Система налогообложения при НЭПе

Содержание 
 

Введение_________________________________________________3 

1. Система налогов  и сборов при нэпе________________________5

2. Теоретическое обоснование налогообложения в СССР              при НЭПе __________________________________________17 

Заключение_____________________________________________19 

Список  литературы__________________________21

Введение

    Одним из главных условий существования любого государства является функционирование налоговой системы. Посредством действия налогов, во-первых, обеспечивается один из значительных внутренних источников пополнения государственного бюджета, и, во-вторых, осуществляется перераспределение национального дохода. Очевидно, что во внутренней политике государства, налоговая сфера занимает одно из главных направлений деятельности. Для правильного и эффективного налогообложения помимо сбалансированной системы налогов необходимо наличие и других условий и, прежде всего, хорошо организованной системы налоговых органов, способных охватить всю массу налогоплательщиков и работать с ней. Современное российское государство находится в настоящий момент на этапе развития, когда определены генеральные направления развития и осуществления внутренней политики, а органы ее управления и руководства переживают процесс совершенствования своей структуры. Одним из приоритетных направлений в современной государственной политике является реформирование и совершенствование системы налогообложения и составных элементов этого процесса - органов взимания. В этой связи представляется актуальным изучение аналогичного исторического опыта с целью выявления общих условий и тенденций. Подобный фактический материал представлен в отечественном историческом процессе периодом начала 1920-х гг., когда высшая государственная власть, «повернув к НЭПу и дав старт глубоким преобразованиям военно-административной экономики в государственно-рыночную», переориентировала государственную политику в области экономики на развитие существование и элементов, характерных для капиталистического варианта экономических отношений. Вновь вводимая новая экономическая политика, как отметил в своем докладе в ноябре 1921 г. Народный комиссар финансов Н.Н. Крестинский, была построена на:

     1)замене продразверстки продовольственным  налогом, 

    2)ограничении  области хозяйственной деятельности  государства лишь несколькими  наиболее важными отраслями промышленности  и отдельными крупнейшими предприятиями из других отраслей,

    3)покровительстве  средней и мелкой промышленности,

    4)широком  допущении частной инициативы,

    5)допущении  вольного рынка, 

    6)сокращении  числа потребителей, получающих  снабжение от государства, 

    7)отказе  от принципа натурального товарообмена,

    8)проведении  платности всех оказываемых центральными  и местными советскими органами  услуг.¹

    Таким образом, основу НЭП составляли частная  торговая и промышленная деятельность, ведение личных промысловых занятий, развитие товарно-денежных отношений. Естественно, что «все это связано было с возвращением к товарно-денежным формам хозяйства и с необходимостью радикального пересмотра государственной денежной политики». Подобные проявления свободной экономики начала 1920-х гг. предполагали получение значительных доходов частными предпринимателями, что естественным образом вызвало к действию соответствующую систему налогов, которые советское государство предполагало использовать как средство ограничения накоплений и частного капитала. Возрождение системы денежных налогов, однако, было вызвано не только необходимостью контролировать доходы и деятельность частных предприятий, но и использованием поступлений от налогов в качестве едва  ли не единственно возможного на тот момент финансового источника для советского государства. 
 
 

    Глава 1. Система налогов  и сборов при НЭПе

    Новая экономическая политика (нэп) была разработана  В.И.Лениным и начала осуществляться в 1921 г. по решению Х съезда Российской Коммунистической партии (большевиков) (РКП (б). В число основных мероприятий нэпа входили: замена продразверстки продналогом, разрешение частной торговли, мелких частных предприятий, допущение государственного капитализма в виде концессий, аренда мелких промышленных предприятий и земли под строгим контролем государства; перевод государственной промышленности на хозрасчет, замена натуральной заработной платы денежной по количеству и качеству труда. Новая экономическая политика обеспечила быстрое восстановление народного хозяйства. С конца 20-х гг. проведение этой политики было прекращено.

