Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Система налогообложения на предприятии

Содержание

Введение………………..………………………………………………..…..……...................3

Глава 1. Технико-экономическая характеристика ООО «Меравит»…….….…..................5

1.1. Общие сведения ООО «Меравит»…….………………………..………….........5

1.2. Система налогообложения на предприятии………….….………..…................6

1.3. Организация налогового учета в ООО «Меравит»…………..…....….…..........9

Глава 2. Налогообложение ООО «Меравит»………………………...……....…….............11

2.1. Учет НДС……………………………………………………..…...…..................11

2.2. Учет ЕСН………………………………………………….…………..................15

2.3. Учет Налога на имущество организаций……………..…………..…...............21

Глава 3. Оптимизация налогообложения на предприятии…..………………...................28

Закдючение……………………………………………....………………..............................30

Спсок используемой литературы……………………………….....................….................32

Приложения

Введение

Многие, начиная собственное дело, как способ накопления первоначального капитала используют именно торговую деятельность. Разумеется, как и во всяком другом роде деятельности, связанном с вложением собственных денежных средств, в торговле присутствует доля риска. Но, тем не менее, можно с большой уверенностью сказать, что развитие торговли в нашей стране идет весьма интенсивно именно из-за частного предпринимательства. Соответственно и конкуренция в этой области велика. Как бы скептически ни относились к понятию «цивилизованные рыночные отношения», все равно обращаются к нему. Достаточно вспомнить, как обстояло дело с рынком потребительских товаров 10-15 лет назад. Высокая конкуренция в торговле (разумеется, в тех областях, где нет монополии) приводит не только к насыщению потребительского рынка, но и к улучшению качества товаров и услуг, предоставляемых торговыми организациями и индивидуальными предпринимателями.

Торговля - это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Торговля подразделяется на две основные группы: оптовую и розничную. Оптовой торговлей является торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием, а розничной торговлей соответственно называется торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В понятие оптовой торговли включается деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим либо профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. Розничная торговля включает деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.

Таким образом, видно, что понятия розничной и оптовой торговли связаны не с количеством единовременно продаваемого товара, а с целью его приобретения и последующего использования. Один и тот же товар, проданный в одном и том же количестве, одним и тем же продавцом (в случае если продавец занимается «смешанным» видом торговли, т.е. оптово-розничной) может быть объектом как оптовой, так и розничной сделки купли-продажи.

При оптовой торговле сделка купли-продажи сопровождается пакетом документов. Как правило, это товарная (товарно-транспортная) накладная и счет-фактура. Счет на оплату товара не является обязательным документом, если оплата товара производится в момент его получения или позже. Если товар покупателю отпускается по предоплате, основанием для оплаты еще не полученного товара как раз и будет счет на оплату, выставленный продавцом. Накладная и счет-фактура составляются в двух экземплярах - по одному для каждой стороны. Счет-фактура является документом, необходимым для начисления НДС, и выставляется только продавцами, находящимися на общей системе налогообложения. Предприятия торговли и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, при продаже товара счет-фактуру, естественно, не выставляют независимо от того, является покупатель плательщиком НДС или нет. В настоящее время счет-фактуру не требуется заверять печатями, достаточно подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия-продавца. Разумеется, в большинстве случаев генеральный директор не подписывают каждый счет-фактуру. Это было бы крайне неудобно и для руководителей торговой организации, и для покупателей. В таких случаях на предприятии торговли должен быть издан приказ с полным перечнем лиц, имеющих право подписи на первичных расходных документах (в том числе на счетах-фактурах и накладных). Согласно Федеральному закону от 21.1196 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Документом, подтверждающим факт передачи товара, является товарная накладная. Для покупателя накладная служит основанием для оприходования полученного товара, а для продавца - основанием для списания товара. При этом необходимо помнить, что накладная должна быть оформлена должным образом. Документ должен быть подписан представителями обеих сторон сделки и заверен их печатями. В случае если печать покупателя проставить на накладной (на экземпляре продавца) не представляется возможным, в документ вместе с подписью представителя покупателя (подпись обязательно расшифровывается) вносятся данные о доверенности, выданной покупателем на получение товара (номер, дата). Сама доверенность прилагается к накладной и в дальнейшем хранится вместе с ней. Если товар отправляется покупателю в другой город и, следовательно, ни печать на товарной накладной, ни доверенность на момент отправки товара получить от покупателя невозможно, то доверенность отправляется продавцу по почте, а до момента их получения подтверждением, что товар отправлен именно этому оптовому покупателю, служит транспортный документ с указанием организации-получателя. Транспортный документ не является заменой для печати и (или) доверенности.

