Система налогообложения в Республике Беларусь
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
КАК ИНСТРУМЕНТ
1.1 Возникновение необходимости в налогах……………………………..6
1.2 Основные понятия и сущность налогообложения……………….…….8
1.3 Классификация налогов………………………………………….……..12
1.4 Налоговое администрирование в РБ…………………………………..15
1.5 Штат работников налоговых органов …………………………………18
2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ...19
2.1. Налоги, уплачиваемые из выручки………………………………...…19
2.2. Налоги, относимые на себестоимость……………………………..…25
2.3. Налоги, уплачиваемые из прибыли………………………………..…26
3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА
НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА……………………………………
4. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РБ………………………..35
4.1 Недостатки налоговой системы………………………………………..35
4.2 Последствия мирового финансового кризиса………………………37
5. ПУТИ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РБ...39
5.1. Изменения налоговой нагрузки………………….……………………39
5.2. Пути реформирования налоговой системы РБ………………………40
5.3 Что даст налоговая реформа……………………………………….…42
5.4 Меры совершенствования налогообложения………………………..47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………55
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.
Система налогообложения регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь, указами и декретами Президентами РБ, постановлениями Министерства Финансов РБ и Совета Министров РБ. Вопросы налогообложения рассматриваются на страницах Национальной Экономической Газеты, «Финансы, анализ, аудит», в журнале «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» и в других периодических изданиях.
Целью написания данной работы является изучение понятия, сущности и структуры налоговой системы и современного налогообложения в Республике Беларусь. Также целью является на основании изученной темы определить пути совершенствования налоговой системы РБ.
Для достижения этих целей определены следующие задачи:
- изучение сущности, классификации и основных понятий налогообложения;
- изучение налогов, как экономической категории государства;
- изучение структуры налогового администрирования;
- изучение налогов по способу их начисления и объекту обложения;
- анализ изменений налоговой системы Республики Беларусь за последние годы;
- формирование моделей и рекомендаций по совершенствованию налогообложения в РБ.
Объектом изучения в данной работе выступают налоги, налогообложение, налоговая система государства, налоговое администрирование, налоговые ставки и понятие налоговой нагрузки.
Предметом изучения выступает современная система налогообложения в Республике Беларусь.
При проведении исследования применялись аналитические, экономико-статистические методы и приемы.
Для написания данной курсовой работы основными источниками информации выступали: учебник «Налоги» доктора экономических наук Н.Е.Заяц, учебник Василевской Т.И. «Налоги Беларуси», периодические издания «Директор», «Налоговый вестник МНС РБ», «Финансы, учет, аудит», Налоговый кодекс РБ и другие.
Данная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованных источников и приложения.
В первой главе «Налоговая система как инструмент социальной и экономической политики» рассматриваются: понятие, сущность и основные элементы налогообложения, классификация налогов, а также структура и задачи налогового администрирования, штат налоговых работников.
Во второй главе «Налогообложение в РБ» освещаются все основные налоги, уплачиваемые субъектами налогообложения в РБ в разрезе налогооблагаемой суммы, ставок налога и классифицируются на: налоги, уплачиваемые из выручки; налоги, уплачиваемые из прибыли, а так же налоги, относимые на себестоимость.
В третьей главе «Ответственность за нарушение налогового законодательства» я описала, какие бывают нарушения и соответствующие виды ответственности.
В четвертой
главе «Проблемы налоговой
В пятой главе «Пути усовершенствования налогообложения в РБ» анализируется состояние налоговой системы в Республике Беларусь с момента ее зарождения и до настоящего момента, а также предоставляются заключения и рекомендации по улучшению налоговой системы и снижению налоговой нагрузки.
В заключении обобщена накопленная информация и сделаны выводы о важности развития и улучшения современной системы налогообложения в Республике Беларусь в настоящее время.
В ПРИЛОЖЕНИИ в конце своей работы я использовала таблицы показателей нынешнего года и предыдущих, с помощью которых мною проводился анализ состояния налоговой системы.
