Система налогообложения России

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Российская таможенная академия»

Санкт-Петербургский имени В.Б. Бобкова филиал

Российской таможенной академии

______________________________________________

Кафедра экономической теории

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Экономическая теория»

на тему «Система налогообложения России»

Выполнила: студентка 1-го курса

очной формы обучения

факультета таможенного дела

группа 1115

А.С. Хасина

                                                    Подпись

Научный руководитель:

М.А. Бельченко,

Канд. эк. наук, доцент

                                                        Подпись

Санкт-Петербург

2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

 ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОСОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ……………………………………………5

  1.1 Понятие, определение  и сущность налоговой системы…………………5

  1.2. Виды и функции  налогов, принцип налогообложения………………….8

ГЛАВА 2. НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В СОВРЕСЕННОЙ РОССИИ………………………………………………………………………….16

  2.1 Основные направления  налоговой политики на современном  этапе…...16

  2.2  Налоговая система в условиях мирового кризиса………………….…..22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….……33

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..….35

Введение

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. Налоги выступают одним из основных источником доходов государственного бюджета, а, следовательно, являются решающим фактором в создании финансовой базы страны. Каждый гражданин обязан уплачивать налоги – тем самым он способствует цивилизованному развитию и существованию всего государства. От того, насколько рационально распределено налоговое бремя между плательщиками, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, богатство и состоятельность страны в целом. Проанализировав основные направления налоговой политики, можно судить о типе государства, о значимости и прочности его правовых основ, а значит, определить состоятельность экономики, уровень развития страны в целом.

Таким образом, актуальность выбранной темы обуславливается важностью и необходимостью реформирования налоговой системы, совершенствования налогообложения, создания и развития знания о культуре налогообложения у населения, которые бы соответствовали современным условиям развития отечественной экономики.

В соответствии с названием темы курсовой работы и вышеизложенным обоснованием ее актуальности, автор ставит целью работы изучить систему налогообложения России.

Для достижения поставленной цели в ходе исследования темы курсовой работы предполагается решение следующих задач:

1. Изучить сущность налоговой системы;

2. Рассмотреть виды и  функции налогов, принципы налогообложения;

3. Выявить основные направления  налоговой политики России;

4. Проанализировать налоговую  систему России в условиях  мирового кризиса.

Глава 1. Теоретические аспекты функционирования налоговой системы Росссии

1.1. Понятие, определение и сущность налогов и налоговой системы

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений любого общества. Налоги как особая форма финансовых отношений обеспечивают формирование доходной части бюджетов всех уровней и являются эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

Согласно п.1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований1.

Построение системы налогообложения основано на элементах налога, которые включают субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, ставку, налоговый период, льготы и налоговый оклад. Посредством перечисленных элементов рассчитываются суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения.

Субъектом налога является налогоплательщик. Согласно статье 9 пункту 1 НК РФ, налогоплательщики – это физическое или юридическое лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Объектом налога может быть действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают: имущество, операции по реализации товаров (работ, услуг), стоимость реализованных товаров (работ, услуг), прибыль, доход (в виде процентов и дивидендов) и иные объекты, имеющие стоимость, количественную или физическую характеристики.

Название налога чаще всего вытекает из объекта налогообложения (налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог). Объект налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога – валовым внутренним продуктом, поскольку независимо от источника уплаты каждого налога все объекты налогообложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП.

Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект. Необходимо рассчитать налоговую базу, которая служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база - это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

Налоговая ставка – это величина налога на единицу измерения налоговой базы. Установка и изменение налоговой ставки осуществляются в законодательном порядке.

Налоговый период и срок уплаты налога являются временными характеристиками налога. Под налоговым периодом понимается срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы и окончательно определяется размер налогового бремени.

Срок уплаты налога - это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Срок уплаты налога установлен ст. 58НК РФ, согласно которой уплата налога производится разовым платежом всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ, в наличной или безналичной форме.

При расчете или уплате налога налогоплательщик может воспользоваться налоговой льготой, т.е. полным или частичным освобождением от налогов в соответствии с действующим законодательством2.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта налогообложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами: "у источника получения дохода", "по декларации", "по кадастру".

Взимание налога «у источника» осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. Взимание налога «у источника» является по сути изъятием налога до получения владельцем дохода.

