Система налогообложения в России

31

Оглавление

С

Введение……………………………………………………………..………3

1.      Понятие налоговой системы

1.1 Сущность и принципы налогообложения…………………………….5

1.2 Классификация налогов……………………………………………….11

1.3. Принципы построения налоговой системы…………………….…...12

2.      Система налогообложения в России

2.1. Сущность налоговой системы в России……………………………..14

2.1. Классификация налогов в Российской Федерации……………...….19

2.3 Особенности налогообложения в России……………………..……..25

Заключение………………………………………………………….....…..31

Библиографический список……………………………………………….32

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. На втором этапе (XVI - начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

На сегодняшний день налоговая система - это одно из важнейших орудий государства, используемое им для регулирования рыночной экономики, особенно для негативных ее проявлений. В связи с тем, что вышеупомянутый тип экономической системы - есть система саморегулирующаяся и во многом предоставленная сама себе, правильное построение налоговой системы становится одним из главных направлений в политике государства.

Пристальный интерес к налогам со стороны правительства вызван, тем, что налоги служат дополнительным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение общественных потребностей. Но гораздо важнее тот факт, что от того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Вводя одни налоги и льготы, и упраздняя другие, государство может развивать приоритетные отросли экономики, стимулировать технический прогресс, проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий, увеличивать число рабочих мест.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на добавленную стоимость" и другие. Большинство современных специалистов говорят о том, что реформирование налоговой системы - один из важнейших способов выхода нашей страны из господствующего в мире экономического кризиса. И с ними очень трудно не согласиться. Именно поэтому выбранная мною тема на сегодняшний день наиболее актуальна.

Главная цель работы - раскрыть суть и значение налогообложения для государства и общества в целом, а также показать необходимость реформирования налоговой системы в России.

1. Понятие налоговой системы

1.1 Сущность и принципы налогообложения

Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве, однако далеко не все, кто высказывают различные суждения о налогах, глубоко разбираются в их экономическом содержании, природе и социальном назначении.

Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией.

По самому общему определению, налог - это платеж, устанавливаемый государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей. Налоги связаны с существованием государства, которое определяет общественные потребности и их структуру. Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, виду налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Однако любая налоговая система должна отвечать общим требованиям:

- равенство и справедливость - распределение налогового бремени должно быть равным: каждый налогоплательщик должен вносить свою справедливую долю в казну государства. Есть два подхода к реализации этого требования. Согласно первому уплачиваемые налоги соответствуют выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг государства.

- второй подход основан на так называемом принципе «способности платить». Каждый налогоплательщик вносит свою долю в бюджет в зависимости от своей платежеспособности. На практике налоговые системы стран с развитой рыночной экономикой содержат элементы обоих подходов.

В современных условиях можно выделить следующие принципы налогообложения. Данные принципы закреплены в статье 3 первой части налогового кодекса РФ.

1.      В п. 1 статьи 3 первой части НК указано: «При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога».

2.      Однократность обложения налогом, т.е. устранение двойного налогообложения.

3.      Обязательность уплаты налога. Данный принцип закреплен в Конституции РФ и в ст. 3 первой части НК РФ: «Каждое лицо должно уплачивать законноустановленные налоги и сборы».

4.      Простота, понятность, удобство для налогоплательщиков и экономичность для учреждений, собирающих налоги.

5.      Гибкость и легкая адаптируемость налоговой системы к меняющимся общественно-политическим потребностям.

Налоги служат дополнительным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение общественных потребностей. Общим источником налогов служит национальный доход. Наиболее характерной чертой налогов является их возвратность.

Взимаемые государством налоги в конечном итоге расходуются на удовлетворение материальных и культурных потребностей всех членов общества.

Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику, какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

Сегодня не только государство, но и налогоплательщик вправе знать, в каком размере, на что и с какой эффективностью используются налоговые платежи. Равное налоговое право - это отношение сотрудничества между государством и налогоплательщиком. Среди функций налоговой системы на первое место должны выступать функции стимулирования и регулирования посредством налогов прямых и обратных связей товаропроизводителей и государства.