1. НАЛОГОВАЯ
СИСТЕМА КАК ИНСТРУМЕНТ
- Возникновение необходимости в налогах
Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл. В исследовании природы и содержания этого понятия необходимо придерживаться логики последовательного проникновения в сущность процессов и явлений, ассоциирующихся в современном сознании с отчуждением индивидуальных доходов и их концентрацией в общегосударственном централизованном фонде денежных средств - государственном бюджете.
Первые упоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и мощное явление, несмотря на то что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного развития налоговые формы постепенно изменялись, приближаясь к их современному содержанию.
Классики экономической мысли более 300 лет назад сформулировали фундаментальные принципы налогообложения. Развилась особая сфера экономической теории - наука о налогообложении. Ее системное оформление ученые относят к эпохе расцвета теорий классической политэкономии, повсеместного развития товарно-денежных отношений и укрепления основ государственности во многих странах. С этого времени экономисты рассматривали налог в качестве неотъемлемого элемента расширенного воспроизводства и фактора роста экономического потенциала.
Современная наука называет налогом категорию, опосредствующую процесс перераспределения доходов в государственный бюджет. Налоговые формы взаимоотношений общества с государством приобрели самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налог как поддержку, оказываемую государству ее гражданами. В Англии налог до сих пор носит название «долг» (обязательство). Законодательство США определяет налог как таксу. Закон о налогообложении во Франции определяет налоговые отношения как обязательный платеж. Принудительный характер налоговой формы в российской практике подчеркивал термин «подати» (принудительный платеж). [7, с.5-7]
Налоговая система государства складывается в результате его исторического развития под влиянием множества факторов. Характеристика налоговой системы, прежде всего, основывается на таких экономических показателях, как налоговое бремя (налоговый гнет), соотношение и структура прямых и косвенных налогов. В то же время, определяющее значение имеют политико-правовые факторы, определяющие распределение хозяйственно-экономических функций и степень контроля центральных и местных органов государственной власти.[9,c.46]
В начале рыночных преобразований в Республике Беларусь отсутствовали традиции рыночного хозяйствования, в том числе и в области налогообложения. Большинство государственных контролирующих органов и налогоплательщиков оказалось не готовым к принципиально новой экономической ситуации. Прежде платежи в бюджет осуществлялись автоматически и граждане считали, что перечисление налогов в бюджет - обязанность, скорее, самого государства. [9,c.49]
Возникла необходимость в создании самостоятельной государственной структуры, обеспечивающей не только сбор налогов в бюджет и контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, но и осуществляющей разработку методологической базы по налогообложению и доведение ее до сведения налогоплательщиков. Весной 1990 года такая структура появилась: в составе Министерства финансов на базе инспекции государственных доходов была образована Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов БССР. В течение последующих 10 лет налоговая служба республики неоднократно преобразовывалась: это была и Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь, и Государственных налоговый комитет Республики Беларусь. И, наконец, Указом Президента РБ от 24.09.2001г. №516 «О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь» Государственный налоговый комитет РБ был преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.
Налоговая система Республики
Беларусь представляет собой совокупность
предусмотренных налоговым
1.2 Основные понятия и сущность налогообложения
Обширные функции современного государства в экономической сфере и высокий уровень социальных обязательств, наряду с традиционными задачами государственной власти по поддержанию внешней обороноспособности и внутреннего правопорядка, требуют прочной финансовой базы, основным средство обеспечения которой являются налоги.[8,c.28]
Основными элементами налогообложения являются:
- Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, установленные и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. [16,c.116]
- Налогообложение - это процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов, их ставок, а также порядок уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.
- Субъект налога (плательщик) - это юридическое или физическое лицо, которое обязано платить налог.
- Объект налога - это предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость и так далее), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом.
- Источник налога - это доход субъекта (прибыль, заработная плата, проценты, дивиденды и так далее), из которого уплачивается налог.
- Налоговая база - это часть объекта обложения, которая образуется в результате учета всех льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.
- Налоговая ставка- это величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается в процентах, либо в твердых суммах.
- Налоговая нагрузка - это общая величина налоговой суммы.
- Налоговая льгота - это предоставление отдельным категориям налогоплательщиков при наличии возможностей не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере, установленных законодательно.
- Уплата налога - это совокупность действий налогоплательщика по фактическому внесению суммы налога в бюджет или во внебюджетный фонд.
