Система налогообложения России. 2

Государственное казенное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Российская таможенная академия»

Санкт-Петербургский  имени В.Б. Бобкова филиал

Российской таможенной академии

Кафедра экономики таможенного дела

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Экономическая теория»

на тему «Система налогообложения России»

Выполнила: Л.А.Мясникова, студентка

1-го курса очной формы обучения

факультета таможенного  дела, группа 1113 

Подпись _____________________

Научный руководитель: М. А. Бельченко,

канд. эк. наук, доцент

Подпись _____________________

Санкт-Петербург

2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы построения налоговой системы 6

1.1. Понятие, роль и классификация налоговой системы 6

1.2. Принципы построения налоговой системы 11

Глава 2. Современная налоговая система России 15

2.1. Особенности современной налоговой системы 15

2.2. Динамика поступления основных налогов в консолидированный

       бюджет РФ в 2012 году 17

Глава 3. Основные проблемы и изменения налоговой системы РФ 30

3.1. Проблемы современной налоговой системы 30

3.2. Основные изменения налоговой системы 33

Заключение 37

Список использованных источников 40

Введение

Ни в одной сфере  научных знаний невозможно назвать  другую, столь неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную  совокупность отношений, какой является система налогообложения. Налоги представляют собой необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В развитии форм и методов  взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном  этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство  не имеет финансового аппарата для  определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму  средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. И, наконец, третий, современный, этап — государство закрепляет за собой все функции установления и взимания налогов, т.к. правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Сбалансированность и  обоснованность системы налогов  и сборов имеет большое значение в любом государстве, поскольку  ни одно государство не может существовать без экономической основы, регулируемой законодательством, значительную часть которой составляет налоговая система и, следовательно, система налогов и сборов. Особенность налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни общества, ещё не обрело необходимой стабильности, поскольку не достигло сбалансированности, чёткости и обоснованности, способной удовлетворить все нужды современного российского общества. Актуальность выбранной темы характеризуется тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы России является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, а прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

Налоговые отношения регулируются Налоговым Кодексом РФ, более чем двадцатью федеральными законами, а также десятком постановлений федерального правительства, многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Министерства РФ по налогам и сборам. Кроме того, в каждом субъекте Федерации существует большое количество законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок начисления и уплаты региональных и местных  налогов.

Таким образом, цель данной работы — рассмотреть действующую налоговую систему Российской Федерации. Для достижения поставленной цели, в работе необходимо решить следующие задачи:

- дать определение понятию налоговая система, определить роль и рассмотреть классификацию налогов;

- рассмотреть принципы  построения налоговой системы;

- охарактеризовать особенности  современной налоговой системы  РФ;

- рассмотреть динамику  поступлений основных налогов  в бюджет РФ в 2012 году;

- раскрыть проблемы современной  налоговой системы;

- рассмотреть основные  изменения налоговой системы  РФ.

Глава 1. Теоретические  основы построения налоговой системы

1.1. Понятие, роль и классификация налоговой системы

Налоги одна из древнейших финансовых категорий. Обязательные платежи государству носили разные названия, причем они часто менялись в соответствии с экономическими и социальными условиями развития общества.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.¹

Сбором является обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).²

Пошлина – это денежный сбор, взимаемый, с юридических и  физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действия и за выдачу документов, имеющих юридическую силу. Государственная пошлина подразделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товара (продукции) через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина – это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий имеющих юридическое значение.

Экономическое содержание налогов  состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая расходуется государством для осуществления своих функций и задач. Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Положения о функциях системы налогообложения до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий, а роль налогов в обществе во многом предопределяется их функциями.

«Функции налога – это  проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств».³ Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. В настоящее время выделяют следующие функции: фискальную, распределительную, регулирующую, контрольную и стимулирующую.

Посредством фискальной функции  реализуется главное предназначение налогов: формирование финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование средств в бюджете для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

С помощью распределительной функции государство перераспределяет денежные средства на решение общегосударственных проблем (производственных, социальных и др.)

Регулирующая функция  направлена на достижение посредством  налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Например, воздействие на совокупный спрос и совокупное предложение, на общественное воспроизводство.