    Переход к нэпу, проявившийся в разрешении торговли, возрождении кустарных  промыслов, восстановлении денежного  обращения и кредитных отношений, допуске различных форм собственности, обусловил возрождение налоговой  системы.

    Основу этой системы дала налоговая система дореволюционной России – промысловой налог, подворный налог, военный налог, квартирный налог, налог с наследств и дарений, акцизы, пошлины, гербовый сбор. Вместе с тем были созданы новые виды налогообложения: единый натуральный налог, сельскохозяйственный налог, подоходно-поимущественный налог, налог на сверхприбыль, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. Система налогообложения этого периода соответствовала уровню экономического развития страны, целям и задачам государства, в частности ряд налогов имел откровенный дискриминационный характер: индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, налог на сверхприбыль, трудгужналог.

    Характерной чертой налоговой системы периода  нэпа являлась множественность налогов и сборов и многократность обложения торгово-промышленного оборота в различных его звеньях. К 1930 г. количество платежей, взимаемых только с обобществленного сектора, достигло 86. Рассмотрим структуру налоговых поступлений по обобществленному сектору за 1930 год в таблице 1.1.²

    Таблица 1.1

    Структура налоговых поступлений по обобществленному сектору ( %)

    Систему налогов и сборов при нэпе составили  следующие виды:

1. прямые налоги: промысловый налог, единый натуральный налог, денежный подворный налог, сельскохозяйственный налог, индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, подоходно-поимущественный, единый общегражданский налог, военный налог, налог на сверхприбыль, квартирный налог, налог с наследств и дарений;
2. косвенные налоги: акцизы, налог с доходов от демонстраций кинофильмов;
3. пошлины: патентная, судебная и др.;
4. сборы: гербовый, патентный, канцелярский, прописочный, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства.

    В качестве чрезвычайных налогов вводились:

    в 1922 г. – единовременный общегражданский налог для оказания помощи голодающим;

    в 1924 г. – единовременный налог на нужды населения, пострадавшего от неурожая.

    В 1922 – 1923 гг. отмечался резкий подъем местного «налоготворчества», выразившегося  в появлении массы не предусмотренных никакими законами различного рода налогов и сборов.³

    Далее подробно будут рассмотрены наиболее важные, на мой взгляд, элементы налоговой  системы: прямые и косвенные налоги.

    1.1 Характеристика прямых  налогов (1922-1932 гг.) 

    Прямые  налоги в период нэпа являлись основным налоговым источником доходов государства. Одновременно они представляли собой орудие социальной политики правительства. Если в 1922 г. доля поступлений от прямых налогом составляла около 43% всех налоговых поступлений, в 1924 г. - 45%, то к 1926 г. она достигает 82%.⁴

    Важнейшим прямым налогом в период нэпа был  промысловый налог. После Октябрьской революции 1917 г. Советское правительство, сохранив систему взимания промыслового налога, повышает его ставки и существенно расширяет круг плательщиков. В период «военного коммунизма» промысловый налог, как и другие денежный налоги, фактически утратил свое значение. С переходом к нэпу, в условиях начавшегося развития товарно-денежных отношений и допущения в известных пределах частной торговли, возникла необходимость в прямых денежных налогах. Одним из первых таких налогов был промысловый налог, введенный 26 июля 1921 г. Налогом облагались частные торговые и промышленные предприятия, а также граждане, имевшие доходы от занятий промыслами. В феврале 1922 г. промысловый налог был распространен на государственные и кооперативные предприятия, организации.

    Промысловый налог состоял из двух платежей: патентного сбора, уплачиваемого по твердым ставкам в зависимости  от разряда предприятия (торговые предприятия подразделялись на 5 разрядов, промышленные – на 12), а также пояса местности (5 поясов) и уравнительного сбора, который взимался в процентах от оборота. Ставки уравнительно сбора дифференцировались; наиболее высокие применялись к частным предприятиям; государственные и кооперативные организации облагались на льготных основаниях.

