Содержание 
 
 
 

     Введение

     Налоги  и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

     В течение ряда последних лет Российская Федерация переживает величайший экономический эксперимент - переход от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития.

     В настоящее время практически  всеми признается, что эффективная  реформа налоговой политики и  системы налоговых органов в стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

     Проблема  налогов - одна из наиболее сложных  в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической  реформы. Пожалуй, нет сегодня другого  аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономической сферы.

     Цель  данной работы - рассмотрение и анализ существующей в настоящее время в России налоговой системы и пути ее совершенствования.

     В соответствии с этой целью ставятся следующие задачи:

     - дать определение понятию налоги, описать их классификацию, функции, принципы налогообложения;

     - рассмотреть налоги как инструмент государственного регулирования;

     - описать формирование налоговой системы Российской Федерации;

     - дать краткую характеристику основным налогам;

     - раскрыть основные направления налоговой политики на 2009-2011 года;

     - выявить проблемы современной  российской налоговой системы  и указать пути ее совершенствования.

     Таким образом, объект данного исследования – налоговая система РФ. Предмет  исследования – современное развитие налоговой системы России.

     Информационная  база исследования: труды экономистов, периодические издания, данные статистики, приказы и нормативно-правовые акты Российской Федерации, источники в  сети Internet.

     Работа  состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и источников. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1.  Налоги как инструмент государственного регулирования

1. Сущность налогов, их классификация, функции, принципы налогообложения

     Налоги существуют с давних пор, появившись на заре человеческой цивилизации. Одной из самых ранних форм налогообложения считается жертвоприношение. Как только на земле стали возникать государства, возникла, пусть поначалу и примитивная, система налогообложения. Шли века, система развивалась и совершенствовалась, оставаясь неотъемлемым звеном экономических отношений в обществе и превращаясь постепенно в основной источник доходов государства. Ещё в библейские времена, как гласит Пятикнижие Моисея, иудеи отдавали десятую часть своих доходов, десятину, Господу - так было определено самим Яхве.

     Налогообложение – это  метод  распределения  доходов  между  государством  и  действующим  субъектом. Платежи в  бюджет  государства  не только обязательны, но принудительны и безвозмездны.

     Совокупность  взимаемых  в государстве налогов, сборов, пошлин  и других  платежей, а также форм  и методов их  построения  образует  налоговую  систему.

     В налоговой  системе  различают  следующие  основные  понятия:

     Налог, сбор, пошлина - это обязательный  взнос в бюджет  соответствующего  уровня  или  во  внебюджетный  фонд, осуществляемый   плательщиком  налога  в  соответствии  с  законодательными  актами.

     Плательщики  налогов - это юридические или физические лица: граждане, а также   предприятия, организации, независимо  от  их  формы  собственности. Самостоятельный  источник  дохода является основным  признаком плательщика  налога.

     Объект  налогообложения - это то, что в силу  закона  подлежит  обложению налогом: доходы, стоимость определённых  товаров, пользование  природными  ресурсами, передача  имущества  и  т.д.

     Ставка  налога или  налоговая  квота - размер  налога, устанавливаемый на  единицу обложения. Определяется  либо  в твёрдой сумме, либо  в проценте.

     Единица  налога - часть объекта налогообложения,  на  которую  устанавливается  ставка  налога.

     Срок  уплаты  налога - оговаривается в законе, за  его нарушение автоматически взимается пеня, независимо  от  вины  нарушителя.

     Льгота  по  налогу - исключение  из  общего  правила. Устанавливается  законом  с учётом  платежеспособности, участия  в  общественном  производстве.

     Налоговая  база – сумма, с  которой  взимаются  налоги.

     Налоги  различаются  по  объекту  налогообложения  и  по  механизму  расчёта  и  взимания, по  их  роли  в  формировании  доходной  части  бюджета.

     По  методу  установления  налоги  подразделяются  на  прямые и косвенные. Плательщиком   прямых  налогов является  тот, кто получает  доход или владеет имуществом, т.е. конкретное  физическое  или юридическое лицо. К числу прямых  налогов относятся: подоходный  налог, налог на  прибыль и др. Косвенные налоги: акцизы, налог на  наследство, на  сделки  с недвижимостью и ценными бумагами. Окончательный плательщик  этого налога  потребитель, на  которого  налог  перекладывается  путём  надбавки  к  цене товара  или  услуги. 

     Налогообложение  базируется  на  ряде  принципов. Главный принцип: как  бы  велики  ни  были  потребности  государства  в  финансовых  средствах, налоги  не  должны  подрывать  заинтересованность  налогоплательщиков  в  хозяйственной  деятельности.  Следующий  важный  принцип – определённость: порядок налогообложения  устанавливается  заранее, размеры  налога  и  сроки  его  уплаты  известны  заблаговременно. Общепризнанные  принципы: однократный,  обязательный  характер  уплаты  налога, простота  и  гибкость.

     Налоги  выполняют  три  важнейшие функции:

1. Фискальная функция состоит в финансировании государственных расходов. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - форсирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах,  необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
2. Регулирующая функция - государственное регулирование экономики. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная  правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (стимулирующую), ограничительную и контролирующую роли.

     При  помощи налогов можно  поощрять или  сдерживать определенные виды деятельности (повышая  или  понижая  налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых  льгот отраслям  промышленности или отдельным  предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.

     3. Социальная функция – поддержание социального равновесия путём изменения соотношения между доходами  отдельных социальных  групп с целью сглаживания неравенства между  ними.

     Принцип  взимания налогов в зависимости  от способности  налогоплательщика  породил  систему  прогрессивного  налогообложения: чем  выше  доход, тем  большая  часть  его  изымается  в  виде  налога. Самыми  социально  несправедливыми  являются  косвенные  налоги, так  как  они  перекладываются  через  цены  на  потребляемые  товары  в  одинаковой  степени  на  лиц  с  высокими  и  низкими  доходами. В  целях  смягчения  социального  неравенства  государственные  органы  предоставляют  отдельным  группам  населения  налоговые  льготы.

     Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых  поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления  регулирующей функции налогов. В  то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, позволяет государству получить больше средств.[8,c.457]

     Законодательство  о налогах и сборах состоит  из Налогового кодекса, федеральных  и региональных законов, местных  законодательных актов. Законы о налогах, принятые до вступления в действие Налогового кодекса, сохраняют свою силу в части, не противоречащей НК РФ.

     Налоговый кодекс - основной законодательный  акт о налогах, который состоит  из двух частей. В первой части даются основные определения, устанавливаются права и обязанности налогоплательщиков, определяются процедуры налоговых проверок, размеры штрафов за налоговые правонарушения и т.д.

     Вторая  часть Налогового кодекса состоит  из глав, посвященных отдельным налогам - НДС, налогу на прибыль и др.

     Приказы, инструкции и методические указания МНС РФ обязательны только для  налоговых органов и не относятся  к актам законодательства о налогах  и сборах. Для налогоплательщиков обязательны только инструкции о  порядке заполнения налоговых деклараций.[6,с.716] 
 
 

2. Налоги как инструмент государственного регулирования, их роль в формировании финансового государства

     Налоги  олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана  с формированием денежных доходов государства (бюджетных и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения собственных функций. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества.

     Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций, и требовать  уничтожения налогов значило  бы требовать уничтожения самого общества.

     По  мере развития производительных сил, роста национального богатства совершается и финансирование отношений по поводу образования, распределения и использования доходов общественного производства - хозяйственных субъектов, наемных работников и государства. Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг, и составляют стоимость созданного в стране ВВП (рыночная стоимость всех товаров и услуг за вычетом материальных затрат). ВВП включает оплату труда и социальные отчисления, валовую прибыль экономики, включая смешанный предпринимательский доход и амортизационные отчисления, налоги на продукты и импорт, и другие налоги на производство. Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, а валовую прибыль экономики составляют первичные доходы хозяйствующих субъектов. И, наконец, они формируют доходы государства, национальной экономики и условий хозяйствования. Эти доходы аккумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах - пенсионном фонде, фонде социального страхования, Государственном фонде занятости населения и фондах обязательного медицинского страхования.

     Таким образом, на стадии производства товаров  и услуг реализуется часть  финансовых отношений, связанных с  образованием первичных доходов  общественного производства. Другая часть финансовых отношений охватывает сферу распределения первичных доходов наемных работников и хозяйственных субъектов. Определенная доля этих доходов в форме налоговых платежей и неналоговых отчислений аккумулируются в бюджетной системе и государственных внебюджетных фондах. Хозяйственные субъекты со своих первичных доходов (баланс прибыли) до налогообложения прибыли выплачивают в бюджетную систему налоги на имущество, на содержание правоохранительных органов, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, на рекламу, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и другие. Налоговая емкость ВВП должна быть оптимальной: "золотая середина" определяется на стадии бюджетного планирования (прогнозирования), исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики. В переходный период взаимовлияние экономики и бюджета выражается в усилении инфляции при спаде производства, либо в развитии экономики на дефляционной основе и зависит от того, как организовано формирование государственных финансов и их расходование.

     Налоги  играют решающую роль в процессе перераспределения  внутреннего валового продукта и  национального дохода страны. В ходе распределения и перераспределения  валового внутреннего продукта и национального дохода реализуются фискальная и регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику.

     Налоговое регулирование призвано активно  влиять на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство создает необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг.

     Налоговое регулирование затрагивает и  социальную сферу. Это относится  к экологии, социальной инфраструктуре, социальной защите населения. Расходы  фирм, инвестирующих подобного рода мероприятия, как правило, исключаются  из налогооблагаемой прибыли.[9,с.384]

     Глава 2. Налоговая система Российской Федерации

1. Формирование налоговой системы Российской Федерации

     В формировании налоговой системы  в России можно выделить 3 этапа:

     1 этап (1991-1993) - принятие закона об  основах налоговой системы РФ.

     2 этап (1994-1998) - характеризуется внесением  большого количества изменений  и дополнений, что, безусловно, создавало нестабильность налоговой системы.