Именно первичные документы определяют, будет ли отнесена сделка купли-продажи к оптовой или розничной торговле. Если продавец, являющийся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), оформит продажу какого-либо товара таким пакетом документов (даже если товар был продан за наличный расчет с оплатой через кассу), это будет уже другой вид торговли, подпадающий под общую систему налогообложения. Четкое понимание разницы между законодательным определением оптовой и розничной торговли поможет избежать подобных досадных ошибок и, как следствие, - возможных проблем с налоговыми органами.

Глава 1: «Технико-экономическая характеристика ООО «Меравит»

1.1. Общие сведения ООО «Меравит»

Общество с ограниченной ответственностью «Меравит», именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действующим законодательством Российской Федерации. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании настоящего Устава, Учредительного договора о создании и деятельности Общества и законодательства России.

Официальное наименование Общества:

Полное официальное наименование на русском языке: общество с ограниченной ответственностью «Меравит»

Юридический адрес Общества: 236040, Калининград, ул. Сергеева, д.2

Организация ООО «Меравит» зарегистрирована от 16.05.2001 г.

Основной деятельностью ООО «Меравит» является торговля одеждой разных марок.

Учредители (участники) Общества отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах своих вкладов в уставный капитал. Принятие новых участников в состав Общества принимается учредителем. В данный момент на данном предприятии работает 5 человек не включая руководителя – Плеханова Екатерина Сергеевна. Учредителем, в свою очередь, выступает одно физическое лицо – Николаев Вадим Тимофеевич.

Общество может иметь расчётный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.

Расчеты с покупателями за оказанные услуги ведутся наличным способом. Счета и счета-фактуры, выписываются в установленном порядке.

Хозяйственные средства образуются за счет собственных и заемных средств. К источникам заемных средств относятся заемные средства краткосрочного и среднесрочного характера, а также кредиторская задолженность.

Цели и предмет деятельности

Основной целью деятельности Общества является насыщение рынка товарами и извлечение прибыли. Фирма имеет в аренде два офисных и складских помещения, расположенных в центре г. Калининграда. Для удобства обслуживания покупателей, офис расположен вблизи центральной автодороги с наиболее удобным подъездом. Расположение склада и офиса в одном месте позволяет быстро пополнять ассортимент товара.

В данный момент ООО «Меравит» довольно рентабельная и конкурентоспособная организация.

1.2. Система налогообложения на предприятии

С 1 января 2007 г. вступили в силу поправки, внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ в первую часть Налогового кодекса. Существенно изменился порядок уплаты налогов, пеней и штрафов.

Каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога. Если этого не сделать в установленный срок или перечислить сумму налога не в полном размере, недоимка взыскивается в принудительном порядке.

Обстоятельства, с наступлением которых обязанность по уплате налога признается исполненной организацией в добровольном порядке:

Во-первых, налог считается уплаченным в момент предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств со счета налогоплательщика в бюджетную систему РФ. Но только при соблюдении всех указанных ниже условий.

Поручение на уплату налога организация обязана заполнять в соответствии с правилами, которые устанавливает Минфин России по согласованию с Банком России (п.7 ст.45 НК РФ). Сейчас действуют Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 24.11.2004 №106н.

В платежном поручении должны быть правильно указаны номер счета Федерального казначейства и наименование банка-получателя. Если налогоплательщик допустил ошибку в этих реквизитах и необходимая сумма не была зачислена на счет Федерального казначейства, обязанность по уплате налога не признается исполненной (пп.4 п.4 ст.45 НК РФ).