Налоги должны:

1.      охватывать всю совокупность производственных отношений (производство, распределение, обмен и потребление);

2.      взиматься во всех формах собственности;

3.      способствовать социализации личности, семьи и всех субъектов хозяйствования, выведению их потребностей на более высокий социальный уровень;

4.      отражать движение стоимости с последующим распределением и перераспределением произведенного национального дохода;

5.      строиться на вновь созданной стоимости, не превышая в суммарном выражении 35 - 36 процентов от ее величины;

6.      улавливать все рентные платежи от использования участков земли, недр, труда и капитала;

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся: объект налога - это имущество, доход, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности и др., которые служат основанием для обложения налогом; субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог; ставка налога - размер налога, установленный на единицу налог. Ставка определяется в виде твердой ставки или в виде процента и называется налоговой квотой;

налоговая льгота - полное или частичное освобождение от налога; срок уплаты налога - срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока, правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога. [7 с.26-29]

Существуют следующие способы взимания налогов:

- кадастровый (от слова кадастр - таблица, справочник)- когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники, таблицы. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Этот метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта, а только от того, к какой категории относится объект.

- на основе декларации (декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога на него)-- отличительной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход (налог на прибыль);

-у источника - когда налог вносится лицом, выплачивающим доход. Оплата налога в этом случае производится до получения дохода, и получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога (подоходный налог).Оплата этого налога в бюджет производится налоговым агентом до получения дохода, и получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (ст. 57 первой части НК РФ). Если срок уплаты налога и сбора нарушен, то налогоплательщик уплачивает пени. Если расчет налоговой базы производится налоговым органом, то обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговая система как единое целое и каждый отдельный налог обладают рядом функций. В налоговой теории однозначное признание получила пока только одна функция - фискальная. По поводу других функций существуют различные мнения: от отрицания наличия каких-либо других функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного расширения их количества.

Фискальная функция - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития -- фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Регулирующая функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости.

Распределительная функция. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер.

Социальная функция. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели. Многие социальные затраты, финансируемые в западных странах за счет частных средств, в России финансируются государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение, пенсионные расходы и др.).

Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизм налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т. д.).

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастраиваемая» функция. Ее также называют функцией микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

Контрольная функция налогов предполагает контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Она выступает своего рода защитной функцией: обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Таким образом, анализ действующей налоговой системы показывает, что в современных условиях имеется «расстыковка» функций налогов с функциями предприятий, еще недостаточно адаптированных к закономерностям рынка и конкурентной борьбе. Функции налоговой системы не «настроены» соответствующим образом на функции деятельности предприятий, на содействие воспроизводственным процессам их капитала, ускорению его оборота и окупаемости. В этом главный резерв роста эффективности налоговой политики и перестройки налогового механизма.

1.2 Классификация налогов

Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Классификация налогов на прямые и косвенные:

- прямые налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) физических и юридических лиц, имущество, природные ресурсы и другие факторы, способствующие получению доходов. Суммы прямых налогов находятся в непосредственной зависимости: при подоходном обложении - от финансовых результатов экономической деятельности хозяйствующих субъектов и личных доходов физических лиц; при поимущественном и ресурсном (рентном) обложении -- от стоимости имущества и объемов природных ресурсов, используемых в целях получения доходов.

К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; лесной налог; водный налог; транспортный налог; налог на имущество организаций; налог на недвижимость; земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на наследование или дарение. Несмотря на то, что в количественном отношении они составляют половину перечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, роль этих налогов в современной российской практике налогообложения еще недостаточна.

- косвенные налоги взимаются с операций по реализации товаров, работ и услуг, экспорту и импорту товаров и тому подобных операций. Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам) или в процентах: к добавленной стоимости (по налогу на добавленную стоимость), к выручке от реализации или к выручке от продаж (по налогу с продаж). Косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль.

1.3 Принципы построения налоговой системы

Налоговая система представляет, собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в государстве с плательщиков - юридических и физических лиц, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля.

Организационные принципы налоговой системы - это положения, в соответствии с которыми осуществляются построение, развитие налоговой системы и управление ею. Налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами:

1)     Принцип единства – согласно Конституции России не допускается как установление налогов, ограничивающих свободное перемещение товаров и финансовых средств в пределах страны, так и введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.

2)     Принцип подвижности (эластичности) - оперативное изменение в сторону увеличения или уменьшения налогового бремени.

3)     Принцип стабильности - налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до очередной налоговой реформы.

4)     Принцип множественности налогов - налоговая система должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения для возможности проведения гибкой государственной налоговой политики. Единое экономическое пространство России предопределяет политику государства, направленную на унификацию налоговых изъятий.

5)     Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов - ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления, а также запрет на повышение ставок налоговых платежей. В процессе развития налоговой системы России этот принцип иногда нарушался.

Существует два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

2. Система налогообложения в России

2.1 Сущность налоговой системы в России

Российская налоговая система была введена в действие в процессе рыночных преобразований российской экономики, органичной частью которых стала реформа финансовых взаимоотношений предприятий и государства. Предоставление предприятиям самостоятельности в осуществлении их финансово-хозяйственной деятельности потребовало изменения и системы их финансовых отношений с отраслевыми министерствами и ведомствами, осуществлявшихся ранее на основе централизованного финансового планирования и управления.

В декабре 1991 г. был принят ряд Законов Российской Федерации: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на Добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц», и таким образом российская налоговая система была в основном сформирована. Введением этих системообразующих налогов были заложены основы современной налоговой системы.

Важнейшим этапом развития российской налоговой системы является разработка Налогового кодекса Российской Федерации, первая (общая) часть которого была принята Государственной Думой 16 июля 1998 г. и одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 г. Часть вторая Налогового кодекса вводится по главам: в 2000-2001 гг. были введены главы, регламентирующие порядок взимания налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых.

Сформированная к настоящему времени российская налоговая система во многих своих аспектах сохраняет черты переходного периода, и в этом качестве она соответствует современному состоянию экономической системы в целом. С одной стороны, действующая налоговая система имеет адекватный характер налоговых отношений государства и налогоплательщиков; с другой стороны, она отражает реальное состояние экономики и социальной сферы, отклоняясь от мировых тенденций как в части общих масштабов перераспределительных отношений, осуществляемых посредством налогового механизма, так и его целевой ориентации, а также структуры налоговой системы.

По-прежнему острой остается проблема формирования эффективной налоговой политики как важнейшего фактора и необходимого условия достижения реальной финансовой стабилизации и обеспечения устойчивого экономического роста. Необходимость продолжения налоговой реформы вызывается наличием серьезных структурных диспропорций сформированной к настоящему времени налоговой системы, в результате действия которой отчетливо проявились ее крупные системные недостатки и соответственно низкая эффективность налоговых инструментов. Также сегодня в условиях современного глобального экономического кризиса налоговая система как один и важнейших инструментов регулирования рыночной экономики требует серьезных преобразований.

Характерной особенностью российской практики является обособление налогового механизма в общей системе макроэкономических регуляторов. В результате наблюдаются отрыв налоговой политики от реальных экономических процессов, игнорирование объективных потребностей экономики, рассогласованность в процессе формирования доходной и расходной частей бюджета. Как следствие этого, произошло резкое сокращение финансирования народного хозяйства при одновременном расширении и развитии системы налоговых отношений.

В условиях общего экономического кризиса и из-за наличия крупных системных недостатков налоговой системы происходит деформированное развитие всех ее функций: фискальная функция, несмотря на широко распространенные представления о единственной направленности налоговой системы на изъятие доходов, не обеспечивает даже минимальных потребностей государства в денежных средствах, особенно в части финансирования объективных потребностей реального сектора экономики; стимулирующая функция, реализующаяся через налоговую политику, фактически действует в прямо противоположном направлении и наряду с жесткой денежно-кредитной политикой подавляет деловую активность предпринимательства и ограничивает спрос, особенно инвестиционный.

Крупные функциональные недостатки и диспропорции в соотношении и взаимодействии функций налоговой системы, рассмотренные в макроэкономическом масштабе, наиболее открыто проявляются на уровне отдельных предприятий.