- Налоговая система государства - это совокупность действующих в данном государстве существенных условий налогообложения.
Сущность налогов выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов населения на условиях безвозвратности. По своей сути налог - это одностороннее движение средств в бюджет, а приводным механизмом к его осуществлению служит принудительный и бесспорный характер взимания.[19,c.66]
Налогообложение в структуре общественных отношений выполняет ряд чрезвычайно важных и сложных задач. Принципиально их можно свести к трем основным функциям:
1. Фискальная - обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении.
2. Регулирующая - состоит в способности налогов воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны[10,c.51].
3. Стимулирующая - ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство может предоставлять льготы, отсрочки платежей, налоговых каникул. Задача стимулирующей функции состоит в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический прогресс общества[2,c.215].
Система налогообложения государства базируется на определенных принципах, основными из которых являются:
1. Каждое лицо обязано
2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) и иные взносы и платежи.
3. Налогообложение в РБ основывается на признании всеобщности и равенства.
4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности РБ, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности.
5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с налоговым кодексом и таможенным законодательством.[12,c.24]
Принципы и задачи налогообложения базируются на налоговом законодательстве, которое включает в себя: Налоговый Кодекс РБ; Декреты, указы и распоряжения Президента РБ, Постановления Правительства РБ, Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие и содержащие вопросы налогообложения.
1.3 Классификация налогов
Множество объектов налогообложения требует классификации налогов по различным признакам. Основными классификационными признаками являются:
1. В зависимости от каналов поступления различают:
- республиканские или общегосударственные налоги (взимаются центральным правительством на основании государственного законодательства РБ и направляются в государственный бюджет), к которым относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на прибыль;
- налоги на доходы;
- подоходный налог с физических лиц;
- экологический налог;
- налоги с пользователей природных ресурсов;
- налоги на имущество;
- земельный налог;
- дорожные налоги и сборы;
- таможенная пошлина и таможенные сборы;
- гербовый сбор;
- оффшорный сбор;
- консульский сбор;
- экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников;
- государственная пошлина;
- регистрационные и лицензионные сборы;
- патентные пошлины. [12,c.38]
- местные или региональные налоги (взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местный бюджет), к которым относятся:
- налог с розничных продаж;
- налог за услуги;
- налог на рекламу;
- сборы с пользователей.
2. По видам плательщиков:
- взимаемые с юридических лиц,
- взимаемые с физических лиц.
3. По способу изъятия:
- Прямые - направлены на имущественные объекты или доходы юридических и физических лиц, к которым относятся:
Реальные - взимаются с отдельных видов имущества налогоплательщиков на основе перечня, учитывающего среднюю, а не действительную доходность налогоплательщика. К ним относятся:
· земельный налог,
· налог с объектов строений,
· налог с владельцев транспортных средств,
· сельскохозяйственный налог.
Личные - это налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источников дохода или по декларации, при исчислении которых принимается во внимание финансовое положение налогоплательщика. К ним относятся:
· подоходный налог с населения,
· налог на прибыль предприятий,
· налог на прибыль иностранных юридических лиц от деятельности на территории РБ,
· налог на доходы.
- Косвенные - это платежи, включаемые в цену товара. К ним относятся:
· акциз - налог с оборота, взимаемый со стоимости товаров массового производства,
· налог на добавленную стоимость, который является частью вновь созданной стоимости,
· таможенная пошлина - косвенный налоги на импортные или экспортные товары, поступающие в доход бюджета государства.
4. По объекту обложения:
- платежи, уплачиваемые из выручки от реализации:
· НДС,
· Акцизы,
· Платежи по общему нормативу 3,9% (сельскохозяйственный сбор, отчисление в жилищно-инвестиционный фонд),
· Налог на продажу в розничной торговле,
· Налог с продаж автомобильного топлива,
· Таможенные сборы.
- платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг:
· единый платеж от фонда оплаты труда,
· отчисления в Фонд социальной защиты населения,
· платежи за землю,
· экологический налог,
· отчисления в центральные инновационные фонды,
· сбор на содержание и размещение отходов,
· государственная пошлина.
