Система налогообложения как элемента экономической деятельности страны

система налогообложения  как элемента экономической деятельности страны.

Омск

2009

Содержание

Введение………………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические аспекты  исследования налоговых доходов  бюджетной системы как элемента экономической деятельности страны………….….…….…4

1.1 Налоговые доходы: сущность, понятие, состав, функции..........................4

1.2 Факторы и условия  функционирования налогообложения  в стране……7

1.3 Показатели оценки состояния  налоговой системы и налоговых  доходов бюджета ……….........................................................................................11

Глава 2. Анализ современных  процессов формирования и развития налоговых доходов бюджетной  системы в Российской Федерации на примере транспортного налога…………………………………………………………………………………17

2.1 Общая характеристика транспортного налога…………………………17

2.2 Анализ динамики показателей транспортного налога. ……..…………22

2.3 Факторы развития транспортного налога в экономике ………………25

Глава 3. Перспективы развития налоговых доходов бюджетной  системы   России…………………………………………………………………………………33

3.1 Стратегические направления  развития системы налогообложения  в стране…………………………………………..........................................................47

3.2 Основные направления  государственной политики в сфере  системы налогообложения …………………………………………………………53

Заключение……………………………………………………………………………56

Список использованных источников…………………………………….………….57

Приложения…………………………………………………………….………….....58

Введение

Актуальность темы исследования обусловливается следующими обстоятельствами. Во-первых, обострением проблем развития налогообложения в условиях осуществляемых рыночных преобразований. …Во-вторых, непосредственной близостью налогообложения  к каждому жителю страны, от функционирования субъектов которого напрямую зависит  обеспечение жизнедеятельности  населения страны. …В-третьих, необходимостью совершенствования нормативно-правового  регулирования налогообложения…

Цель курсовой работы –  выявить тенденции и обосновать перспективы развития системы налогообложения  с учетом современных реалий экономического развития страны.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие  задачи курсовой работы:

- Раскрыть понятие и  охарактеризовать сущность и  состав  налогообложения;

- Систематизировать факторы  и условия функционирования и  развития налогообложения в стране;

- Представить систему  показателей оценки состояния  налогообложения и на их основе  выявить тенденции и факторы  развития налоговой системы в  России;

- Охарактеризовать нормативно-правовую  базу функционирования субъектов  системы налогообложения в РФ;

Объект исследования –  система налогообложения как  элемента экономической деятельности страны.

Предмет курсовой работы –  тенденции, факторы и перспективы  развития системы налогообложения  как элемента в экономике.

Информационная база курсовой работы включает нормативно-правовые акты, статистические материалы, труды  ведущих отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам  налогообложения (Иохин В.Я.; Пономаренко  Е.; Кучеренко В), статьи, опубликованные в периодических изданиях, а также  Интернет-ресурсы.

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав основного текста, заключения, списка используемых источников, приложений. Содержание работы изложено на 58 страницах машинописного текста и включает 3 рисунка, 3 таблиц, список литературы состоит из 17 наименований.

Глава 1. Теоретические  аспекты исследования налоговых  доходов бюджетной системы как  элемента экономической деятельности страны

1.1 Налоговые доходы: сущность, понятие, состав, функции

Каждое государство для  реализации присущих ему функций  имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы, поступающие государству  в процессе распределения или  перераспределения национального  дохода, национального богатства. Первоначально  источниками доходов государства  были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства  складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте  раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

В период абсолютизма развивается  система прямых и косвенных налогов, возникает проблема отделения доходов  монарха от доходов государства. В России же в конце 19в., с началом  работы Государственной Думы, стало  обсуждаться установление новых  видов налогов.

В настоящее время, аккумулируя  налоги в бюджетном фонде, государство  финансирует важнейшие направления  жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Очень важно отметить, что  именно за счет налоговых поступлений  государству удается удовлетворить  различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в  центральных бюджетах развитых стран  составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету за 2007 год сумма налоговых  доходов составляет около 70%.

Налоговый кодекс РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований». Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.- ст. 8.

Налоги - категория комплексная, которая имеет экономическое  и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической  точки зрения, выделить его из состава  других государственных изъятий  и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической  природы налога важнейшим критерием  являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе  общества. Экономическая сущность налогов  характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

В настоящее время преобладает  взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов  государства.

Налог обычно рассматривают  как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении  налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в  пользу государства.