Есть и другие основания, которые исключают признание факта уплаты налога в день предъявления платежного поручения в банк. Перечислим их:

- организация отзывает неисполненное поручение;

- неисполненное поручение по каким-либо причинам налогоплательщику возвращает банк либо (в отношении организаций, которым открыт лицевой счет) орган Федерального казначейства (иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов налогоплательщиков);

- на день предъявления поручения на счете (лицевом счете) организации нет достаточного денежного остатка либо имеются иные неисполненные требования, предъявленные к данному счету (лицевому счету) организации, и на нем недостаточно денежных средств для удовлетворения всех требований. Разумеется, речь идет о тех требованиях, которые по гражданскому законодательству должны быть исполнены в первоочередном порядке по сравнению с распоряжением о перечислении сумм налогов. Напомним, что очередность списания денежных средств со счета установлена в ст.855 Гражданского кодекса.

При возникновении хотя бы одного из оснований, по которому обязанность по уплате налога не считается исполненной, имеет место просрочка налогового платежа. Причем, несмотря на предъявленное организацией в банк платежное поручение на уплату налога. На просроченную к оплате сумму начисляются пени. Применение в этих обстоятельствах мер ответственности в виде штрафа, предусмотренного ст. ст. 122 и 123 НК РФ, зависит от конкретной ситуации. Ведь обязательное условие привлечения к налоговой ответственности - наличие вины налогоплательщика (налогового агента). В некоторых случаях вины указанных лиц может и не быть.

Второе обстоятельство, с наступлением которого налог считается уплаченным организацией в добровольном порядке, имеет место, когда у организации есть суммы излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней или штрафов. Речь идет о принятии налоговым органом решения о зачете указанных сумм в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. Основание и порядок принятия таких решений налоговым органом установлены в ст. ст. 78 и 79 НК РФ. Зачет возможен как в счет предстоящих платежей по налогам, так и в счет уже имеющейся у налогоплательщика недоимки.

Наконец, если обязанность по исчислению и удержанию сумм налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента, налог считается уплаченным с момента удержания налоговым агентом соответствующих сумм.

В ст.60 НК РФ закреплена обязанность банков по исполнению поручения налогоплательщика на перечисление налога (пеней, штрафа) в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. Банк исполняет поручение в течение одного операционного дня, следующего за днем его получения. Разумеется, при наличии достаточного денежного остатка и соблюдении очередности списания денежных средств со счета. Обслуживание таких операций должно быть бесплатным.

Иногда исполнить указанное поручение в установленный срок невозможно в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка в Банке России. О неисполнении (частичном исполнении) поручения банк сообщает налогоплательщику и в налоговую инспекцию по месту своего нахождения в течение дня, следующего за днем истечения срока, определенного для исполнения поручения.

За неисполнение (ненадлежащее исполнение) перечисленных обязанностей банки несут ответственность согласно положениям гл.18 Налогового кодекса.

Иногда банки при перечислении сумм налогов неправильно указывают номер счета Федерального казначейства и (или) наименование банка-получателя. Между тем налогоплательщик в платежном поручении соответствующие поля заполнил верно. Возможны и другие ошибки банка, из-за которых суммы налога на счет Федерального казначейства не поступают.

Организации могут допустить ошибку в любом реквизите платежного поручения (основании платежа, его типе и принадлежности, статусе налогоплательщика, налоговом периоде).

В п.7 ст.45 НК РФ сказано, как исправлять подобные ошибки, если они не повлекли неперечисление налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства. Организация вправе подать в налоговую инспекцию по месту учета заявление с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К заявлению надо приложить документы, подтверждающие уплату налога и его перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства. После этого при необходимости налоговый орган и организация могут провести совместную сверку уплаченных налогов.

На основании заявления налогоплательщика и по результатам совместной сверки (если она проводилась) налоговая инспекция принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты организацией налога. Конечно, при условии, что он был перечислен на соответствующий счет Федерального казначейства. Если налоговый орган начислил данной организации пени за просрочку платежа, по которому произведено уточнение, то он обязан сделать пересчет пеней.

Ответственность за налоговые правонарушения (в том числе за неуплату или неполную уплату налога) наступает лишь при наличии вины налогоплательщика, которой в рассматриваемых ситуациях нет. А вот пени за просрочку уплаты налога начисляются без учета вины налогоплательщика или налогового агента.

В подобных случаях организации могут воспользоваться ст.31 Федерального закона от 02.12.1990 №395-1. В ней сказано, что в случае несвоевременного или неправильного списания со счета клиента денежных средств кредитная организация выплачивает проценты на сумму этих средств по ставке рефинансирования Банка России.