    Поступления по промысловому налогу к 1928 г. давали около 1/3 всех налоговых поступлений. Правительством он рассматривался как  «одно из важных орудий ограничения и вытеснения капиталистических элементов». В заключительные годы нэпа были произведены изменения в системе взимания налогов с целью уменьшения обложения государственных и кооперативных предприятий и переноса тяжести налогового бремени на «частнокапиталистический элемент», что в итоге привело к снижению фискального значения данного вида налогообложения.

    В сфере сельского хозяйства основным видом налогообложения в начале нэпе выступает продналог. Параллельно осуществляется взимание денежного подворного налога – прямого реального налога, установленного Декретом ВЦИК от 25 мая 1922 г., предоставившим губернским исполнительным комитетам право взимать этот налог в сельской местности дополнительно к другим местным налогам. Предельная сумма налога определялась для каждой губернии СНК по данным губернских исполнительных комитетов. При обложении отдельных хозяйств учитывались площади пашни, сенокосов, количество скота, а также доходы, не подлежавшие обложению промысловым налогам. Взимание денежного подворного налога прекращено в 1923 г. при введении сельскохозяйственного налога.⁵

    В марте 1922 г. на отдельные сельскохозяйственные продукты продналог заменяется единым натуральным налогом. Единый натуральный налог представлял собой вид обложения сельского населения в период Гражданской войны, заменивший систему продразверстки. Этот налог введен Декретом ВЦИК и СНК от 17 марта 1922 г. взамен ряда других натуральных налогов. Налог исчислялся по единой весовой мере – пуд ржи или пшеницы в зависимости от района распространения той или иной культуры. Размер налога устанавливался дифференцированно для разных по мощности хозяйств в соответствии с количеством пашни и сенокоса (в переводе на пашню) и едоков в хозяйстве, а также в зависимости от средней урожайности в районе. Предусматривались льготы по налогу для семей красноармейцев, инвалидов Гражданской войны, хозяйств, пострадавших от белогвардейцев. Единый натуральный налог, так же как и ряд других налогов, был заменен в 1923 г. единым сельскохозяйственным налогом.⁶

    Единый  сельскохозяйственный налог был введен декретом ВЦИК и СНК от 10 мая 1923 г. взамен единого натурального налога, трудгужналога, подворно-денежного, общегражданского на восстановление сельского хозяйства и ряда других с целью упорядочить налогообложение в деревне.

    При обложении учитывались размер пашни  и сенокоса (в переводе на пашню) на едока, урожайность хлебов и трав, количество рабочего и продуктивного  скота. Бедняцким хозяйствам предоставлялись  значительные льготы по налогу. Примерно 20% крестьянских хозяйств (в основном не имевших скота) освобождались от уплаты. Для исчисления налога крестьянские хозяйства распределялись по группам в зависимости от обеспеченности пашней на едока (9 групп), обеспеченности скотом на хозяйство (4 группы) и средней урожайности культур в данной местности (11 разрядов). Такая система построения налога давала возможность установить размер налога в соответствии с примерной доходностью хозяйства. Налог уплачивался деньгами или натурой, а с 1 января 1924 г., с установлением в СССР твердой валюты, - в денежной форме.

    Дальнейшая  реорганизация сельскохозяйственного  налога, осуществленная в 1924-1925 гг., ставила  задачу максимально приблизить обложение  к прогрессивно-подоходной форме, освободив  от него бедноту. Налог стал взиматься  по совокупности доходов крестьянских хозяйств с применением более резкой прогрессии. Доходы от сельского хозяйства определялись по средним нормам доходности. Расширились льготы для середняцких хозяйств и кооперированных крестьян. С 1928 г. обложение кулацких хозяйств по средним нормам доходности было заменено обложением на основе фактически полученных доходов. В условиях сплошной коллективизации сельскохозяйственный налог был коренным образом перестроен и фактически разделен на три налога: с колхозов и колхозников; с единоличных трудовых крестьянских хозяйств; с кулацких хозяйств.