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя  объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство  влияет на экономическое поведение  налогоплательщиков, реализуя тем самым  регулирующую функцию налогов.

Как известно, налоги выполняют  две главные функции - фискальную и регулирующую. Именно выполняемые  функции позволяют определить роль налогов в экономике и их место  в жизни общества.

Фискальная функция налогов  обуславливает основное предназначение налогов, так как налоги в современных  условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его благосостояния.

Современная налоговая система  РФ введена в действия с 1 января 1992г. на основе Закона РФ «Об основах  налоговой системы в РФ», принятого 27 декабря 1991г. Огромное значение для  формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходы представляют собой часть национального  дохода страны, обращаемого через  различные виды денежных поступлений  в собственность государства  с целью создания финансовой базы для осуществления задач и  функций.

Источники и виды государственных  доходов, и назначение каждого их них определяются экономической  и правовой системой страны. Рассматривая понятие бюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное  место в финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись  доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.

Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) определяет бюджет как «форму образования  и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового  обеспечения задач и функций  государства и местного самоуправления».

Бюджетная система - основанная на экономических отношениях и государственном  устройстве РФ, регулируемая нормами  права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных  бюджетов и бюджетов государственных  внебюджетных фондов.

Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих  уровней:

- федерального бюджета  и бюджетов государственных внебюджетных  фондов;

- бюджетов субъектов РФ  и бюджетов территориальных государственных  внебюджетных фондов;

- местных бюджетов.

В России в настоящее время  в структуре доходов федерального бюджета основная масса - налоговые  доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества.

 Таблица 1.  Классификация налогов.

1.2 Факторы и  условия функционирования налогообложения  в стране

Для классификации налоговых доходов в целом и доходов, полученных по отдельным видам налогов, могут использоваться следующие способы классификации:

I способ

Доходы, полученные от экономической  деятельности внутри страны и доходы, полученные от внешнеторговых и связанных  с ними операций.

Актуальность данного  способа классификации объясняется  следующими соображениями.

Доходы бюджета и, прежде всего, его налоговые доходы зависят  от состояния национальной экономики, поскольку экономическая деятельность, выражающаяся в создании ВВП, является в первую очередь источником формирования налоговых доходов бюджета.

В России в 90-х годах формирование доходов  бюджета осуществляется в условиях экономического кризиса, характеризующегося значительным падением уровня основных макроэкономических показателей. Это  свидетельствует о том, что в  среднем основные макроэкономические показатели России сократились фактически наполовину. В результате этого сократилась  налогооблагаемая база, обеспечивающая формирование доходов бюджета.

В условиях кризиса и спада одной из стабильных сфер экономики оказалась внешняя торговля.

За  годы экономических реформ внешняя  торговля стала одной из немногих сфер экономики, вышедшей после падения, пережитого в 1991 - 1992 (частично в 1993) годах, на путь достаточно динамичного развития: так начиная с 1993 года основные показатели (внешнеторговый оборот, экспорт и импорт) демонстрируют устойчивый рост. Произошедшее снижение этих показателей в 1997 году и первой половине 1998 года объясняются неблагоприятной конъюнктурой на мировых рынках.

Относительно  благополучная ситуация во внешней  торговле обусловлена во - многом наличием в России экспортоориенированных производств, особенно в добывающей промышленности и близких к ней отраслях, потребностями народного хозяйства и населения в импортных поставках. Кроме того, до 1992 года лишь внешнеэкономическая сфера напрямую соприкасалась с рыночной конкурентной средой, и этот факт в значительной степени предопределил опережающий характер преобразований во внешней торговле и ее большую подготовленность к реформам по сравнению с предприятиями, работающими только на внутреннем рынке.

Кроме того, российские реформы во многом начались именно с либерализации  внешнеэкономической деятельности, а рыночные отношения первоначально  стали складываться у предприятий  главным образом с зарубежными  партнерами, а не с другими российскими  предприятиями.

В условиях экономического спада и сокращения внутреннего спроса стабилизация промышленного  производства в значительной степени  обеспечивалась за счет поставок на внешние  рынки. Происходящий в определенные периоды наблюдения некоторый рост производства ряда товаров зачастую был связан с увеличением удельного  веса экспортируемой продукции в  общем объеме производства этих товаров.

Кроме того, одна из ключевых проблем начала 90-х годов - насыщение российского рынка товарами была во многом решена за счет импорта. [Давыдов О. Период либерализации внешней торговли завершен. Сегодня. 7 июня 1996 г.]