- платежи, уплачиваемые из прибыли:
· налог на недвижимость,
· налог на доходы,
· налог на прибыль,
· транспортный сбор,
· сбор на содержание и развитие инфраструктуры города.
- сборы, относимые юридическими лицами на финансовый результат:
· оффшорный сбор - объектом налогообложения является перечисление денежных средств резидентом РБ нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне.[1,с.12]
Налоги РБ нынешнего и предшествующего года представлены в таблице (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).
1.4 Налоговое администрирование в РБ
В РБ к числу государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, относятся также таможенные и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов (например, органы Комитета государственного контроля РБ).
Специфика вопросов, решаемых органами налогового администрирования, предопределяет содержание их деятельности и функции.
Функции налоговых органов, их права
и обязанности, права и обязанности
должностных лиц налоговых
Основные задачи налоговых органов - это:
1. контроль за соблюдением
2. обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет,
3. обеспечение учета налогов,
4. разработка предложений по
совершенствованию налогового
5. осуществление валютного
6. предупреждение, пресечение правонарушений в сфере своей компетенции,
7. привлечение к ответственности
лиц, виновных в
8. подготовка налоговых соглашений с другими государственными, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы,
9. издание методических
указаний и разъяснений о
Налоговые органы используют правовые и не правовые формы управления.
Правовой считается деятельность, которая непосредственно влечет правовые последствия и осуществляется на основе нормативного оформления (например, издание инструкций, методических указаний и разъяснений). Не правовыми формами управления принято считать организационные действия.
Одним из важнейших институтов налогового законодательства является налоговый контроль, который определяется как контроль за исчислением, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. По временному критерию различаются предварительный, текущий и последующий контроль. В настоящее время в республике преобладает последующий контроль, применение которого обусловлено, с одной стороны, недостаточным уровнем информатизации субъектов налогообложения, налоговых органов и государства в целом, с другой - по-прежнему недостаточной правовой культурой.
Основными условиями осуществления налогового контроля являются учет налогоплательщиков и учет поступления налогов. В настоящее время налоговый контроль проводиться посредством проверок. По кругу исследуемых в ходе проверки вопросов налоговые проверки подразделяются на камеральные, выездные (плановые и внеплановые; комплексные, тематические, встречные) и рейдовые. Правовой режим и правовая регламентация проверки зависят от ее вида и регулируются соответствующими нормативными правовыми актами.
Следует иметь в виду, что выполнение главной задачи налогового администрирования - обеспечение «собираемости» налогов - зависит не только и не сколько от эффективности работы налоговых администраций, сколько определяется прежде всего возможностями самой экономики. [5,c.23]
1.5 Штат работников налоговых органов
Государственная налоговая служба в республике создана постановлением Совета Министров БССР от № 78 от 2 апреля 1990 года в системе Министерства финансов БССР в составе Главной государственной инспекции Минфина БССР и 185 государственных налоговых инспекций по областям, городам, районам и районам в городах.
По состоянию на 1 февраля 2009 года штатная численность налоговых органов республики (без обслуживающего персонала) составляла 9209 человек. В структуру министерства входит 158 инспекций МНС, в том числе 7 — по областям и городу Минску, 151 — по районам, городам, районам в городах. Штатная численность центрального аппарата министерства — 196 человек.
Подготовка специалистов для налоговой службы осуществляется в Белорусском государственном экономическом университете, в Академии управления при Президенте Республики Беларусь, на экономических факультетах других учебных заведений республики. Повышение квалификации кадров осуществляется на базе учебных учреждений при учебных заведениях республики. Среди них ведущее место занимают Институт высших управленческих кадров Академии управления при Президенте Республики Беларусь, Белорусский государственный экономический университет, учебный центр подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров Министерства финансов Республики Беларусь.
За высокие показатели в труде работники налоговых органов награждаются нагрудным знаком Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «Выдатнік падатковай службы», Почетной грамотой Министерства по налогам и сборам и поощряются объявлением Благодарности Министра по налогам и сборам. [20].
2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РБ
2.1. Налоги, уплачиваемые из выручки
Налоги, уплачиваемые из выручки, подразделяются на: