Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Система налогообложения ИП

Содержание

Введение………………………………………………………………..…………….3

Глава 1. Теоретические основы налогообложения в современных условиях…...5

1.1. Экономическая сущность и характеристика основных элементов

налогов………………………………………………………………………………..5

1.2. Особенности налоговых режимов, применяющих ИП………..……………...9

Глава 2. Анализ действующего порядка налогообложения ИП на основе

данных ИП Багдасарян Л.Г………………………………………………………...19

2.1. Оценка эффективности применяемой системы налогообложения ИП Багдасарян Л.Г……………………………………………………………………...19

2.2. Выбор оптимальной системы налогообложения для ИП…………...............25

Заключение………………………………………………………………………….37

Библиографический список………………………………………………………..39

Приложение

Введение

Переход России к рыночной экономике вызвал необходимость организационно-экономических преобразований во всех областях хозяйственной деятельности, а также изменения финансовых отношений и, в частности, создания, по сути, новой налоговой системы, отвечающей современным требованиям. Сегодня в России наметилась тенденция к росту количества индивидуальных предпринимателей, что меняет структуру малого бизнеса, а это обязывает вновь обратиться к проблеме реформирования действующей системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Приоритетными задачами проводимой сегодня налоговой реформы становятся упрощение налогообложения, последовательное снижение налогового бремени, повышение качества работы налоговых органов. Налоговая система призвана стать гарантом стабильности развития деловой активности хозяйствующих субъектов. Необходимо продолжать работу по сокращению числа налогов, снижению налоговых ставок, и такой процесс необходим, в первую очередь, по отношению к индивидуальным предпринимателям. Сегодня важна налоговая реформа именно в этом направлении. Государству необходимо в настоящее время на деле поддержать малый бизнес. Это придаст новый импульс инвестиционной активности, усилит мотивацию роста доходов и отказа от теневых операций, будет стимулировать инновационную деятельность и развитие высоких технологий.

В этих целях предполагается реформировать систему налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе снижения налогового бремени и реализации принципа социальной справедливости налогообложения. Именно в этом контексте в диссертационном исследовании рассматриваются направления совершенствования налогообложения данной категории плательщиков.

Однако до сих пор пока не сложилась целостная методология налогообложения индивидуальных предпринимателей. Большинство работ по данной проблеме сводятся к анализу и отдельным предложениям по упорядочению действующей практики взимания налогов. Слабо исследованы место и роль предпринимателей в рыночной системе хозяйствования, степень их участия в формировании доходной части государственного бюджета, остается еще немало вопросов в области теории и практики налогообложения данных субъектов, не определены границы и оптимальный уровень налоговой нагрузки при различных вариантах налогообложения.

Таким образом, недостаточная разработанность проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и важность поиска путей совершенствования предопределили актуальность темы дипломной работы, его цель и задачи.

Целью работы является рассмотрение налогообложения индивидуальных предпринимателей в России.

Реализация намеченной цели потребовала постановки и решения следующих задач, определивших логику и концепцию исследования:

рассмотреть экономическую сущность и характеристику основных элементов налогов;
провести оценку эффективности применяемой системы налогообложения ИП Багдасарян Л.Г.;
проанализировать зарубежный опыт налогообложения ИП и возможности его применения в России;
выявить приоритетные направления развития налогообложения ИП.

Предметом исследования является система налогообложения индивидуальных предпринимателей в России.

Объектом анализа являются денежные отношения, возникающие между государством и индивидуальными предпринимателями при налогообложении в процессе ведения последними финансово-хозяйственной деятельности.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения в современных условиях

1.1. Экономическая сущность и характеристика основных элементов налогов

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с юридических и физических лиц в государственный или местные бюджеты.

Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения с каждым членом общества.

Эти отношения возникают в связи с перераспределением части стоимости национального дохода и образованием централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Эти отношения неравноправные, односторонние. В них государство являлось главным, решающим действующим лицом, а плательщики налогов – пассивными исполнителями.

Специфичность этих отношений выражается, во-первых, в обязательном характере налогов (предоставляют часть национального дохода, принудительно изымаемого государством у юридических и физических лиц); во-вторых, в безвозвратности (хотя значительная часть налогов расходуется на развитие народного хозяйства, социально-культурные и другие общегосударственные мероприятия, т.е. возвращаются плательщикам косвенно).

Взимание налогов производится властью государства при наличии соответственного налогового законодательства, т.е. в форме правовых отношений. Сущность налогов проявляется через их функции. Выделяют следующие функции налогов:

– фискальную;

– экономическую (включающую регулирующую, распределительную, стимулирующую и социальную подфункции).

1. Фискальная функция. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

2. Экономическая функция включает в себя регулирующую, распределительную, стимулирующую и социальную подфункции, влияющие на воспроизводственный процесс как налоговая волна. Налоги, воздействуя на воспроизводственный процесс, неизбежно влияют как на объем производства следующего цикла, так и на темпы экономического роста в целом. Уменьшение совокупного спроса порождает проблему реализации произведенного ВНП. Ответной реакцией становится снижение совокупного предложения. Справедливо и обратное. Снижение налогового бремени ведет к росту части дохода, остающейся в распоряжении физических и юридических лиц. В этой связи правомерно ожидать увеличения личного потребления, сбережений, инвестиций. Ответом на эти изменения станет рост совокупного предложения, рост объемов ВНП. Налоги также способны влиять на формирование отраслевых, межотраслевых и региональных пропорций экономики. Уменьшение налоговых изъятий через систему предоставления налоговых льгот позволяет стимулировать развитие тех отраслей и регионов, в которых заинтересовано общество. Налоги могут также содействовать развитию малых форм предпринимательства, увеличению занятости отдельных категорий рабочей силы. Экономическая функция налогов реализуется через налоговое регулирование, которое является составной частью государственного регулирования экономики.

3. Распределительная функция налогов выступает в виде использования налогов в качестве инструмента при распределении и перераспределении валового внутреннего продукта. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения либо сокращения налоговой базы, изменения уровня зачисления налогов. Первоначально распределительная функция была неразрывно связана с фискальными интересами государства, но увеличение роли государства в экономике привело к усилению регулирующих акцентов преимущественно через налоговую систему. Стимулирующая функция налога, органично дополняющая регулирующую функцию, проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот, направленных на поддержку малого предпринимательства, производства продукции социального, сельскохозяйственного назначения, капитальных вложений, а также инновационной и внешнеэкономической деятельности.

4. Социальная функция налогов проявляется в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования (обеспечение социальной защищенности).

5. Воспроизводственная функция налогов предполагает зачисление налогов на специальные счета бюджетной классификации и использование средств на мероприятия, прежде всего, природоохранного назначения и дорожного хозяйства. К таким налогам относятся: земельный налог; налоги, зачисляемые в дорожные фонды¹.

6. Контрольная функция заключается в том, что налоги выступают своеобразным «зеркалом» экономических процессов. Анализ динамики налоговых поступлений позволяет составить картину о процессах, происходящих в экономике.

Рассмотрим основные элементы налогов.

1. Субъект налогообложения (налогоплательщик). К субъекту налогообложения (налогоплательщик) относятся лицо или группа лиц, на которых в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах возложена обязанность, уплачивать налог.

2. Предмет и объект налогообложения. Предмет налогообложения - это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет обусловливает и предопределяет объект налогообложения.

В соответствии со статьей 38 НК «объект налогообложения - это объект, имеющий стоимостную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство по налогам и сборам связывает возникновение обязанности по уплате налога».

Объектами налогообложения могут являться:

1) операции по реализации товаров, (работ, услуг);

2) владение имуществом;

3) совершение сделки купли-продажи;

4) вступление в наследство;

5) получение дохода.

3. Налоговая база. Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливается ст. 53 и 54 Налогового кодекса.

Налоговые базы различают:

1) со стоимостными показателями - сумма дохода;

2) объемно-стоимостными показателями - объем реализованных услуг;

3) физическими показателями - объем добытого сырья.

Существуют два основных метода формирования налоговой базы:

- кассовый (метод присвоения) - при котором доходом считаются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы (при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования);

- накопительный - при котором доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности, а расходами - сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде (при исчислении подоходного налога с физических лиц).

4. Налоговая ставка. В соответствии со ст. 53 Кодекса «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы».

5. Налоговый период. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

6. Порядок исчисления налога. Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения. Согласно ст. 52 НК РФ "налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот".

Применяются следующие системы исчисления налога:

Некумулятивная - обложение налоговой базы предусматривается по частям (налог на добавленную стоимость);
Кумулятивная - исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода (налог на доходы физических лиц).

7. Порядок и сроки уплаты налога. Порядок уплаты налогов регламентирован ст. 58 НК РФ.

Срок уплаты налога - календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.

1.2. Особенности налоговых режимов, применяющих ИП

В соответствии с нормами российского законодательства налогообложение доходов предпринимателей может осуществляться по одной из трех систем:

Общий режим (предусматривает уплату НДС, налога на имущество, земельного налога).
Упрощенная система (УСН).
Вмененная система (ЕНВД) – предусматривает уплату единого налога (ЕД) на вмененный доход при занятии определенными видами деятельности или предпринимательством, связанным с ведением сельского хозяйства.

Специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), регламентируется главой 26.3 НК РФ.

Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД предусматривает замену следующих налогов:

НДФЛ;
налог на имущество физических лиц.

От перечисленных налогов индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, освобождаются только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, имущества, используемого в такой деятельности. Также индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных выше, осуществляются предпринимателями, переведенными на уплату ЕНВД, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Плательщики ЕНВД продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Уплата данных страховых взносов производится как за себя лично (по фиксированным ставкам), так и с сумм оплаты труда наемных работников. Сумма таких взносов уменьшает сумму ЕНВД (является вычетом по налогу – в размере не более 50 процентов исчисленного ЕНВД).

Плательщиками ЕНВД признаются ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в строго определенных сферах. Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ к видам деятельности, которые облагаются ЕНВД, относятся²:

1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг и пр.

ЕНВД применяется в случае, если уплата ЕНВД по этому виду деятельности предусмотрена нормативно-правового актом представительного органа муниципального образования. При этом не допускается расширительное толкование определений видов деятельности, содержащихся в данном перечне.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД для индивидуального предпринимателя по конкретному виду деятельности является вмененный доход по данному виду деятельности, установленный законодательно. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на соответствующие коэффициенты. Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно НК РФ (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ). Корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, так же прописаны в НК РФ.

В общем случае налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за квартал, рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2, (1)

где ВД - сумма вмененного дохода за квартал;

БД - базовая доходность определенного вида деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1 и К2 - законодательно установленные корректирующие коэффициенты.

Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена их государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

Уплата единого налога производится налогоплательщиками по итогам каждого квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Декларация представляется налогоплательщиками в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Упрощенная система налогообложения (УСНО) установлена главой 26.2 НК РФ, является одним из специальных налоговых режимов, и может применяться налогоплательщиками добровольно. При применении УСНО налогоплательщики уплачивают налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (без учета результатов от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)).

Применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности),

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСНО, в общем порядке в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Не могут применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)³:

1) занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

2) занимающиеся игорным бизнесом;

3) переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

4) средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек и пр.

Переход налогоплательщиков на УСНО осуществляется посредством подачи заявления.

В период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого индивидуальные предприниматели изъявили желание применять УСНО, они подают по месту жительства заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Выбор объекта налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями до начала налогового периода, в котором они впервые применят УСНО.

В случае принятия решения об изменении ранее избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСНО налогоплательщики обязаны в письменном виде уведомить об этом налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году, с которого они впервые применят данный специальный налоговый режим.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели подают заявления в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет, выданном налоговым органом в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае индивидуальные предприниматели получают право применять УСНО в текущем календарном году с даты их постановки на учет в налоговом органе.

ИП, являющиеся участниками договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять только объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Если ИП, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, заключили договоры простого товарищества в текущем налоговом периоде, согласно положениям пункту 4 статьи 346.13 НК РФ они утрачивают право на дальнейшее применение УСН с начала того квартала, в котором они заключили такие договоры.

В случае изменения решения о переходе на УСНО налогоплательщики вправе до начала года (налогового периода по налогу), с которого они предполагают перейти на применение данного специального налогового режима, отозвать ранее поданные ими заявления. В этом случае исчисление и уплата налогов такими налогоплательщиками будет осуществляться в очередном календарном году в общеустановленном или в ином предусмотренном действующим законодательством о налогах и сборах порядке.

В случае, если налогоплательщики до начала налогового периода не отозвали ранее поданные ими заявления о переходе на УСНО, то они считаются перешедшими с начала календарного года (налогового периода по налогу) на данную систему налогообложения.

При этом следует иметь в виду, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО, не вправе до окончания налогового периода самостоятельно отказаться от ее применения и перейти на иной режим налогообложения.

Объектами налогообложения при применении УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В зависимости от этого определяется и налоговая ставка:

- если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов;

- если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе самостоятельно избрать тот или иной объект налогообложения. При этом избранный объект налогообложения должен быть указан налогоплательщиками в заявлении о переходе на УСН по форме N 26.2-1.

Для ИП, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов.

Для ИП, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.

Минимальный налог исчисляется по итогам налогового периода в размере 1% от налоговой базы, которой в этом случае являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

ИП, перешедшие на УСНО, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы, которые определяются в соответствии с положениями статей 249 и 250 НК РФ. В составе вышеуказанных доходов не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговыми агентами согласно положениям статьями 214 и 275 НК РФ, а также доходы в виде суммовых разниц в случае, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах.

ИП, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, соответствующие условиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ (обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками).

Не предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ расходы при исчислении налоговой базы по УСНО налогоплательщиками не учитываются.

Согласно статье 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты (кассовый метод). При применении кассового метода расходы учитываются налогоплательщиками в следующем порядке: