Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 4

 

Введение

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход (далее – ЕНВД) была установлена  в целях привлечения к уплате налогов лиц, занимающихся теми видами предпринимательской деятельности, в которых контроль за ними затруднен (розничная торговля, общественное питание, бытовое обслуживание и др.). Введение единого налога также должно было упростить порядок исчисления и уплаты налогов для отдельных категорий налогоплательщиков и снизить затраты на налоговое администрирование.

С 1 января 2003 г. вступила в  силу гл. 26.3 Налогового кодекса РФ1 (далее – НК РФ), согласно которой ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными налоговыми режимами2.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что изначально глава 26.3 НК РФ вводилась с целью упростить расчет налогов малого бизнеса. Но на деле она оказалась довольно запутанной. И разобраться в ее тонкостях порой не под силу не только предпринимателям, но и опытным бухгалтерам, а регулярные изменения лишь усугубляют ситуацию.

Целью данной работы является исследование механизма взимания единого  налога на вмененный доход, эффективность  применения данного налога на практике и его развитие.

В соответствии с целью  работы, можно определить следующие  задачи исследования:

1. изучить теоретические  основы и нормативно-правовую  базу, регулирующую процесс взимания  единого налога на вмененный  доход;

2. показать развитие единого налога на вмененный доход во времени, выделить основные особенности данного налога в каждом периоде;

3. определить порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный доход;

 

4.  провести анализ применения единого налога на вмененный доход;

5. выявить проблемы, встречающиеся в практике применения единого налога на вмененный доход;

Предметом исследования является единый налог на вмененный доход, порядок, сроки его уплаты в Российской Федерации и иные особенности  взимания налога.

Теоретической и методологической основой исследования курсовой работы послужили труды отечественных  авторов (таких как:Ю.А. Крохина, Ю.А. Лермонтов, В.В. Авдеев, Е.В. Шестакова, В.В. Семенихин, Д.В. Тютин и т.д.) по вопросам применения единого налога на вмененный доход, а также материалы периодической печати. В работе использованы законодательные и нормативные акты.

Данная курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

 

Глава 1. Система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (ЕНВД)

 

§1. Развитие и  отличительные особенности ЕНВД

 

В целях привлечения к  уплате налогов организаций и  индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый  контроль значительно затруднен, в  том числе в розничной торговле, общественном питании, бытовом и  транспортном обслуживании, то есть налогоплательщиков, производящих расчеты с покупателями и заказчиками преимущественно  в наличной денежной форме, а также  снижения затрат на налоговое администрирование, упрощения порядка исчисления и  уплаты налогов был принят Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»3.

В пояснительной записке к проекту данного ФЗ отмечалось, что его принятие должно отчасти решить проблему существования значительной доли теневого оборота капиталовв экономике страны. Наиболее ярко это выражено в отраслях торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, выполнения строительных и ремонтных работ, а также оказания иных платных услуг населению. Учитывая, что указанные виды деятельности являются экономически приоритетными с точки зрения получения быстрой прибыли, большинство малых предприятий создается и работает именно в этих отраслях. Стабильного развития малого предпринимательства можно ожидать в условиях ослабления налогового гнета, максимального упрощения процедур ведения учета и отчетности, решения проблем криминального рэкета и бюрократического произвола.

С введением в действие единого налога значительно увеличились  налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки. С 1 января 2003 года этот закон утратил силу, в НК РФ4  была введена отдельная глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

В качестве отличительных особенностей введения ЕНВД в действие гл. 26.3 НК РФ можно отметить следующее:

  • система налогообложения в виде ЕНВД предусматривала замену ряда существующих налогов единым налогом. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на единый налог на вмененный доход, освобождались от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц и единого социального налога;
  • в целях гарантирования пенсионного обеспечения работников организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, сохранялась обязанность уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;
  • налог на вмененный доход распространялся на следующие виды деятельности: оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничная торговля, общественное питание; оказание автотранспортных услуг; розничная торговля горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции;
  • субъекты Российской Федерации самостоятельно решали вопрос: вводить или не вводить у себя на территории данную систему налогообложения. Что касается налогоплательщиков, то для них эта система налогообложения являлась обязательной. В том случае, если на территории того или иного субъекта РФ был введен налог на вмененный доход, то все налогоплательщики, занимающиеся указанными видами деятельности, в обязательном порядке переводились на эту систему налогообложения;
  • субъекты РФ могли изменять базовую доходность, корректируя ее на коэффициенты К1 и К2, которые отражали особенности ведения предпринимательской деятельности: особенности ассортимента продукции (товаров, работ, услуг), сезонность и другие факторы, а также уровень инфляции;
  • ставка налога устанавливалась в размере 15%;
  • зачисление сумм налога предусматривается в том же порядке, что и для упрощенной системы налогообложения5.

Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ6 внес ряд изменений в части применения ЕНВД. С 2013 года ЕНВД обладает следующими признаками:

  • ЕНВД можно применять в добровольном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что перейти на этот спецрежим можно по собственному желанию;
  • наряду с ЕНВД можно применять и иные налоговые режимы (например, ОСН, УСН или патентную систему налогообложения). При этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций;
  • применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов. Например, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество;
  • организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке7.

Исходя из п. 1.3 «Основных  направлений налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и  на плановый период 2014 и 2015 годов», ЕНВД по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения будет отменен с 2018 года.

 

§2. Сущность ЕНВД

 

Согласно п. 1 ст. 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом налогообложения.В то же время наряду с общим режимом налогообложения существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает фирмы и предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В соответствии со ст. 18 НК РФ под специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и федеральными законами.

К специальным налоговым  режимам, в частности, относятся:

  • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
  • упрощенная система налогообложения;
  • патентная система налогообложения;
  • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
  • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции8.

Как видно, к специальным  налоговым режимам НК РФ относит систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), порядок применения которой изложен в гл. 26.3 НК РФ9. В этой главе определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также здесь прописано, как надо рассчитывать вмененный доход и в какие сроки необходимо перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы на всей территории России.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Некоторые категории налогоплательщиков не могут применять ЕНВД, в том  числе организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность  работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; организации, в которых доля участия  других организаций составляет более 25%.

Организации - плательщики  ЕНВД в соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ освобождаются  от следующих налогов:

  • налога на прибыль;
  • налога на имущество;
  • налога на добавленную стоимость (НДС).

А для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов:

  • налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
  • налог на имущество физических лиц;
  • налог на добавленную стоимость (НДС)10.

Надо отметить, что замена уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской  деятельности, которая переведена на ЕНВД. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Несмотря на то, что ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов, это не значит, что, кроме единого налога, не надо перечислять никаких других платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, которые заменяет ЕНВД, закрыт. Кроме того, о необходимости уплаты иных налогов прямо сказано в п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров  на таможенную территорию России. Определяя  этот НДС, необходимо руководствоваться  положениями гл. 21 НК РФ, а также российским таможенным законодательством.

Кроме того, за фирмами и  коммерсантами, переведенными на ЕНВД, сохраняется обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сотрудников  в соответствии с Федеральным  законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»11. Помимо этого, индивидуальные предприниматели должны платить обязательные фиксированные пенсионные взносы за себя12.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система ЕНВД вводится в действие нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами г. Москвы и Санкт-Петербурга. К примеру, на территории города Сыктывкара данный налог уплачивается на основании Решения Совета МО городского округа «Сыктывкар» от 23.11.2006 № 31/11-516 «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования городского округа «Сыктывкар».

Местные власти могут определять виды деятельности, облагаемые вмененным  налогом, но только в пределах перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Согласно данному перечню плательщиками ЕНВД могут стать организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются следующими видами деятельности:

1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничная торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли; для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничная торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения). Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

ЕНВД не применяется в  отношении в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных выше, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших13.

По общему правилу добровольно  перейти с ЕНВД на ОСН, УСН и  другие системы налогообложения  можно только со следующего календарного года. А значит, днем перехода будет  считаться 1 января следующего года. Именно с этой даты необходимо отсчитывать  пятидневный срок для подачи заявления. Она указывается в заявлении, а также считается днем снятия с учета.

Встать на учет в качестве плательщика ЕНВД необходимо в налоговой инспекции по месту ведения деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учет осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

  • развозной или разносной розничной торговли;
  • деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;
  • деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Такой порядок в отношении  этих видов деятельности действует  с 1 января 2009 г.

С 2013 г. применение системы налогообложения в виде ЕНВД не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ), хотя ранее это было обязательно при осуществлении облагаемых видов деятельности14. Организации и индивидуальные предприниматели могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений, а также, если на соответствующей территории такой режим введен органами местного самоуправления.

§3. Порядок расчета и уплаты ЕНВД

 

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения ЕНВД является так называемый вмененный доход налогоплательщика. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной НК РФ ставке.

Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой  доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД.

Величины базовой доходности и физические показатели по каждому из видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Региональные власти не имеют полномочий на какое-либо их изменение при введении ЕНВД на своей территории. Базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты15.

Эти коэффициенты показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности. Этих коэффициентов всего два. Что же это за корректирующие коэффициенты?

1. Коэффициент  К1. Это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). В соответствии с Распоряжением Правительства РФ16 Минэкономразвития России ежегодно на основе данных Госкомстата России не позднее 20 ноября должно публиковать в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Коэффициент-дефлятор (К1), соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2013 г. равен 1,56917.

2. Коэффициент  К2.Данный корректирующий коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения корректирующего  коэффициента К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Данный коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса18.

В соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15 процентов от величины вмененного дохода. Соответственно, сумма ЕНВД за налоговый период равна произведению суммы вмененного дохода, рассчитанной за квартал на ставку налога (15%).

Формула расчета ЕНВД за квартал:

(базовая доходность) ×  (физ.показатель) × К1 × К2 × (3 месяца) × (ставка налога 15%) = ЕНВД

В случае, когда в течение  налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, на основе которого у него рассчитывается вмененный доход, то при исчислении суммы единого  налога он должен учитывать указанное  изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение  величины данного физического показателя.

Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена их государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Величина ЕНВД за налоговый  период может быть уменьшена налогоплательщиками  на суммы, предусмотренные п. 2 ст. 346.32 НК РФ19. Такое уменьшение производится на суммы:

  • страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности работнику за счет средств работодателя;
  • платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями.

При этом по данным суммам величина единого налога не может быть уменьшена  более чем на 50 процентов.

Отдельные категории страхователей, применяющие ЕНВД, имеют право на применение пониженных тарифов по страховым взносам. К таким категориям относятся:

  • аптечные организации;
  • индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность.

Данные страхователи могут  применять пониженные тарифы в отношении  выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с  осуществлением фармацевтической деятельности. Причем, по мнению чиновников, к таким  лицам могут быть отнесены только те работники, которые имеют право  заниматься фармацевтической деятельностью  на основании ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ (ПисьмоМинздравсоцразвития России от 13.04.2012 N 19-6/3023271-2288)20.

Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Согласно п.3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками  в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Начиная с расчетов за первый квартал 2012 года, налогоплательщики  представляют налоговую декларацию по ЕНВД, утвержденную приказом ФНС РФ от 23.01.201221.

Декларация состоит из:

  • Титульного листа;
  • Раздела 1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет»;
  • Раздела 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
  • Раздела 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период».

Налогоплательщик освобождается  от обязанности по представлению  декларации по единому налогу только после получения от налогового органа уведомления о снятии с налогового учета в качестве плательщика  ЕНВД22.

Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает для плательщиков ЕНВД представления нулевых деклараций23.

Позиция судов по данному  вопросу неоднозначна.По мнению одних  судов, плательщики ЕНВД обязаны  представлять налоговые декларации независимо от наличия дохода или  самого факта ведения предпринимательской  деятельности в налоговом периоде24.

Другие суды считают, что  обязанность представлять налоговую  декларацию у плательщиков ЕНВД возникает  только в случае, если они осуществляют предпринимательскую деятельность в налоговом периоде. Если в течение  всего налогового периода такая  деятельность не ведется, то в соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ организации и  индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками ЕНВД. Соответственно, они не должны представлять в налоговые  органы налоговую декларацию25.

Если налогоплательщики  приняли решение не представлять налоговую декларацию, то они должны быть готовы отстаивать свою позицию  в суде.

Если же налогоплательщики  не ведут в налоговом периоде  деятельность (отсутствует объект налогообложения) и не осуществляют операции, с которыми связано движение денежных средств  по расчетным счетам и (или) в кассе, то они могут подавать единую (упрощенную) декларацию, форма которой утверждена Приказом Минфина России26. Данная декларация подается раз в квартал (по итогам трех, шести, девяти месяцев и года) не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя27. 

Глава 2. Анализ практики применения ЕНВД

 

§1. Положительные и отрицательные стороны ЕНВД

 

Практика применения законодательства о едином налоге на вмененный доход (ЕНВД) выявила как положительные, так и отрицательные стороны последствий от его введения.

Положительным результатом  явилось то, что значительно увеличились  налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей по сравнению с  ранее уплачиваемыми ими налогами, в том числе и подоходного  налога.

Положительной чертой ЕНВД является то, что система налогообложения  в виде ЕНВД предусматривает замену ряда существующих налогов единым налогом. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную  стоимость, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц.

В качестве негативного фактора  можно отметить снижение налоговых  поступлений от юридических лиц (особенно крупных торговых организаций) по сравнению с ранее уплачиваемыми  ими налогами по общепринятой системе  налогообложения.

Так, в Свердловской области  перевод на уплату ЕНВД только индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную  торговлю через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м, привел к тому, что ряд крупных торговых организаций (юридических лиц) был перерегистрирован на индивидуальных предпринимателей; в результате чего, в бюджетную систему непоступило несколько сотен миллионов рублей28.

В настоящее время вследствие неоднократных обращений налоговых  органов в законодательные органы в региональный закон о ЕНВД внесены  соответствующие изменения и  дополнения.

Имел место перевод на уплату ЕНВД видов деятельности, не оговоренных НК РФ. Например, торговые организации уплачивали ЕНВД не только при продаже товаров в розницу, но и при оптовой продаже.