Система налогообложения в РФ

Содержание

Введение.

На современном  этапе развития экономики России решение проблем, связанных с наполнением доходной части государственного бюджета, является первоочередной задачей как законодательной, так и исполнительной ветви власти. Основной источник формирования бюджета государства — налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Организация работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи служит прерогативой налоговых органов Российской Федерации. Качество функционирования налоговой системы России во многом предопределяет формирование бюджета страны, развитие сельского хозяйства, промышленной сферы, предпринимательства, уровень социального обеспечения граждан.

Учет расчетов с бюджетом – это тот участок учета, который позволяет на основании раннее отраженных операций произвести расчеты с бюджетом по налогам и сборам, т.е. дает возможность фискальным органам проверить правильность и порядок, как начисления, так и перечисления налогов и сборов /16/.

Целостная налоговая  система РФ действует с 1992 г. Она регламентирована Налоговым Кодексом РФ.

 Из темы курсовой  работы можно догадаться, что основными понятиями в этой работе являются налоги и сборы, поэтому было бы уместно дать определения данных терминов.

Налоги являются одним  из важнейших источников государственных  доходов.

В соответствии с Налоговым  Кодексом, «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (ст.8 НК РФ). Обязанность по уплате налога должна выполняться исключительно путем отчуждения денежных средств, поэтому налогоплательщик не имеет возможности «переносить» задолженность перед бюджетом на материальное имущество.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий. Сборы взимаются уполномоченными на то органами и должностными лицами.

Единственной целью  уплаты налога является финансовое обеспечение  деятельности государства или муниципальных  образований. Цель уплаты сбора очевидна лишь для плательщика сбора. Направления последующего использования сумм сборов Налоговый Кодекс не оговаривает.

До 1 января 1999г. не было строгого различия между понятиями «налог»  и «сбор» (ст.2 Закона о Налоговой  системе РФ). Но в связи с тем, что налог и сбор, являясь обязательными по определению, имеют различный характер с точки зрения индивидуальных последствий их уплаты для конкретного плательщика, были внесены соответствующие изменения, представленные мной выше в виде разделения определений.

Целью данной работы является раскрытие сущности налогов и описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом.

1. Налоговая система РФ

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном порядке, образует налоговую систему.

Законодательство о  налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в  Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления  налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Оно состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ /1/. Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации.

Структура существования  и учета любого налога включает в  себя определение обязательных элементов  налогообложения:

Объект  налогообложения – объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Объектами могут являться доход, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, имущество, операции по реализации товаров (работ, услуг), прибыль пользование ценными ресурсами и другие объекты, установленные законодательными актами.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

«Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи» /1/.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В необходимых случаях  при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налоги могут взиматься  следующими способами:

1. кадастровый – (от слова кадастр - таблица,  справочник)  предполагающий дифференциацию объекта налога на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого  налога  может  служить  налог на владельцев транспортных средств.  Он взимается по установленной ставке  от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации.

Декларация – документ,  в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что выплата налога производится после получения дохода,  и выплачивает его лицо, получающее доход.

Примером может служить  налог на прибыль.

3) у источника.

Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога  производится до получения дохода,  причем получатель дохода получает его (доход), уменьшенный на сумму налога.

Например, подоходный налог  с физических лиц.  Этот налог  выплачивается предприятием или организацией,  на которой  работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы, из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

«Денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами занимают особое место в системе расчетных взаимоотношений предприятий. Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды» /4/.

Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет активно-пассивный; по дебету счета отражается перечисление (уменьшение) налогов, по кредиту – начисление налогов. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

Существующая система налогообложения выделяет налоги следующих уровней: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами являются налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональные налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Местные – на территориях соответствующих муниципальных образований.

Я хотел бы поподробнее  рассмотреть перечисленные уровни налогов.

2. Учет расчетов по федеральным налогам

Федеральные налоги вводятся федеральными законами. Федеральные законы принимает Государственная Думы, затем их одобряет Совет Федерации и подписывает Президент РФ.

Главный Федеральный  закон о налогах – Налоговый  кодекс РФ (НК РФ). Все остальные федеральные  законы  о налогах не должны ему противоречить.

В соответствии с п.2 ст. 12 НК РФ, «федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации», т.е. система внимания налогов данного уровня регулируется нормативными документами на федеральном уровне.

1) налог на добавленную  стоимость;

2) налог на доходы  физических лиц;

3) единый социальный  налог;

4) акцизы;

5) налог на прибыль  организаций;

6) налог на добычу  полезных ископаемых;

7) налог на наследование  или дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Перейдем к детальному рассмотрению учета расчетов по некоторым основным налогам.

2.1 Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную  стоимость, порядок его расчета, налоговая база, налогоплательщики, ставки регулируются 21 главой Налогового Кодекса.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг.

Налогоплательщиками НДС  признаются юридические лица и  индивидуальные предприниматели, деятельность которых  попадает под понятие «реализация товаров, работ, услуг».

Объектами налогообложения  признаются следующие операции:

1)   реализация товаров,  работ, услуг на территории  РФ;

2) передача на территории  РФ товаров (выполнение работ,  оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; 

4) ввоз товаров на  таможенную территорию РФ.

В налоговую базу включается выручка от продажи товаров (работ, услуг), определяемая исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам  налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставках налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговый период устанавливается  как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающими течение квартала 1 миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, полученная от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи, либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ в таможенных режимах, за исключением товаров (работ, услуг), используемых при производстве, реализации и передаче для собственных нужд, которые освобождены от НДС, и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. По таким товарам сумма НДС включается в расходы организации.