В современной российской налоговой системе юридические лица (предприятия, фирмы, акционерные общества, корпорации) остаются главными налогоплательщиками, формирующими подавляющую массу доходов. Основными, наиболее значимыми налогами, уплачиваемыми юридическими лицами, являются: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы, социальные налоги, таможенные платежи, налог на недвижимость (или имущество), платежи за пользование природными ресурсами.

Трансформационный характер экономики, ее системный кризис во многом предопределили развитие крайне нежелательных явлений и процессов в системе налоговых отношений. В условиях глубокой деформации экономики неэффективность налогового механизма предопределяется, прежде всего, факторами внешнего порядка из-за высокой зависимости от общих макроэкономических условий. В свою очередь, и сама налоговая система в силу прямых и обратных связей оказывает свое разрушительное воздействие на воспроизводственные процессы.

В современных условиях на формирование финансовой базы предприятий реального сектора оказывают влияние следующие крайне негативные процессы:

1)     перекладывание налогового бремени на все более узкий сектор и круг предприятий, в результате для них создается чрезмерное налоговое давление, что вызывает справедливые требования его снижения со стороны законопослушных налогоплательщиков;

2)     превращение налоговой системы в фактор подавления экономического роста и инвестиционной активности, стимулирования укрывательства от налогов и бегства капиталов за границу и в оффшорные зоны, легально или нелегально создаваемые внутри российского рыночного пространства;

3)     подрыв финансовых возможностей реального сектора как основного совокупного налогоплательщика в результате убыточности и общего разложения денежных и финансовых кругооборотов предприятий, вследствие низкой доли «живых» денег;

4)     расширение зоны теневой и криминальной экономики, «освобождающей» себя от налогообложения посредством постоянно совершенствуемых финансовых, правовых, учетных, информационных и организационных технологий;

5)     ослабление стимулирующего и регулирующего воздействия налогового механизма на поведенческую мотивацию предпринимательства, особенно в отношении склонности к сохранению и накоплению капитала, его легализации, предотвращения укрывательства и вывоза за рубеж.

За последние три года в условиях развивающегося мирового кризиса налоговая система России претерпела ряд значительных изменений.

С 1 января 2009 г. вступил в силу ряд важных изменений в Налоговом кодексе. Особенно важные преобразования коснулись таких налогов как: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль налог на имущество, земельный налог.

Налогом на добавленную стоимость с 1 января 2009 года не облагаются суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ. В рамках программы по созданию благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности принят ФЗ от 19.07.2008 №195.К операциям, освобождаемым от обложения НДС, он отнес реализацию исключительных прав на изобретения, программы для ЭВМ секреты производства (ноу-хау), полезные модели и т.п., а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Не будут облагаться НДС НИОКР, относящиеся к созданию новых технологий и продукции, а также к усовершенствованию производимой продукции и технологий.

Второй этап реформирования налогообложения прошел в конце 2009, начале 2010г. Острый кризис, захлестнувший весь мир, потребовал и от правительства России действенных мер. Одним из важных пунктов в антикризисной программе стало преобразование налоговой системы. Все значительные изменения и на этом этапе касаются малого бизнеса и реального сектора экономики. Так увеличена предельная величина доходов для перехода на упрощенную систему налогообложения до 60 млн. в год, понижены ставки некоторых налогов, упрощена система налоговой отчетности.

Итак, налоговая система - одно из мощнейших орудий в борьбе с мировым экономическим кризисом. Поэтому на сегодняшний день очень важно, чтобы правительство России сумело правильно «настроить» налогообложение на современные условия.

2.2 Классификация налогов в Российской Федерации

В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные, 2) налоги и сборы субъектов РФ- республик, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга (далее - региональные); 3) местные.

К федеральным налогам отнесены:

1)     налог на добавленную стоимость;

2)     акцизы на отдельные группы и виды товаров;

3)     налог на прибыль предприятий в части, установленной федеральным законом (с 1 января 1994 г. установлено налогообложение доходов банков и доходов от страховой деятельности в порядке взимания налога на прибыль предприятий);