Внешняя торговля в определенной мере смогла стать важным инструментом поддержки  находящейся в кризисе экономики  и существенным, хотя пока недостаточно совершенным фактором интеграции российской экономики в мировой рынок.

В сложившейся  ситуации, связанной со сложностями  формирования доходов бюджета, весьма актуальным является поиск стабильных и адекватных этой ситуации источников бюджетных доходов и их эффективное  использование.

В силу рассмотренных причин внешняя торговля является одним из таких источников формирования доходов бюджета, в  первую очередь его налоговых  доходов.

Следовательно, способ классификации налоговых  доходов на доходы от внутренней экономической  деятельности и на доходы от внешнеторговой деятельности является целесообразным и обоснованным.

II способ классификации  налоговых доходов

по признаку государственного ведомства, обеспечивающего поступление  в бюджет соответствующих налоговых  доходов: (рис. 1)

1. налоговые доходы, мобилизуемые  в бюджет Государственной налоговой  службой; 

2. налоговые доходы, мобилизуемые  в бюджет Государственным таможенным  комитетом (Таможенными органами  РФ).

Рисунок 1

III способ

Кроме классификации, представленной во втором способе, целесообразно заметить, что  налоговые доходы, мобилизуемые в  бюджет Государственной налоговой  службой, могут быть разделены на доходы, поступающие в бюджет в  денежной форме, и в неденежной форме (например, казначейские налоговые  освобождения (КНО), различные зачеты). [Начиная с 1 января 1998 года в соответствии с Указом Президента РФ такого рода поступления в федеральный бюджет отменены. Вместе с тем, при изучении предлагаемого курса важно представлять, что поступление в бюджет налоговых  доходов во многом обусловлено существующим в России кризисом неплатежей. И  проблемы, вызванные кризисом неплатежей не могут быть решены указами, отменяющими, например, поступление средств в  бюджет в неденежной форме.]

Поэтому налоговые доходы бюджета могут  быть представлены следующим образом:

Рисунок 2

Итак, доходы бюджета могут  быть классифицированы и представлены в виде таблицы, наиболее “бюджетообразующих”  налогов.

Таблица 1.  Доходы бюджета: 

Необходимо сделать оговорку, что две нижних строки приведенной  таблицы в определенной степени  носят приблизительный характер, поскольку в настоящее время  в ряде случаев взимание налогов  на внешнеторговые операции с товарами возложено на Государственную налоговую  службу.

Характерными примерами  в данном случае являются, взимание акциза за экспортируемый природный  газ и взимание акцизов и налога на добавленную стоимость на товары, экспортируемые в страны - члены  СНГ.

1.3 Показатели  оценки состояния налоговой системы  и налоговых доходов бюджета

Без бюджета налогов невозможно составить ни бюджетный баланс, ни бюджет доходов и расходов, ни бюджет движения денежных средств. Формирование бюджета налогов является достаточно трудоемкой процедурой и зависит  от многих параметров операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов.

В бюджете налогов представляется информация о планируемом начислении налогов и налоговых платежах, сгруппированная по видам налогов, с указанием налогооблагаемой базы и предполагаемой задолженности  компании перед бюджетом (включая  реструктуризированную задолженность).

Бюджет налогов необходимо составлять, во-первых, для дальнейшего  расчета финансовых показателей  компании и определения влияния  на них налогового бремени, во-вторых, для формирования платежного календаря  и, в-третьих, для оптимизации налогов.

Не обязательно составлять бюджет налогов отдельно от всех остальных  бюджетов и включать в него прогнозные показатели по всем налогам сразу. На практике предприятия часто планируют  налоги, относимые на затраты, в соответствующих  бюджетах расходов и только косвенные  налоги (НДС, акцизы) отражают в отдельном  бюджете. Иногда компании и вовсе  не формируют обособленные налоговые  бюджеты. Однако в любом случае данные о начислении налогов, планируемых  налоговых платежах и прогнозах  задолженности перед бюджетом показываются соответственно в бюджете доходов  и расходов, бюджете движения денежных средств и прогнозном балансе  предприятия. Решение же о формировании отдельного налогового бюджета, либо о  включении расчетных налоговых  показателей в промежуточные  операционные бюджеты расходов, либо об отражении их только в заключительных трех бюджетах принимается с учетом специфики деятельности и размера компании. Как правило, один общий бюджет налогов формируют крупные компании. Примерная форма такого бюджета приведена в табл. 2. Приложение 1

Процедура формирования бюджета  налогов

Процедуру формирования бюджета  налогов можно разбить на несколько  частей: планирование начисления налогов, налоговых платежей и налоговой  задолженности.

Начисление налогов

Прежде всего, необходимо рассчитать планируемые суммы начисления налогов в плановом периоде. Для  этого используются следующие исходные данные:

• планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь, количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная стоимость, налогооблагаемая и т.д.);
• налоговое законодательство (порядок уплаты налогов и сборов — ставки по налогам, сроки начисления и уплаты налогов, льготы по налогам);
• прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов и т. п.).

Источниками получения  планируемых показателей для  определения налоговой базы по налогам  являются соответствующие операционные и финансовые бюджеты (табл. 3), а также  документы, подтверждающие права компании на определенное имущество (землю, транспортные средства).

Таблица 3. Бюджеты и документы, на основе которых определяется планируемая  налоговая база по налогам.

Остальные параметры для  расчета налогов (ставки налогов, сроки  начисления и уплаты налогов, льготы) содержатся в Налоговом кодексе  РФ.

Расчет начисляемых налогов  в общем виде производится по следующей  формуле:

Н=(НБр-НБно)*Сн-Льготы

Н - Начисленный налог 

НБр -Налогооблагаемая база рассчитанная

НБно - Налогооблагаемая база, необлагаемая налогом

Сн - Ставка налога

Налоговые платежи

После того как определены начисления по налогам, необходимо произвести расчет налоговых выплат, чтобы составить  графики расчетов с бюджетом и  сформировать бюджет движения денежных средств.

Налоговые платежи рассчитываются по формуле:

Вн=Нн-Ау+Вп+Аб

Вн - Выплаты по налогам 

Нн - Налоги начисленные 

Ау - Авансы по налогам, ранее уплаченные,

Вп - Выплаты в соответствии с  графиками погашения реструктуризированной  задолженности, пеней и штрафов 

 Аб - Авансы по налогам в  счет будущих периодов.

Налоговая задолженность

На заключительном этапе  необходимо определить задолженность  перед бюджетом для составления  прогнозного баланса, которая рассчитывается по формуле:

Окп=Онп+Нн-Рз-Вн

Окп - Остаток задолженности по налогам на конец периода 

Онп - Остаток задолженности по налогам на начало периода 

Нн - Налоги начисленные 

Рз - Реструктуризированная задолженность 

Вн - Выплаты по налогам.

Особенности планирования отдельных  налогов

Планирование некоторых  налогов на предприятиях традиционно  вызывает определенные трудности. Рассмотрим подробнее основные из них.

НДС

При планировании НДС необходимо помнить, что, как и остальные  косвенные налоги, этот налог не влияет на планирование прибыли, так  как не является «затратным», то есть не увеличивает затраты предприятия, а отражается только при формировании бюджета движения денежных средств  и прогнозного баланса.

Для расчета плановой величины НДС  определяются следующие показатели.

НДС по приобретенному имуществу (работам, услугам) вычисляется как  разница между «входным» НДС  по всему приобретенному имуществу (работам, услугам) и суммой «входного» НДС, приходящейся на оплаченное имущество (работы, услуги). Данный показатель используется в балансе при расчете балансовой статьи «НДС по приобретенным, но не оплаченным активам».

НДС по расчетам с покупателями товаров и услуг определяется как разница между суммой НДС, начисленной по реализованной на внутреннем рынке (а также в Республике Беларусь) продукции, и суммой НДС, полученной в выручке от покупателей продукции. Данный показатель используется в балансе  при расчете балансовой статьи «НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции  и прочим активам» в случае, если предприятие использует для расчета  НДС учетную политику «по оплате».

Задолженность по НДС определяется с помощью следующих величин:

1. суммы НДС в выручке — если компания использует учетную политику «по отгрузке», то берутся вся выручка за плановый период и суммы авансовых платежей от покупателей; если же применяется учетная политика «по оплате», то НДС рассчитывается с сумм, которые поступят в компанию от покупателей либо за уже отгруженную продукцию, либо в виде авансовых платежей;
2. суммы НДС в выручке от реализации товаров (работ, услуг), оплата которых была произведена авансом (если применяется учетная политика «по отгрузке»);
3. суммы НДС в выплатах поставщикам товаров и услуг — операция начисления возмещаемой суммы налога по факту оплаты (без учета авансовых платежей).