Взимание налога «по декларации» представляет собой изъятие части дохода после его получения. Указанный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации - официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени.

Кадастровый метод предполагает использование кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. Указанный способ принимается при обложении земельным налогом. С помощью кадастра определяется средняя доходность объекта обложения.

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Право парламента утверждать налог есть выражение права народа соглашаться на его уплату. С этой позиции изучается правовая природа налога.

Непосредственное взимание налога согласовывается с парламентом как с представителем народа, но не согласовывается с каждым отдельным членом общества.

Таким образом, анализ данного параграфа показал, что налог – это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые в пользу государства. Налогу присуще такие характеристики как безвозмездность, индивидуальность, безвозвратность, принудительность. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке. Принципы построения и организации налога основываются на элементах налога. В статье 17 НК РФ говорится, что налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, прядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Это есть основные элементы налогообложения.

1.2. Виды и функции налогов, принципы налогообложения

Различные налоги неодинаково действуют на отдельные группы субъектов налога, а, следовательно, они взимаются по-разному. Для того чтобы систематизировать разнообразие видов налога используется классификация налогов, т.е. группировка налогам по методам взимания и некоторым другим признакам. Такими признаками являются: субъект и объект налогообложения, вид ставки, способ обложения, источник уплаты, назначение, принадлежность к уровням власти и управления, право использования сумм налоговых поступлений, возможность переложения3.

Наиболее часто используется классификация налога, в основе которой лежит принадлежность к уровням власти и управления, а именно федеральные, региональные и местные налоги.

Федеральные налоги в РФ определены налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (с 01.01.2010 - страховые взносы), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

Региональные налоги установлены НК РФ и вводимы в действие законами субъектов РФ. Они обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ на основании п.3 ст.12 НК РФ. Региональными налогами являются: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Местные налоги, так же как и региональные налоги установлены НК РФ. Однако они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и являются обязательными к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К данной категории налогов относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Под прямыми налогами понимаются обязательные платежи, взимаемые государством с доходов и имущества физических и юридических лиц. К прямым налогам можно отнести налог на доход физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество юридических и физических лиц.

Косвенные налоги взимаются в сфере потребления и устанавливаются в виде надбавок к ценам на товары и услуги. Такой вид налогов считается для государства наиболее простым с точки зрения их взимания, т.к. их поступление в казну не связано с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта и фискальный эффект достигается даже в условиях спада производства и убыточной работы предприятий4. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

Налог — это экономическая категория, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, имеют специфическое общественное назначение: они служат для мобилизации денежных средств в распоряжение государства.

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутренние свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога, как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов.

Выделяется три важнейших функции налогов:

1) фискальная, т.е. финансирование государственных расходов;

2) регулирующая, т.е. государственное регулирование экономики;

3) социальная, т.е. поддержание социального равновесия в обществе.

Все функции налога неразрывно взаимосвязаны между собой, они взаимозависимы и в своём проявлении представляют собой единое целое. Разграничение функций носит условный характер, так как их проявление осуществляется одновременно. Черты функций налога перекликаются между собой. Рассмотрим суть проявления налогом своих функций.

Фискальная функция представляет собой основную функцию налога. Она изначально присуща любому налогу, любой налоговой системе любого государства. Это связано с тем, что главная задача взимания налога — образование государственного бюджета путем изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий существования государства и выполнения им собственных функций(обороны страны, защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных задач и др). Именно благодаря фискальной функции создаются реальные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, и именно фискальная функция предопределяет появление других функций налога.

С фискальной функцией непосредственным образом связана регулирующая или распределительная функция. Данная функция воплощает экономическую сущность налога как особого централизованного фискального инструмента распределительных отношений в обществе. Суть регулирующей функции заключается в перераспределении государством финансовых ресурсов из производственной сферы в социальную, в осуществлении финансирования крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общественное значение.

Социальная функция проявляется в том, что устанавливая систему налогов с физических лиц, государство осуществляет перераспределение доходов граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание малоимущих.

Как активный участник распределительных и перераспределительных процессов налоги оказывают существенное воздействие на процесс воспроизводства, здесь находит свое проявление стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов, налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и отдельных ее отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала. При этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной.

