Система налогообложения в виде единого налога

Содержание

1. Функции налогов………………………………………………………...2 стр.
2. Основные принципы налогообложения………………………………..5 стр.
3. Налог на прибыль: плательщики, объекты налогообложения, методика определения облагаемого оборота налога………………………………...8 стр.
4. Налог на доходы физических лиц: виды налоговых вычетов. Характеристика профессиональных налоговых вычетов……………….12 стр.
5. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: налогоплательщики,объект налогообложения и налоговая база……………………………………………………………24 стр.
6. Список используемых источников…………………………………….28 стр.
7. Ситуация №1…………………………………………………………… 29стр.
8. Ситуация № 11…………………………………………………………. 32 стр.

Функции налогов

Налоги как стоимостная  категория имеют свои отличительные  признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых  систем исторически определили четыре основные его функции - фискальную, стимулирующую, регулирующую и распределительную.

Регулирующая. 

Государственное регулирование  осуществляется в двух основных направлениях:  

- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;  

- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах  воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.  

 Таким образом, развитие  рыночной экономики регулируется  финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. 

 Маневрируя налоговыми  ставками, льготами и штрафами, изменяя  условия налогообложения, вводя  одни и отменяя другие налоги, государство создает условия  для ускоренного развития определенных  отраслей и производств, способствует  решению актуальных для общества  проблем. 

Стимулирующая

С помощью налогов, льгот  и санкций государство стимулирует  технический прогресс, увеличение числа  рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.

 Стимулирование технического  прогресса с помощью налогов  проявляется, прежде всего, в  том, что сумма прибыли, направленная  на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства  товаров народного потребления,  оборудование для производства  продуктов питания и ряда других  освобождается от налогообложения.

Распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и др. 

 С помощью налогов  государство перераспределяет часть  прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее  на развитие производственной  и социальной инфраструктуры, на  инвестиции и в капиталоемкие  и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.  

 Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения,  направления  значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Фискальная -  изъятие части доходов  предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части  непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. 

 Указанное разграничение  функций налоговой системы  носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Основные принципы налогообложения

Принципы налогообложения - это базовые идеи, правила и положения, применяемые в сфере налогообложения, т.е. принципы налогообложения - это принципы построения налоговой системы.

Эти принципы являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства. Весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на 2 подсистемы:

I. Классические  принципы – они идеализируют налогообложение, если налоговая система строится строго на основе их использования, то ее можно считать оптимальной. Фундаментальные принципы описаны в трудах А.Смита, Д.Рикардо, Н. Тургенева и др. К классическим принципам относятся: справедливость, равномерность, удобство, дешевизна.

В свое время Адам Смит сформулировал  следующие четыре "максимы", или  принципа, обложения:

1) подданные всякого государства  обязаны участвовать в покрытии  расходов правительства каждый, по возможности, сообразно своей  относительной платежеспособности (respective abilities), т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства;

2) налог, который обязан  уплачивать каждый, должен быть  точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ  его уплаты должны быть ясны  и известны как самому плательщику,  так и всякому другому;

3) каждый налог должен  взиматься в такое время и  таким способом, какие наиболее  удобны для плательщика;

4) каждый налог должен  быть так устроен, чтобы он  извлекал из кармана плательщика  возможно меньше сверх того, что  поступает в кассы государства" 

II. Внутринациональные – на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

Принципы построения российской налоговой системы закреплены ст. 3 Налогового кодекса принцип законности: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Согласно ст.57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Принцип недискриминации: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.принцип экономической обоснованности: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. принцип единого экономического пространства: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство (прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций). Согласно ст. 74 Конституции РФ на территории России не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов  или сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено НК.

Принцип ясности и определенности правового регулирования: при установлении налогов должны быть определены все  элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы  каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен платить.все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

.

Налог на прибыль: плательщики, объекты налогообложения, методика определения облагаемого оборота налога

Налог на прибыль  организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Плательщики налога на прибыль

Плательщиком налога на прибыль  являются все предприятия и организации, которые в соответствии с законодательством  РФ являются юридическими лицами, независимо от форм собственности и организационно - правовых форм хозяйствования, если они  осуществляют предпринимательскую  деятельность. Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и некоммерческие организации, с той лишь разницей, что для коммерческих организаций получение прибыли является целью их деятельности, в то время как для некоммерческие организаций главным является осуществление уставной деятельности, но если они осуществляют предпринимательскую деятельность и получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль.

Особый порядок налогообложения  прибыли установлен для иностранных  юридических лиц, образованных в  соответствии с законодательством  других государств, а не Российской Федерации.

Наряду с предприятиями - юридическими лицами плательщиками  налога на прибыль являются также  филиалы и другие обособленные подразделения  предприятий, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный (хотя и не самостоятельный) баланс и расчетный (текущий, корреспондирующий) счет в  банке. Если же в состав предприятий  входит территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса расчетного счета в банке, то налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета соответствующего субъекта РФ по местонахождению данных структурных подразделений, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. При этом сумма налога по указанным структурным подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль, действующем на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. Доля прибыли, которая приходится на филиал, иное структурное подразделение предприятия, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала, иного структурного подразделения соответственно в общей среднесписочной численности работников (или общем фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в целом по предприятию.