     3 этап (1998-наше время) - этап введения  в действие единого документа  по налогам.

     Первый проект кодекса был внесен в Государственную Думу еще в начале 1996 года Распоряжением Правительства РФ от 02.02.96 N 114-р. При этом к тому времени в правительстве была закончена разработка только первой (общей) части Налогового кодекса. После многомесячного обсуждения в комиссии и комитетах парламента летом следующего года кодекс был впервые вынесен на обсуждение палаты в целом.

     Окончательно  первая часть кодекса была принята  Думой уже в период правления  кабинета Сергея Кириенко. Одновременно с рассмотрением антикризисного налогового пакета в Думе состоялось второе и третье чтение кодекса.3 июля 1998 года кодекс был принят во втором чтении, уже 16 июля - в третьем чтении. Сразу на следующий день в Совете Федерации состоялось номинальное голосование (Постановление N 370-СФ) и 17 июля 1998 года документ ушел на подпись Президенту РФ. Президент РФ подписал документ 31 июля 1998 года за номером 146-ФЗ.6 августа вышел сдвоенный выпуск "Российской газеты" - официального издания, в котором и была впервые официально опубликована Первая часть Налогового кодекса Российской Федерации.

     21 июля 1998 года документ был направлен  Госналогслужбой России для ознакомления  и использования в работе во  все инспекции.

     1 января 1999 года Первая часть Налогового  кодекса РФ вступила в силу.

     Вторая  часть Налогового Кодекса принята  Государственной Думой 19 июля 2000 года, одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 года.[8,с.465] 
 
 

     2.2 Краткая характеристика основных налогов 
 
 

     Раздел VIII НК РФ. Федеральные налоги

     Глава 21. Налог на добавленную стоимость

• налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

     - организации;

     - индивидуальные предприниматели;

     - лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

     Объекты:

     -реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,

     -выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления,

     -ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации,

     -передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

     Ставки налога:

     0%:

     -товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы установленных документов,

     -работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров,

     -работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита,

     -услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределами территории РФ,

     -работы (услуги), выполняемые (оказываемые) непосредственно в космическом пространстве,

     -драгоценные металлы, реализуемые Государственному фонду РФ и фондам субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам,

     -товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.

     10%: Некоторые продовольственные товары, товары для детей, периодические  печатные издания, книжная продукция  и услуги, связанные с их производством,  медицинские товары.

     18%: Остальные товары (работы, услуги)

     Глава 22. Акцизы

     Налогоплательщиками акциза признаются:

     1) организации;

     2) индивидуальные предприниматели;

     3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской Федерации.

     Налоговые ставки делятся на твёрдые и процентные в зависимости от вида товара.

     Глава 23. Налог на доходы физических лиц

     Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Объект  налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками  как от источников в РФ, так и от источников за её пределами.

     Ставки  налога: доходы, полученные резидентом - 13%. Для некоторых видов доходов  установлены специальные ставки:

     Дивиденды - 6%,

     Выигрыши  и призы - 35%,

     Доходы  налоговых нерезидентов - 30%,

     Некоторые выплаты - 35%

     Существуют налоговые вычеты: стандартные, имущественные, социальные, профессиональные.

     Глава 24. Единый социальный налог

     Налогоплательщиками налога признаются:

     1) лица, производящие выплаты физическим  лицам:

     -организации;

     -индивидуальные  предприниматели;

     -физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

     2) индивидуальные предприниматели,  адвокаты.

     Объект  налогообложения 

     Объектом  налогообложения ЕСН для работодателей  являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками  в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплаты по авторским договорам

     Объект  налогообложения для индивидуальных предпринимателей - доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, в денежной или натуральной формах, за вычетом расходов, связанных с их извлечением и учитываемых при расчете налога на доходы физических лиц как профессиональные вычеты

     Ставки  варьируются в зависимости от объекта налогообложения и налоговой базы.

     Глава 25. Налог на прибыль организаций

     Налогоплательщики:

     -российские организации,

     -иностранные организации

     Не  являются налогоплательщиками:

     -организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога - по соответствующим видам деятельности;

     -организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 24%.

     При этом: сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 17,5%, зачисляется  в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых

     Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Объектом  признаются:

     1) полезные ископаемые, добытые из  недр на территории Российской  Федерации на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

     2) полезные ископаемые, извлеченные  из отходов (потерь) добывающего производства,

     3) полезные ископаемые, добытые из  недр за пределами территории  Российской Федерации, если эта  добыча осуществляется на территориях,  находящихся под юрисдикцией  Российской Федерации (а также  арендуемых у иностранных государств  или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

     Налоговая ставка варьируется от 0% до 17,5% в  зависимости от вида сырья.

     Раздел IX НК РФ. Региональные налоги и сборы

     Глава 28. Транспортный налог

     Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых  в соответствии с законодательством  Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

     Объектом  налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Глава 29. Налог на игорный бизнес

     Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса.

     Объектами налогообложения признаются: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы.

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

     Глава 30. Налог на имущество организаций