Благодаря контрольной функции  оценивается эффективность налоговой  системы, обеспечивается контроль финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Стимулирующая функция налогообложения  направлена на поддержку развития тех  или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот, исключений и освобождений (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, инвалидам и др.)

Следует отметить, что данное разграничение функций носит  условный характер, т.к. они переплетаются  и осуществляются одновременно.

Для организации рационального  управления налогообложением большое значение имеет классификация налогов, которая весьма разнообразна. К основным классификационным признакам можно отнести:

1. По способу изъятия  налоги делятся на прямые и  косвенные. Прямой налог –  налог, который взимается государством  непосредственно с доходов или  имущества налогоплательщика. К  числу прямых налогов относятся:  подоходный налог⁴, налог на прибыль предприятий (корпораций, организаций и т.п.), налог с наследства и дарения, налог на добычу полезных ископаемых и т.п. Косвенный налог – налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, т.е. основной плательщик – покупатель, а конечный – производитель. Основными видами косвенных налогов являются: акциз⁵, налог на добавленную стоимость и таможенные пошлины.

2. Согласно Налоговому  кодексу РФ налоги по принадлежности  к уровню власти подразделяются  на:

- федеральные;

- региональные (республиканские);

- местные.

Федеральные налоги и сборы  устанавливаются НК РФ и обязательны  к уплате на всей территории Российской Федерации.⁶ В настоящее время к федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную  стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических  лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных  ископаемых;

- водный налог;

- сбор за пользование объектами животного мира;

- сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах  и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих  субъектов РФ.⁷ В настоящее время к региональным налогам относятся:

- налог на имущество  организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.⁸ В настоящее время к местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество  физических лиц.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются и устанавливаются только Налоговым кодексом РФ.

Существуют специальные налоговые режимы:

- система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

- система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции;

- патентная система налогообложения.⁹

Итак, налоги  являются одной из древнейших финансовых категорий. Налоги – законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Налоговая система – это  система экономико-правовых отношений  между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей.

Роль системы налогообложения проявляется в перераспределении совокупного дохода общества через функции системы налогообложения.

Следует отметить, что уплачивают прямые и косвенные налоги. А согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 13 – 15) налоги и сборы в России подразделяются на федеральные, региональные, местные и специальные налоговые режимы.

1.2. Принципы построения  налоговой системы

Впервые принципы налогообложения  были сформулированы в XVIII в. великим  шотландским исследователем экономики  и естественного права Адамом Смитом (1725—1793) в его знаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). Он выделил пять принципов, названных впоследствии «Декларацией прав плательщика»:

1. Налоги не должны быть чрезмерно обременительны.

2. Они должны быть понятны налогоплательщикам.

3. Каждый налогоплательщик должен знать, какую сумму и в какой срок он должен оплатить и почему.

4. Налоги должны быть справедливыми, и при сходных обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить примерно одинаковые налоги.

5. Государство должно уметь собирать налоги, не расходуя на это слишком большие средства.

Сегодня эти постулаты  называют классическими принципами налогообложения. Реализация этих принципов и в настоящее время остается приоритетной задачей налогового законодательства.

Принципы построения эффективной  налоговой системы достаточно обоснованы в налоговой теории и включают в себя следующее:

а) Экономическая эффективность  – налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых);

б) Определенность налогообложения – налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы;

в) Справедливость налогообложения – этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией;

г) Простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов – налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой.

Система налогообложения  Российской Федерации базируется на следующих принципах¹⁰:

- принцип всеобщности и равенства налогообложения – каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

- принцип нейтральности налогообложения в отношении форм экономической деятельности – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

- принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав – недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

- принцип единства экономического пространства – не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

- принцип определённости правил налогообложения – при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

- принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

В мировой практике имеет  место использование и ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др.

Так, впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. Адамом Смитом. Сегодня эти постулаты называют классическими принципами налогообложения. Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах: принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков; принцип не дискриминации; принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав; принцип единства экономического пространства; принцип определённости правил налогообложения; принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика.