Согласно п.9 ст.101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно вынесено. При подаче этим лицом апелляционной жалобы на указанное решение в порядке, предусмотренном ст.101.2 НК РФ, оно вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Налог уплачивается разовым платежом в полной сумме либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом или другими актами законодательства о налогах и сборах (ст.58 НК РФ).

Конкретный порядок и сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу. В частности, для большинства налогов предусмотрено внесение организациями авансовых платежей в течение налогового периода. Обязанность по их уплате исполняется в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Подчеркнем, что организации уплачивают налоги и авансовые платежи в безналичной форме.

С 1 января 2007 г. налоги уплачиваются только в рублях (п.5 ст.45 НК РФ). Но в п.1 ст.310 НК РФ установлено, что налоговый агент сумму налога на прибыль, удержанного с доходов иностранных фирм, перечисляет в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога. С учетом общей нормы п.5 ст.45 Кодекса в 2007 г. налоговые агенты перечисляют налог только в валюте Российской Федерации.

Если организация не уплатила налог в установленный срок, налоговая инспекция направляет ей письменное извещение - требование об уплате налога.

По результатам налоговой проверки налоговый орган направляет организации требование в течение 10 рабочих дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Такой срок установлен в п.2 ст.70 НК РФ. А при обнаружении недоплаты налога в иных ситуациях требование направляется не позднее трех месяцев со дня выявления такого факта.

Требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (п.4 ст.69 НК РФ).

Срок для исполнения организацией выставленного ей требования - 10 календарных дней с даты его получения. Но налоговый орган может указать в нем и более продолжительный срок.

Требование передается руководителю организации лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения. Кроме того, документ может быть направлен по почте заказным письмом. Тогда он считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В силу прямого указания закона это не зависит от даты фактического получения организацией направленного требования. Поэтому в интересах организации получить документ лично.

Бывает, что организации направлено требование, а после этого величина ее обязательства по уплате налога изменилась. В этом случае налоговый орган направляет ей уточненное требование (ст.71 НК РФ).

Правила, предусмотренные для требований об уплате налогов, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов. Эти правила распространяются и на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

При нарушении сроков уплаты налогов налогоплательщик помимо просроченной суммы обязан уплатить пени (ст.75 НК РФ). Пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок и уплачиваются в полном объеме одновременно с уплатой сумм налога или после их уплаты.

Если организация уплачивает пени на основании выставленного налоговым органом требования, то в нем указывается сумма пеней, рассчитанная только на день направления организации данного документа. Поскольку пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога (включая день платежа), налогоплательщик самостоятельно корректирует сумму пеней на дату, когда он фактически исполняет полученное требование.

Просрочка уплаты авансовых платежей по налогам также влечет начисление пеней. В то же время нарушение порядка исчисления и уплаты этих платежей не является основанием для наложения штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах.

По вопросу уплаты пеней налоговым агентом отметим следующее. Если налоговый агент должен удерживать сумму налога с налогоплательщика, то пени за несвоевременную уплату неудержанного налога в бюджет могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.

Основанием для уплаты штрафа является решение налогового органа о привлечении организации к налоговой ответственности за соответствующее правонарушение. Причем организация, в отношении которой вынесено такое решение, вправе исполнить его полностью или в части еще до вступления в силу (п.9 ст.101 НК РФ). После вступления решения в силу налоговый орган направляет организации требование, в котором указывает в том числе сумму штрафа.

Сумма штрафа подлежит перечислению со счетов налогоплательщика (налогового агента) только после перечисления в полном объеме суммы недоимки по налогам и пеней (п.6 ст.114 НК РФ).

1.3. Организация налогового учета ООО «Меравит»

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом (ст.313 НК РФ).

Как видно из определения, налоговый учет необходим для того, чтобы исчислить налог на прибыль. Но правила, установленные главой 25 НК РФ, таковы, что сделать это на основании одних лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

как определяют доходы и расходы предприятия;
как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;
какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;
как формируют сумму резервов;
каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст.314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.

Единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна разработать их самостоятельно. Затем эти регистры необходимо утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты:

наименование;
период (дата) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.