 Если в состав предприятия входят структурные подразделения, находящиеся как на территории этого же субъекта РФ, так и на территории других субъектов РФ, расчеты по налогу на прибыль должны производиться отдельно только по каждому структурному подразделению, находящемуся на территории другого субъекта РФ, а по структурным подразделениям, находящимся на территории того же субъекта РФ, что и само предприятие, отдельные расчеты по налогу на прибыль не нужны.

Плательщиками налога на прибыль  являются также банки, предприятия  железнодорожного транспорта и связи, предприятия по газификации и  эксплуатации газового хозяйства.

Объекты налогообложения

Объектом выступает валовая  прибыль предприятия. Понятие «валовая прибыль» используется при расчете  налога на прибыль и отражает балансовую прибыль, скорректированную для  целей налогообложения.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг). Основных фондов (включая земельные участки), иного  имущества предприятия на сумму  расходов по этим операциям.

Следует обратить внимание на то, что с 1999 года цена товаров, работ  и услуг определяется для целей  налогообложения в соответствии с положениями ст.40 части первой Налогового кодекса РФ. При налогообложении  применяется цена товаров, указанная  сторонами сделки. Предлагается, что  эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговое законодательство определяет только четыре случая, в которых  налоговые органы вправе проверять  правильность применения цен по сделкам.

1. Уровень цены проверяется  при сделках между взаимозависимыми  лицами. Взаимозависимыми лицами  считаются физические или юридические  лица, отношения между которыми  могут влиять на условия или  экономические результаты их  деятельности. Например, одна организация  непосредственно или косвенно  участвует в другой организации,  одно физическое лицо подчиняется  другому по должностному положению  или физические лица состоят  в родственных отношениях.

2. Цена может контролироваться  при свершении товарообменных  операций.

3. При совершении внешнеторговых  сделок.

4. При отклонении более  чем на 20 % в сторону повышения  или понижения от уровня цен,  применяемых налогоплательщиком  по идентичным товарам в пределах  непродолжительного периода времени.  В налоговом законодательстве  не уточняется, какой период времени  можно считать непродолжительным,  что влечет вольность толкования  данного положения.      При установлении такого отклонения налоговые органы могут вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность и получающие выручку в валюте, пересчитывают ее в рубли по курсу  рубля, установленному ЦБ РФ на день определения предприятиями выручки от реализации продукции, который должен быть отражен в учетной политике предприятия. Иной порядок установлен для предприятий, осуществляющих экспортно-импортные товарообменные операции. Они валютную выручку пересчитывают в рубли по курсу на день оформления таможенных документов

Статья 212. Определение облагаемого  оборота

1. Облагаемым оборотом  является оборот по реализации  товаров (работ, услуг), совершаемый  плательщиком налога на добавленную  стоимость, за исключением оборота: 

•   освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;
•   местом реализации, которого не является Республика Казахстан.

Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьей 215 настоящего Кодекса.

2. В случае получения  работ, услуг от нерезидента,  не являющегося плательщиком  налога на добавленную стоимость  в Республике Казахстан, указанные  работы, услуги включаются в облагаемый  оборот получателя в порядке,  установленном статьей 221 настоящего Кодекса.

Налог на доходы физических лиц: виды налоговых вычетов. Характеристика профессиональных налоговых вычетов

Виды:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональны

1. Стандартные  вычеты по НДФЛ включают:

вычет 3 000 рублей - за каждый месяц налогового периода таким  категориям налогоплательщиков, как  лица, получившие или перенесшие лучевую  болезнь и другие заболевания  при катастрофе на Чернобыльской  АЭС, лица, непосредственно участвовавшие  в ядерных испытаниях, инвалиды ВОВ  и других военных конфликтов и  ряд других;

вычет 500 рублей - за каждый месяц  налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как Герои СССР, РФ, участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и ряд других;

вычет 400 рублей - налогоплательщикам, не имеющим права на вычет в 3 000 или 500 рублей, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 рублей;

вычет 600 рублей предоставляется  налогоплательщикам, являющимся родителями, супругами родителей, приемными  родителями, опекунами, попечителями, на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей. Данный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка налогоплательщика до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, курсанта, инвалида с детства до 24 лет с месяца рождения ребенка до конца года, в котором ребенку исполнится соответствующий возраст. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям данный вычет предоставляется в двойном размере до месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

Стандартные вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из налоговых  агентов, являющихся источником выплаты  доходов, по выбору налогоплательщика  на основании его письменного  заявления и документов, подтверждающих право на такие выплаты.

2. Имущественные  налоговые вычеты.

(статья 220). В соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры (с 1 января 2005 года доли (долей) в жилом доме или квартире) могут получить налогоплательщики, которые произвели расходы на новое строительство либо приобретение жилья, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации (с 1 января 2005 года в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации). С 1 января 2003 года размер вычета ограничен суммой 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры (с 1 января 2005 года без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации). До указанной даты максимальный размер вычета составлял 600 000 руб. Данный вычет предоставляется налогоплательщику на основании заявления при подаче налоговой декларации и документов, подтверждающие право на данный вычет. Начиная с доходов, полученных в 2005 году, указанный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к одному из работодателей по своему выбору при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом. В случае, если налогоплательщик имеет в календарном году несколько источников дохода, с которого удерживался налог и сумма имущественного вычета им не использована полностью, то налогоплательщик имеет право по окончании налогового периода обратиться в налоговый орган для перерасчета остатка налогового вычета. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку или строительство жилья не допускается.