С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция. Механизм выполнения этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования, с другой стороны, в контроле над действенностью проводимой экономической политики государства. В условиях острой конкуренции налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля над эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не может рассчитаться с государством. Одновременно нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений в налоговую, социальную или бюджетную политику.

Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, определяющие главные направления государственной политики в сфере налоговой деятельности и закрепленные нормами права.

Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов». Данными принципами являются всеобщность, справедливость, определенность и удобность.

Современные принципы налогообложения рассматриваются с двух позиций. С одной стороны, это принципы, лежащие в основе теории налогов, с другой – принципы построения налогового механизма.

В основу теории налогов входят всеобщие принципы, используемые в налоговых системах всех стран. Данные принципы можно представить следующим образом:

1) финансовые принципы: нейтральность, достаточность, эластичность;

2) принципы справедливости: всеобщность, равномерность;

3) принципы налогового  управления: определенность, экономность, контролируемость, удобность.

Принципы построения конкретной налоговой системы являются базисом для принятия налогового закона в стране. К ним относятся:

1) организационные принципы: единство налоговой политики, единство  системы налогов, разграничение  полномочий;

2) юридические принципы: законность, ясность налогового  законодательства и толкования  в пользу налогоплательщика, приоритет  норм налогового законодательства, применение международных норм;

3) экономические принципы: всеобщность налогообложения, экономическая  обособленность налогообложения, недопущение  дискриминации налогоплательщиков, равное налоговое бремя, исходя из фактической способности к уплате налогов5.

Принципы построения российской налоговой системы закреплены ст. 3 НК РФ.

Таким образом, анализ данного параграфа показал, что классификация налога используется для упорядочения знаний о различных видах налога. Классификационные признаки являются критериями дифференциации налогов и учитывают различия налогов в зависимости от особенностей их исчисления, уплаты, определения источника финансирования. В качестве основных классификационных признаков налогов можно выделить: объект налогообложения, источник уплаты налогов, субъект уплаты, способ изъятия, назначение платежа, механизм исчисления, принадлежность к финансированию федерального или муниципальных бюджетов.

Проявление сущности налога в действии выполняется по средствам функции налога. Она показывает способ реализации общественного назначения налога. В качестве основных функций налога можно выделить фискальную, регулирующую и социальную функции. Все функции налога взаимосвязаны и взаимозависимы.

Принципы налогообложения определяют принципы построения налоговой системы. Они являются ориентиром при формировании налоговой политики государства. Основные принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом: всеобщность, справедливость, определенность и удобство. Данные принципы легли в основу построение современных принципов налогообложения.

Таким образом, исследование вопросов первой главы показало, что налоги являются основным источником финансирования деятельности государства. Здесь находит своё отражение одна из наиболее важных функций налогов, а именно фискальная.

Используя налоговые рычаги, государство способно активно воздействовать на экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу. Так воплощаются регулирующая и социальная функции налогов.

Следует отметить, что налог является установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Содержание каждого налога должно соответствовать принципам налогообложения.

ГЛАВА 2. НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

2.1. Основные  направления налоговой политики на современном этапе

Налоговая политика является составной частью финансовой политики России. Она представляет собой систему правовых норм и социально-экономических мероприятий регулирующего характера. Основные направления налоговой политики формируются и определяются органами государственной власти на федеральном и региональном уровнях, а также органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с юридическими и физическими лицами.

В теории налогообложения обычно выделяют три типа налоговой политики современного государства:

1. политика максимальных налогов, по принципу «взять все, что можно»;

 2. политика разумных налогов, способствующая максимальному

 развитию предпринимательства;

 3. политика высокого уровня налогообложения при значительной

 социальной защите населения.

Для России характерно сочетание первого и третьего типов налоговой политики. Налоговая политика находит свое выражение в видах и количестве установленных налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков, налоговых льготах.

Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период.

В соответствии с планом деятельности в области налоговой политики, установленном от 3 февраля 2012 года, Министерство Финансов устанавливает следующие цели и задачи.

Первая цель заключается в обеспечении правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов и иных платежей физическими и юридическими лицами.

Данная цель будет осуществляться посредством выполнения следующих задач:

1) выявление скрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете налогов при соблюдении налоговых прав и интересов налогоплательщика;

2) обеспечение выявления  налоговых задолженностей и предоставление  при банкротстве требований об  уплате обязательных платежей  и требований РФ по денежным  обязательствам;

3)обеспечение государственной  регистрации субъектов предпринимательской  деятельности.

