,1 │
├────────────────────────────┼
│От 300 до 500 │0,3 │
├────────────────────────────┼
│От 500 и выше │2 │
└────────────────────────────┴
1.2. Земельный и транспортный налог
Главой 31 Налогового кодекса РФ установлены все элементы земельного налога. Ст. 387 НК РФ непосредственно связана со статьей 12 первой части Налогового кодекса РФ, в которой, среди прочего, дается понятие местного налога. Можно сказать, что пункт 1 ст. 387 НК РФ - есть развитие (применительно конкретно к земельному налогу) положений пункта 4 ст. 12 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым местные налоги:
1) устанавливаются Налоговым
2) вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований о налогах;
3) обязательны к уплате на
территории соответствующих мун
До этого срока представительные органы поселений (муниципальных районов) и городских округов, вновь образованные в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», вправе принять соответствующие нормативные правовые акты о введении земельного налога в действие в соответствии с новой редакцией Налогового кодекса РФ.
Положение главы 31 НК РФ, определяющее полномочия по установлению льгот по уплате земельного налога, соответствует нормам, содержащимся в п. 4 ст. 12 и ст. 56 «Установление и использование льгот по налогам и сборам» Налогового кодекса РФ[19 ,с. 46].
Согласно ст. 17 НК РФ (ч. 1) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а ст. 19 этого же акта определяет, что налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. Естественно, положения комментируемой главы не нарушают общих основополагающих установлений части первой НК РФ.
В пункте 1 ст. 388 НК РФ закреплен конкретный состав налогоплательщиков применительно к земельному налогу. Ими признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Данное обстоятельство предопределяет особенность субъектного состава земельного налога и разнообразие видов налогоплательщиков. Круг налогоплательщиков определяется через право собственности и другие права на землю.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
В соответствии с абз. 1 статьи 357 НК плательщиками транспортного налога признаются только те организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения согласно ст. 358 НК РФ.
Признание юридических и физических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в порядке, предусмотренном ст. 362 НК РФ, от уполномоченных органов.
Все транспортные средства, подлежащие обложению транспортным налогом, можно разделить на три основные группы: наземные, воздушные и водные. Для более точного определения субъектного состава лиц, у которых возникает обязанность по уплате транспортного налога, необходимо руководствоваться подзаконными нормативными актами, регулирующими порядок регистрации конкретных транспортных средств[23 ,с. 62].
Статьей 359 НК РФ предусмотрено, что по транспортному налогу налоговая база определяется в зависимости от мощности двигателя в лошадиных силах, от тяги реактивного двигателя в килограммах силы, от валовой вместимости в регистровых тоннах, от единицы транспортного средства.
При расчете транспортного налога применяются твердые ставки, устанавливаемые в зависимости:
- от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу в отношении транспортных средств (наземных, водных и воздушных), имеющих двигатели;
- от тяги реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в расчете на один килограмм силы;
- от валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну регистровую тонну в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость;
- от количества единиц транспортного средства в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей, и для которых не определяется валовая вместимость.
В связи с тем, что транспортный налог является региональным налогом, налоговые ставки по нему устанавливаются законами субъектов РФ, причем законодательные органы субъектов РФ могут определять налоговые ставки только в пределах, установленных НК РФ (п. 3 ст. 53 НК РФ).
При этом налоговые ставки в законе субъекта РФ должны быть установлены по каждому виду транспортных средств исходя из его налоговой базы, порядок определения которой предусмотрен в НК РФ, акте федерального законодательства.
Аналогичная норма предусмотрена и гл. 28 НК РФ: в соответствии с п. 1 статьи 361 НК налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. В этом же пункте приведены и базовые ставки транспортного налога в зависимости от мощности двигателя, от тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства.
1.3. Регулирующая и распределительная функции в разрезе рассматриваемых налогов
Регулирующая функция, это функция благодаря которой налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную деятельность. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов. Цель применения налоговых льгот — сокращение размера налоговых обязательств плательщика. В зависимости оттого, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит. Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит — это льгота, направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.
В зависимости от вида предоставляемой льготы налоговые кредиты принимают следующие формы:
- снижение налоговой ставки;
- сокращение окладной суммы (полное
освобождение от уплаты налога
на определенный период —
- возврат ранее уплаченного налога или его части;
- отсрочка и рассрочка уплаты налога, в том числе инвестиционный налоговый кредит;
- зачет ранее уплаченного
- замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением.
Регулирующая функция направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. В
В разрезе рассматриваемых налогов данная функция применительна к таким налогам, как земельный налог, транспортный налог, налог на имущество. Регулирующая функция налогов проявляется не только в сфере производства, но и через платежеспособность физических лиц — на рынке спроса и предложения на товары и услуги, в сфере обмена и потребления.
Распределительная (социальная) функция. С помощью этой функции государство способно обеспечивать равенство в денежных доходах населения. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.
К числу конкретных механизмов реализации распределительной функции налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, относятся страховые платежи; кроме того, в разрезе рассматриваемых налогов, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам. Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.
На практике в российской налоговой системе социальная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере. Это прежде всего связано с несовершенством налогового законодательства.
2. Льготы в системе налогообложения физических лиц
2.1. Льготы по налогу на доходы с физических лиц
В ст. 217 Налогового кодекса РФ поименованы доходы, которые освобождаются от налогообложения. Этот перечень довольно обширен, но закрыт.
В качестве примера можно привести следующие не облагаемые НДФЛ доходы:
- государственные пособия, за исключением
пособий по временной
- пенсии, а также выплаты пенсионных накоплений в любом виде (п. п. 2, 48, 53, 54 ст. 217 НК РФ);
- компенсационные выплаты (субсидии), связанные с предоставлением в соответствии с законодательством жилых помещений и оплатой коммунальных услуг (п. 3 ст. 217 НК РФ);
- компенсации работникам в
- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь (п. 4 ст. 217 НК РФ);
- алименты (п. 5 ст. 217 НК РФ);
- материальная помощь, которую
работодатели выплачивают
- доходы от продажи имущества,
которое находилось в
- материнский капитал, в том числе региональный, за исключением израсходованного не по целевому назначению (п. 34 ст. 217 НК РФ);
- выплаты на приобретение и
строительство жилого
Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13 процентов, можно уменьшить на сумму так называемых налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Предусмотрено несколько групп таких вычетов (ст. ст. 218 - 221 НК РФ). Наиболее распространенными являются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.
Такие вычеты можно условно подразделить на две группы: вычеты на себя и вычеты на детей.
Право на вычет на себя предоставляется отдельным категориям физических лиц, например "чернобыльцам", инвалидам ВОВ, Героям РФ и др. Размер такого вычета составляет 500 руб. или 3000 руб. в месяц (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются физическим лицам, на обеспечении которых находятся дети.
Размеры вычетов на детей составляют от 1400 руб. до 3000 руб. в месяц на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда вы несете определенные социальные расходы. Например, оплачиваете обучение, лечение, оказываете благотворительную помощь.
Социальные вычеты предоставляются по пяти видам расходов:
1) на благотворительные цели и пожертвования. Такой вычет не может превышать 25 процентов от вашего налогооблагаемого дохода за год (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);