3. Социальные  налоговые вычеты 

(статья 219). Социальный налоговый  вычет на обучение: Социальный  налоговый вычет на обучение  могут получить налогоплательщики,  которые в течение истекшего  года понесли расходы на свое  обучение, а также на обучение  своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения  в образовательных учреждениях.  Этим правом могут также воспользоваться  опекуны и попечители, но только  в отношении тех расходов, оплата  которых произведена начиная  с 1 января 2003 года. Размер вычета  ограничен суммой 38 000 руб. Такая  планка действует с 1 января 2003 года. До этого максимальная величина  вычета равнялась 25 000 руб. Если  налогоплательщик претендует на  получение вычета за обучение  своих детей или подопечных, верхняя  планка - 38 000 руб. на каждого ребенка  в общей сумме на обоих родителей  (опекуна или попечителя). Социальный  налоговый вычет на лечение  и медикаменты: Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, оказанные медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) детям налогоплательщика в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

4. Профессиональные  налоговые вычеты.

Порядок предоставления указанных  вычетов рассмотрен в статье 221 НК. 
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.  
Налоговые ставки по НДФЛ составляют:

13% – единая налоговая  ставка по всем доходам, кроме  указанных ниже;

30% – по всем доходам  нерезидентов;

9% – по доходам в  виде дивидендов от долевого  участия в деятельности организаций;

35% – по доходам в  виде:

выигрышей и призов от рекламных  мероприятий в части превышения 2 000 рублей;

страховых выплат по добровольному  страхованию в части превышения сумм страховых взносов;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей  ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение  периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением  срочных пенсионных вкладов, внесенных  на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых  по вкладам в валюте;

сумм экономии на процентах по заемным средствам в части превышения ¾ ставки рефинансирования ЦБ по займам в рублях и 9% по займам в валюте (за исключением материальной выгоды, возникающей по целевым кредитам и займам на покупку или строительство жилья, которая облагается по ставке 13%).

Индивидуальные предприниматели  и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, самостоятельно с учетом авансовых платежей и  уплачивают его по месту учета  налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.  
Авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются индивидуальными предпринимателями на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

за январь – июнь –  до 15 июля – ½ годовой суммы  авансовых платежей;

за июль – сентябрь –  до 15 октября – ¼ годовой суммы  авансовых платежей;

за октябрь – декабрь  – до 15 января следующего года –  ¼ годовой суммы авансовых платежей.

Определенные категории  плательщиков НДФЛ вправе воспользоваться профессиональным вычетом по данному налогу. То есть они могут уменьшить полученные доходы на сумму фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов. Разберемся, кому полагаются профессиональные налоговые вычеты и как их получить

При исчислении налоговой  базы по НДФЛ доходы физического лица, в отношении которых установлена  налоговая ставка в размере 13%, уменьшаются  на сумму налоговых вычетов, предусмотренных  в статьях 218—221 НК РФ: стандартных, социальных, имущественных¹ и профессиональных. Основание — пункт 3 статьи 210 НК РФ. Причем в отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам — 9%, 15%, 30% или 35%, указанные налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ). Обратите внимание: 21 сентября 2010 года редакция журнала «Российский налоговый курьер» проводит горячую линию: «Порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ». На вопросы ответит В.Д. Волков, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, ФНС России.

Кто имеет право  на получение профессиональных налоговых  вычетов 

Согласно статье 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, которые являются налоговыми резидентами  РФ, а также:

• осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
• занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица);
• выполняют работы или оказывают услуги по договорам гражданско-правового характера (и не являются индивидуальными предпринимателями);
• получают авторские или другие вознаграждения (вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства);

являются авторами открытий, изобретений и промышленных образцов.

Размер профессионального  вычета

В статье 221 НК РФ установлено, что размер профессионального вычета зависит от категории налогоплательщика. Вычет предоставляется:

• физическим лицам, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке² и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ);
• лицам, занимающимся частной практикой, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от частной практики (п. 1 ст. 221 НК РФ);
• лицам, получающим доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ или оказанием услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ);
• лицам, получающим авторские или другие вознаграждения (авторам открытий, изобретений и промышленных образцов), — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, созданием научных трудов, изобретений, промышленных образцов, осуществлением открытий (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ). Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам, установленным в абзаце 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ.

Расходы, включаемые в сумму  профессионального вычета

Состав расходов, принимаемых  к вычету, налогоплательщик определяет самостоятельно. Особые правила для  формирования суммы профессионального  налогового вычета предусмотрены лишь для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой. Указанные категории налогоплательщиков рассчитывают сумму профессионального вычета в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ). Иными словами, к вычету они вправе принять расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в соответствии с нормами статей 252—269 НК РФ.