    К смешанным формам налогообложения, характерным для времени перехода от политики «военного коммунизма»  к нэпу, относится подоходно-поимущественный налог, представлявший собой прямой налог, взимавшийся с доходов и имущества физических и юридических лиц в Советской России. Этот налог был введен Декретом ВЦИК и СНК от 16 ноября 1922 г. Налогом облагались доходы отдельных лиц и частных акционерных обществ от торговой и промышленной деятельности, владения зданиями и другим имуществом, занятий свободными профессиями, а также суммы, превышающие установленный размер вознаграждений за работу в учреждениях и на предприятиях. С целью увеличить обложение «капиталистических элементов» налог взимался дополнительно с имущества (кроме предметов домашней обстановки и домашнего обихода), не используемого в производстве; строения, экипажи, драгоценные металлы и камни, инвентарь.

    В соответствии с Положением от 12 ноября 1923 г. подоходно-поимущественный налог  был объединен с рядом других налогов (общегражданским, трудгужналогом, квартирным и налогом с лиц, нанимающих домашнюю прислугу). Налог устанавливался в виде основного (классного) и дополнительного (прогрессивного). Плательщики основного налога в зависимости от источника доходов делились на категории и группы. Для каждой группы устанавливался твердый оклад налога, необлагаемый минимум, дифференцированный по поясам местности. Дополнительный налог исчислялся по прогрессивным ставкам с совокупного дохода (за вычетом основного налога), превышавшего установленный минимум. Все лица, вносившие налог по совокупности доходов (кроме рабочих и служащих), сверх налога на доход уплачивали налог с имущества личного пользования, не являвшегося предметом их промысла, по особой ступенчатой шкале. Обложение имущества постепенно утратило свой значение, и в 1924 г. подоходно-поимущественный налог был преобразован в подоходный налог.

    Подоходный  налог постепенно становится одним из основных видов прямых налогов, взимаемых с доходов физических и юридических лиц (заработной платы, прибыли и т.д.). После революции налоги используются как одно из орудий ограничения, а затем и полного вытеснения «капиталистических элементов». Подоходный налог предполагалось использовать в том виде, в которой он был разработан в дореволюционный период, при этом устанавливаются высокие прогрессивные ставки, вводится обложение совокупного дохода плательщиков от всех источников, однако натурализация хозяйства и обеспечение денег в условиях «военного коммунизма» привели к резкому снижению налоговых поступлений и фактической отмене подоходного налога.

    В период нэпа возобновляется подоходное налогообложение физических лиц, при  этом оно осуществляется в рамках подоходно-поимущественного налога. В 1924 г. устанавливается самостоятельный подоходный налог. Помимо фискального значения этому виду налогообложения придавалась регулирующая роль: основная тяжесть распределялась на «частнокапиталистические элементы».

    В Советской России в 20-е гг. использовался  также единовременный общегражданский налог. Этот налог, относящийся к целевым налогам, впервые был введен Декретом ВЦИК и СНК от 11 февраля 1922 г. для мобилизации дополнительных финансовых ресурсов на оказание помощи голодающим, борьбы с эпидемиями  и улучшение жизни детей, находящихся на государственном обеспечении. Налогоплательщиками были трудоспособное население (мужчины в возрасте от 17 до 60 лет, женщины – от 17 до 55 лет). Налог взимался по твердым ставкам в размере 50 коп., 1 руб., 1 руб. 50 коп. (в золотом исчислении), устанавливаемый в зависимости от уровня дохода и социального положения плательщика. Освобождались от уплаты красноармейцы, находившиеся на действительной службе, учащиеся, женщины, имевшие детей в возрасте до 14 лет, лица, пользовавшиеся социальным обеспечением. Кроме того, налог не взимался с жителей сельских местностей, освобожденных в 1921 г. от зернофуражного продналога из-за неурожая.⁷

    Взимание  налога было возобновлено в конце 1922 – начале 1923 г. Ставки налога для рабочих и служащих устанавливались в размере 150 руб., крестьян – 200, для ремесленников и кустарей, не пользующихся наемным трудом, – 500 руб., буржуазных элементов – 5000 руб. (в денежных знаках образца 1922 г.). ⁸

    В ноябре 1925 г. для получения дополнительных бюджетных ресурсов на социальное обеспечение  инвалидов Гражданской войны  вводится военный налог, которым  облагались мужчины в возрасте от 21 года до 40 лет, не подлежащие призыву  в Красную Армию. Этот налог был отменен в 1931 г.