Выводом к данной главе  может являться утверждение о  том, что налоги играют важнейшую  роль в развитии государства. Налоговая  система не может быть совершенной в развивающемся государстве, т.к. собственно развитие государства стимулирует к совершенствованию систему налогообложения.

Глава 2. Современная  налоговая система России

2.1. Особенности  современной налоговой системы

Перечислим особенности, характеризующие современную систему налогообложения в РФ:

1. Налоговый кодекс РФ установил закрытый перечень налогов и сборов, который может быть изменен или дополнен только законом, принятым Федеральным Собранием. До этого, в силу Указа Президента РФ № 2268 от 22.12.1993 г., законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации (включая и органы местного самоуправления) имели право вводить на своей территории практически любые налоги, помимо включенных в установленный перечень. Ранее органам национально-государственных и территориально-административных образований предоставлялось также право вводить дополнительные льготы по федеральным налогам (в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты).

2. В главах, определяющих конкретные режимы налогообложения, представлены как отдельные самостоятельные налоги, так и группы налогов одинакового или близкого типа. Например, акцизы в главе «Акцизы», пошлины в главе «Государственная пошлина», налоги на отдельные виды доходов в главе «Налог на доходы физических лиц», и т.д. При этом для целей классификации налогов применен административно-территориальный принцип (налога на уровне федерации, регионов и местных органов власти) – вместо экономического или фискально-правового.

3. С принятием Налогового кодекса приказы, инструкции и методические указания, издаваемые налоговыми органами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, и для налогоплательщиков имеют не более чем рекомендательную силу. Кроме того, с вхождением Федеральной налоговой службы в систему Министерства финансов РФ и функции по разъяснению законодательных актов по налогообложению также переданы финансовым органам.

4. Таможенные пошлины в РФ выведены из категории «налогов», их сбор (как и иных таможенных платежей) регулируется особым таможенным законодательством.¹¹ Соответственно, и таможенные органы утратили статус налоговых органов, хотя в их функции по-прежнему вменяется взимание, кроме таможенных пошлин, также и таких налогов (при импорте товаров и услуг), как НДС и акцизы.

5. Согласно новому Налоговому кодексу РФ у налоговых органов изъята функция сбора налогов (оставлена только функция контроля по уплате налогов), налоговые платежи должны поступать непосредственно на бюджетные счета казначейства (или местных органов власти), хотя последние, и не наделены правами налоговых органов.

6. Действующая налоговая  система допускает установление  специальных налоговых режимов. Например, упрощенную систему налогообложения - эта система налогообложения предназначена для индивидуальных предпринимателей, не привлекающих к деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера (пошив и ремонт одежды, изготовление и ремонт обуви, часов и т.д.). Также патентная система налогообложения, которая применяется индивидуальными предпринимателями, привлекающих к деятельности наемных работников.

Особенностями налоговой  системы Российской Федерации являются: налоги и сборы, изменяемые и дополняемые  только Федеральным собранием; классификация налогов осуществляется административно-территориальным принципом; налоговые органы не имеют право сбора налогов, они могут лишь контролировать их уплату; действующая налоговая система позволяет использовать специальные налоговые режимы, которые позволяют применять различные льготы и упрощения.

2.2. Динамика поступления  основных налогов в консолидированный бюджет РФ в 2012 году

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в  консолидированный бюджет Российской Федерации в январе – июле 2012 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 6488,3 млрд. рублей, что на 14,7% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В июле 2012 г. поступления в консолидированный бюджет составили 1031,7 млрд. рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 17,8%.

Таблица 2.1

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей  
в консолидированный бюджет Российской Федерации  
по видам, млрд. рублей¹²

Продолжение таблицы 2.1

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе – июле 2012г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций – 22,9%, налога на добычу полезных ископаемых – 22,0%, налога на доходы физических лиц – 19,0%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан – 18,4%. ¹⁶

Поступление налога на прибыль  организаций в консолидированный  бюджет Российской Федерации в январе – июле 2012 г. составило 1482,8 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 4,3 процента. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе – июле 2012 г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 0,9 процентного пункта и составила 95,5%; доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, увеличилась на 0,9 процентного пункта и составила 3,1%. В июле 2012 г. поступление налога на прибыль организаций составило 185,3 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с предыдущим месяцем на 17,5%.¹⁷