Второй целью в области налоговой политики является повышения качества исполнения налоговых процедур и информировании физических и юридических лиц, обеспечивающих сокращение издержек налогоплательщиков при исполнении обязанностей по исчислению и уплате налогов.

В соответствии с данной целью установлены следующие пути ее осуществления:

1)расширение спектра услуг, оказываемых налоговыми органами  налогоплательщикам, упорядочение, упрощение  и ускорение налоговых процедур;

2) развитие процедур досудебного  урегулирования налоговых сборов;

3) исключение возможностей  появления коррупции, ее влияния  на работников налоговых сборов  путем формирования антикоррупционных  организаций6.

Определены и основные направления налоговой политики страны на 2012-2014 год. Следует отметить, что налоговая политика в ближайшие 3 года будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Поэтому основные меры направлены на повышение доходного потенциала налоговой системы.

В качестве основного приоритеты было установлено создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Что касается основных целей налоговой политики, то они заключаются в поддержке инновационной деятельности, а также деятельности в области образования и здравоохранения.

В 2012 — 2014 годах предлагается совершенствование налоговой системы по следующим направлениям:

1) Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.

Подразумевается снижение с 2012 года ставок страховых платежей на обязательное социальное страхование до 20% в отношении выплат до 512 тысяч рублей на одного работника для льготных категорий налогоплательщиков, в отношении некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций. По остальным категориям плательщиков ставки страховых платежей снижаются с 34 до 30 процентов. С выплат, превышающих установленный предел в размере 512 тыс. рублей на одного работника, предусмотрено взимание дополнительного тарифа в размере 7 и 10% соответственно. Так же предполагается увеличение количества льгот и налоговых вычетов при осуществлении социально-значимых расходов.

2) Мониторинг эффективности налоговых льгот.

Предполагается проведение инвентаризации и оптимизации установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам.

3) Акцизное налогообложение.

Планируется увеличение ставок акцизов на подакцизную табачную и алкогольную продукцию темпами, опережающими инфляцию. В отношении иных категорий подакцизных товаров предусматривается сохранить ранее установленные ставки акцизов на 2012 и 2013 годы с их индексацией на 10% в 2014 году.

4) Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями.

Планируется принятия комплекса мер, направленных на совершенствование налогообложения при совершении операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и выплате дивидендов. Кроме того, предусмотрено предоставление дополнительных льгот по НДС в отношении профильной деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, что, как отмечается, соответствует мировой практике.

5) Налог на прибыль организаций.

Планируется уточнить порядок признания дохода от реализации имущества, права на которое подлежат государственной регистрации.

6) Налогообложение природных ресурсов.

Предполагается совершенствование механизмов налогообложения нефтяной и газовой отрасли с учетом решений о повышении налоговой нагрузки на газовую отрасль на 150 млрд. рублей в 2012 году, в 2013 году – на сумму до 168,3 млрд. рублей, и в 2014 году – на сумму до 185,9 млрд. рублей с переходом к установлению ставки Налога на добычу полезных ископаемых при добыче газа горючего природного. Кроме того, предусматривается возможность установления ставок налогов в отношении полезных ископаемых в зависимости от их стоимости на мировом рынке, если доля экспорта таких природных ископаемых превышает 50 %.

7) Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

Предусматривается введение патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей с 2012 года и определяет параметры поэтапной отмены системы налогообложения на основе вмененного дохода в 2012-2014 годах.

8) Введение налога на недвижимость.

Отмечается необходимость ускорить подготовку введения налога на недвижимость. Предусматривается разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами.

9) Налоговое администрирование.

Предлагается внедрение инструментов, препятствующих уклонению от уплаты налогов. Помимо этого предусматривается проработать вопросы взыскания налогов за счет электронных денег, урегулировать порядок обращения взыскания налогов с валютных счетов и счетов в драгоценных металлах в банках.7

Следование намеченному курсу налоговой политики позволит установить ориентиры в налоговой сфере для экономических агентов, определить источники поступления доходов бюджетов всех уровней, приоритетные направления налогового стимулирования, а также сформировать предпосылки для расширения налоговой автономии региональных и муниципальных властей.