    Одним из основных доходных источников местных бюджетов периода нэпа был квартирный налог. С середины 20-х гг. местным Советам разрешалось вводить квартирный налог для увеличения средств, направляемых на жилищное строительство, за счет повышения уровня налогообложения «нетрудовых элементов». Налог взимался с владельцев торговых и промышленных предприятий, строений в городах и сдаваемых внаем помещений вне города. Ставки квартирного налога устанавливались на единицу площади в пределах, утвержденных общесоюзным законодательством, и дифференцировались в зависимости от величины доходов. Из поступавших сумм налога 20% отчислялись в специальные фонды Цекомбанка СССР (Центрального Коммунального банка СССР) для выдачи ссуд на строительство жилья для рабочих, 80% зачислялись в местные фонды кредитования рабочего жилищного строительства. В ходе налоговой реформы 1930 – 1932 гг. квартирный налог был упразднен.

    Курс  правительства на свертывание новой  экономической политики проявился  во введение налога на сверхприбыль, налога с наследств и дарений, индивидуального обложения кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом.

    В СССР налог на сверхприбыль введен в 1926 г. с целью «изъять доходы частно-капиталичтических элементов, полученные в результате применения спекулятивных цен». Плательщиками налога являлись владельцы торговых предприятий, предприятий отдельных отраслей промышленности (кожевенной, текстильной, маслобойной, мукомольной, рыбной и т.п.), а также торговые посредники и маклеры. Объектом обложения была прибыль за данный год, превышавшая норму, исчислявшуюся исходя их установленных цен. Норма прибыли определялась губернскими финансовыми отделами совместно с органами торговли. Размер налога не должен был превышать 50% оклада подоходного налога.

    На основании постановления ЦИК и СНК СССР от 29 января 1926 г. вводится налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Налогом облагалась вся стоимость наследства или дарения по резко прогрессивной шкале ставок, которые колебались от 1 до 90% в зависимости от стоимости имущества. С 1929 г. ставки в общесоюзных пределах устанавливались на подведомственной территории союзными республиками.

    В качестве формы дополнительного  обложения «кулацких хозяйств»  в 1929 г. вводится индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом. Формально эта система устанавливается с целью усилить обложение наиболее богатых хозяйств, доходы которых учитывались недостаточно полно при взимании сельскохозяйственного налога на общих основаниях по установленным нормам доходности. При этом в облагаемые включались доходы от всех источников сельского хозяйства и от всех видов неземледельческих заработков. Основными признаками отнесения хозяйств к кулацким считались: систематическое применение в хозяйстве наемного труда; наличие в хозяйстве мельницы, маслобойки, крупорушки, картофельной и плодовоовощной сушилок и других подобных предприятий при условии применения в них механических двигателей или наемного труда; систематическая сдача внаем постоянно или на сезон специально оборудованного помещения; скупка для перепродажи;  торговля или ростовщичество. С 1932 г. признаки для индивидуального обложения хозяйств стали устанавливать СНК союзных республик, а по их поручению – СНК автономных республик и облисполкомы применительно к местным условиям. Хозяйства, привлекаемые к индивидуальному обложению сельскохозяйственным налогом, не имела права ни на какие льготы и скидки. С ликвидацией в СССР «кулачества как класса» индивидуальное обложение перестало применяться.

    1.2 Система косвенных налогов (1921 – 1932 гг.)

    Косвенные налоги в период нэпа взимались в  форме акцизов на потребительские  товары. В 20-е гг. акцизы обеспечивали 11 – 20% всех доходов государства.

    В 1921 г. были введены акцизы на вино, спички, табачные изделия, гильзы, курительную бумагу, в 1922 г. – на спирт, нефтепродукты, пиво, мед, квас, соль, сахар, чай, кофе, цикорий, в 1923 г. – на текстильные изделия и галоши. Плательщиками акцизов выступали предприятия – производители подакцизных товаров. Значение акцизов как доходного источника сокращалось параллельно со снижением доли частного сектора в экономике.⁹

    Система обложения акцизами и промысловым налогом ещё до 1929 – 1930 гг. были подвергнуты значительным изменениям, выразившимся в централизации взимания акцизов, отмене ряда мелких акцизов и введении, в виде опята, однократного обложения промысловым налогом нескольких товаров (текстиля, сахара, масла и табака) и в слиянии акциза и промыслового налога по текстилю и спирту. Эти мероприятия рассматривались как полумеры – конечной задачей налоговой реформы должно было явиться построение новой системы изъятий из общественного сектора в виде единого отчисления от прибылей предприятий. Формально косвенные налоги были упразднены налоговой реформой 1930 – 1932 гг.¹⁰

    К косвенным налогам этого периода  относится также налог с доходов от демонстрации кинофильмов, уплачивавшийся с валового сбора (оборота) от продажи билетов на киносеансы. Поступления зачислялись в государственный бюджет СССР. Этот налог был первоначально введен в 1922г. под названием «налог с публичных зрелищ и увеселений». Взимался в виде процентных надбавок (от 5 до 100%) к цене входных билетов. От уплаты освобождались музеи, зрелища агитационно-пропагандистского, политико-просветительского и художественно-показательного значения.

    Существенную  роль в период нэпа играли целевые налоги и сборы. В СССР в 1920 – 1930 гг. целевые налоги вводились как дополнительный источник средств для оказания помощи голодающим, борьбы с эпидемическими болезнями, улучшения жизни детей (единовременный общегражданский налог), расширения жилищного и культурно-бытового строительства (квартирный налог и сбор на нужды  жилищного и культурно-бытового строительства).

    Для местных бюджетов доходным источникам выступали надбавки к государственным налогам – дополнительные суммы налогов, поступающие в местные бюджеты; устанавливаются в определенной доле к государственным налогам. В Советской России и СССР в 20-е гг. надбавки к государственным налогам использовались как налоговый источник доходов местных бюджетов. Право вводить надбавки (в установленных пределах) имели губернские и уездные съезды Советов. Действовали надбавки к промысловому и подоходному налогам, плате за патенты на право продажи спиртных напитков, минеральной воды и табачных изделий, охотничьему сбору, судебной пошлине, плате, взимаемой нотариальными органами. Надбавки к государственным налогам были отменены в связи с налоговой реформой 1930 – 1932 гг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Теоретическое обоснование налогообложения в СССР.

    В период нэпа разрабатывалось большое  количество проектов по совершенствованию  налоговой системы СССР. Значительную роль в совершенствовании механизма  налогообложения сыграл Научно-исследовательский  институт при Наркомате финансов, возглавлявшийся Н.Д.Кондратьевым, автором теории больших циклов конъюнктуры, смена которых связана с качественными изменениями в хозяйственной жизни общества. Под руководством Кондратьева был разработан первый перспективный план развития сельского и лесного хозяйства СССР на 1923 – 1928 гг. Большой интерес даже для наших современников представляют такие труды крупного теоретика и историка налогообложения профессора В.Н.Твердохлебова, как «Обложение городских недвижимостей на Западе» (1906-1909), «О реформе прямых налогов в России» (1916), «Финансовые очерки» (1916), «Новейшие финансовые проблемы (1914 – 1923)» (1923), «Местные финансы» (1927), «Государственный кредит» (1928). Однако идеи и предложения, высказывавшиеся ведущими российскими теоретиками и практиками, не нашли применения в СССР.¹¹