Ставки НДС, устанавливаются  в следующих размерах:

1. 0% - при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома; работ (услуг), непосредственно связанных с производством, реализацией и перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ экспортируемых товаров;
2. 10% - по продовольственным, медицинским товарам и товарам для детей согласно перечню, определенному подпунктами 1, 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.
3. 18% - по остальным товарам (работам, услугам).

Предприятия, выпускающие  товары, облагаемые по ставкам НДС  в размере 10 и 18 %, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним.

Система налогообложения  предполагает 2 вида момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения:

• «по отгрузке» - по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов;
• «по оплате» - по мере поступления денежных средств, т.е. день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие  счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, выделяется ставка и сумма налога. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, упомянутые документы оформляются без выделения суммы налога. Вместо этого добавляется строка «Без НДС».

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер  и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес  и идентификационные номера налогоплательщика  и покупателя;

3) наименование и адрес  грузоотправителя и грузополучателя;

4) наименование поставляемых товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

5) количество (объем) поставляемых 5 по счету-фактуре товаров (работ,  услуг) исходя из принятых по  нему единиц измерения;

6) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога;

7) стоимость товаров  (работ, услуг) за все количество  поставляемых по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) без налога;

8) сумма акциза по подакцизным товарам;

9) налоговая ставка;

10) сумма налога, предъявляемая  покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых  налоговых ставок;

11) стоимость всего  количества поставляемых по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

Счет-фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо иными уполномоченными  на то лицами.

Все исходящие счета-фактуры  регистрируются в специальном журнале  регистрации выданных счетов-фактур.

Кроме того, чтобы проверить  правильность исчисления НДС используется Книга продаж, где также регистрируются исходящие счета-фактуры в зависимости  от избранной организацией  учетной  политики – либо оплаченные («по  оплате»), либо на отгруженные товары (работы, услуги) («по отгрузке»).

Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с налогом  на добавленную стоимость, используются активный счет 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивный счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 имеет следующую  структуру:

Счет 68.2 имеет следующую  структуру:

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», и другим субсчетам) организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»  и дебету счетов учета реализации в зависимости от выбранной учетной политики, т.е. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Эти суммы уменьшаются на суммы налога по приобретенным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований, путем списания оплаченных  сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68.2.

Основные проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» и 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» представлены в Таблице 1.

Таблица 1 –  Корреспонденции по 19 и 68 счетам

(см. также Приложение А)

Если выручка  от продаж принимается к учету  по мере отгрузки, то делается следующая  проводка:

Дт 90(91) Кт 62(76) –  на сумму налога в составе выручки  от продажи;

Дт 90(91)   Кт 68.2 – начисление НДС (на ту же сумму).

Если в целях  налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, то данная операция отражается в учете проводкой следующего вида:

Дт 90(91)    Кт 76 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - на сумму отгруженной продукции, в том случае, если оплата не производилась;

Дт 76      Кт 68.2 – начислена задолженность перед бюджетом по НДС на уплаченную сумму.

Кредитовый  оборот счета 68.2 и является суммой начисления НДС за отчетный период. На основании  данных книги продаж и журнала  регистрации выданных счетов-фактур в декларации по НДС заполняется раздел о начисленном НДС.

В случае получения  товаро-материальных ценностей от поставщиков, которые в свою очередь, являются плательщиками НДС, делается проводка:

Дт 19 Кт 60(76) –  на сумму входящего НДС, выделенной в счете-фактуре.

Однако эта  сумма НДС может быть принята  к учету только в случае соблюдения следующих условий:

1. наличие счета-фактуры поставщика с выделенными в нем ставкой и суммой НДС;
2. оплата полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
3. реальное получение ТМЦ, т.е. они должны быть оприходованы на складе, а по поводу работ, услуг – должен иметься акт о выполненных работах.

При соблюдении этих трех условий сумма НДС, учитываемая  на 19 счете, списывается с кредита 19 в дебет 68, тем самым, уменьшая сумму НДС, начисленную раннее, т.е. сумму к доплате, которая будет указываться в декларации и которая соответствует сальдо по 68 счету. Данная сумма рассчитывается как разность начисленной суммы НДС и НДС к доплате.

Кроме того, налогом на добавленную стоимость облагаются полученные авансы от покупателей в денежной форме.

При получении аванса на расчетный счет (Дт 51 Кт 62.2 «Авансы  полученные в руб.») с этого аванса следует исчислить НДС (Дт 62.2 Кт 68.2). Сумма НДС с аванса есть 18% от суммы  без НДС, т.е. ее можно рассчитать путем умножения всей суммы (с НДС) на ¹⁸/₁₁₈.

В момент, когда происходит реальная отгрузка (Дт 90 Кт 62.1 «Расчеты с покупателями») бывший аванс засчитывается  в счет оплаты (Дт 62.2 Кт 62.1). Сумма  раннее полученного аванса в момент его зачета, для избежания двойного налогообложения, записывается методом «красного сторно» в Книге покупок.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость ведется  в журнале-ордере №8, где указываются  начальное сальдо, дебетовые обороты (сумма уменьшения НДС), кредитовые обороты (суммы начисления НДС) и конечное сальдо, которое должно соответствовать сумме начисленного НДС, если все платежи оплачивались своевременно.

2.2 Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

В соответствии со ст.207 НК РФ «налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации».

 При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные  им как в денежной, так и  в натуральной формах, а также  доходы в виде материальной  выгоды.