Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» на материалах ООО «Теплоэнергосети»

ЧЕБОКСАРСКИЙ  КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ

РОССИЙСКОГО УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ

Кафедра мировой экономики 

и налоговых систем

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Специальные налоговые режимы»

на тему: «Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» на материалах ООО «Теплоэнергосети»

Выполнила студентка

финансового факультета

группы НН-81Д

Сильвестрова М.

Научный руководитель

доц. Александрова Н.В.

Чебоксары

2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ……………………………………………...……………...………..3

1. Теоретические основы  системы налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности и его нормативная  база  ………………………………………………………….….….5

1.1. Порядок ведения ЕНВД  и его нормативно-правовое регулирование...5

1.2. Налогоплательщики, объект  налогообложения и налоговая  база ЕНВД………………………………………………………………………………9

1.3. Корректирующие коэффициенты ЕНВД…………..………………….11

1.4. Налоговые вычеты ЕНВД  ……………………………………..…...…..16

2. Система налогообложения  ЕНВД для отдельных видов деятельности  на примере ООО «Теплоэнергосети»  …………………………………….……….18

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия …….18

2.2. Система налогообложения  по налогу на вмененный доход  на примере ООО «Теплоэнергосети»  ………………………………………………….....…21

3. Совершенствование налоговой  политики в сфере специальных  налоговых режимов ………………………………………………………….…26

Заключение ……………….…………………………………………………29

Список используемой литературы …………….……………………..……31

Приложения …………………………………………………………………33

Введение

Порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный  доход для определенных видов  деятельности устанавливался Федеральным  законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", в пояснительной записке к проекту которого отмечалось, что его принятие позволит отчасти решить проблему существования значительной доли в экономике теневого оборота капиталов.

Наиболее ярко это выражено в отраслях, где в соответствии с условиями хозяйствования финансовые операции проводятся с широким использованием наличных денежных средств, что позволяет  предприятиям "уходить" от уплаты налогов. В первую очередь это  характерно для отраслей торговли, общественного питания, бытового и  транспортного обслуживания, выполнения строительных и ремонтных работ, а также оказания иных платных  услуг населению. Учитывая, что указанные  виды деятельности являются экономически приоритетными с точки зрения получения быстрой прибыли, большинство  малых предприятий создается  и работает именно в этих отраслях.

Одной из серьезнейших проблем  Российской экономики в переходный период ее развития является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты  всех уровней. Без выполнения комплекса  мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно осуществить  структурную перестройку российской экономики, повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе.

Актуальность темы обусловлено  тем, что в условиях переходной экономики  основное внимание и законодательной  и исполнительной власти  и фискальных органов должно быть направлено именно на тех, кто всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы. В первую очередь  речь идет о предприятиях, фирмах и предпринимателей, работающих в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительными и другими видами деятельности.

Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и  ослабление налогового бремени на современном  этапе развития налоговой системе  является весьма актуальным. А упрощение  изъятия налога: техники исчисления, методик, инструкций также можно  отнести к числу актуальных и  конъюнктурных тем. Во многом требованиям  актуальности отвечает самый массовый и простой в понимании единый налог на вмененный доход.

Цель работы состоит в рассмотрении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с поставленной целью перед работой стоят  следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические  основы системы налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности

2. Проанализировать систему  налогообложения ЕНВД для отдельных  видов деятельности на ООО  «Теплоэнергосети»

Объектом исследования в  работе выступает Общество с ограниченной ответственностью «Теплоэнергосети», а предметом исследования является единый налог на вмененный налог для отдельных видов деятельности.

Для написания работы применялись  нормативно-правовые акты, Кодексы  РФ, Законы и Постановления РФ в  области налогообложения. Также  использовались методические рекомендации, учебные пособия и издания, справочные материалы, статьи из периодических  изданий.

В приложениях указаны  не вошедшие в текст работы таблицы, декларация по ЕНВД, предоставляемая  организацией ООО «Теплоэнергосети»  в налоговые органы.

1. Теоретические основы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и его нормативная база

1. Порядок ведения ЕНВД и его нормативно-правовое регулирование

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход - это один из четырех действующих  сейчас в РФ специальных налоговых  режимов¹. Он предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов. Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

Система налогообложения  в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД: налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ); объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ); налоговая база (ст. 346.29 НК РФ); налоговый период (ст. 346.30 НК РФ); налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ); порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).

Систему налогообложения  по налогу на вмененный доход для  отдельных видов деятельности регулируются следующими нормативно-правовыми документами:

1. Закон РФ от 31.07.98г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"
2. ЗАКОН ЧР от 29.12.1999 № 20 (ред. от 28.11.2000) "О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
3. Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 ноября 2011 г. № 612 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год"

При этом ЕНВД применяется  не на всей территории РФ. Это связано  с тем, что принять решение  о введении его в действие на соответствующей  территории вправе только:

- представительные органы  муниципальных районов;

- представительные органы  городских округов;

- законодательные (представительные) органы государственной власти  городов федерального значения  Москвы и Санкт-Петербурга².

Таким образом, может получиться, что на территории какой-либо области  система налогообложения в виде ЕНВД введена только в нескольких муниципальных районах, в остальных  же она не применяется. Представительные органы вправе определять виды предпринимательской  деятельности, в отношении которых  вводится ЕНВД. Но делать они это  могут только в рамках того перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ³. Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД. При введении ЕНВД на своей территории представительные органы вправе установить значение коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности⁴.

Система налогообложения  в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, налогоплательщик не вправе выбрать, по какой системе  будете платить налоги (общей, упрощенной или по системе в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие  условия:

- на территории осуществления  предпринимательской деятельности  в установленном порядке введен  ЕНВД;

- в местном нормативно-правовом  акте о ЕНВД упомянут данный  вид деятельности.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  РФ о налогах и сборах⁵.

В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим или УСН), имущества, обязательств и хозяйственных  операций. Также он обязан вести  раздельный учет и в случае одновременного осуществления нескольких видов  деятельности, облагаемых ЕНВД⁶.

Таблица 1. Налоги, не уплачиваемые при применении ЕНВД⁷

Таким образом, если организация  осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то она не обязана исчислять  и уплачивать налог на прибыль, налог  на имущество и НДС.

Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке. Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:

- земельного налога;

- транспортного налога;

- акцизов;

- государственной пошлины;

- НДС при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ  и др.

Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает  от исчисления и уплаты страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование.

Плательщики ЕНВД не обязаны  представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем  налогам, от которых они освобождены⁸.

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и  представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный  закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.

Финансовое ведомство  также разъясняет, что плательщики  ЕНВД должны вести бухгалтерский  учет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется упрощенная система  налогообложения, не требующая ведения  бухгалтерского учета.

1.2. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база ЕНВД

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие  условия:

- на территории осуществления  ими предпринимательской деятельности  в установленном порядке введен  ЕНВД;

- в местном нормативном  правовом акте о ЕНВД в числе  видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут  и вид деятельности, который осуществляет  организация (предприниматель).

Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской  деятельности, в отношении которых  представительные органы вправе принять  решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения  в виде ЕНВД в случаях, если⁹:

1. Деятельность, подпадающая  под ЕНВД, осуществляется в рамках  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

2. Налогоплательщики ЕСХН  реализуют произведенную ими  сельскохозяйственную продукцию,  включая продукцию первичной  переработки, произведенную из  сельскохозяйственного сырья собственного  производства, в рамках облагаемой  ЕНВД деятельности по розничной  торговле и общественному питанию¹⁰.

Право на применение ЕНВД в  отношении розничной торговли отсутствует  не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу.

Объектом налогообложения  для применения ЕНВД признается вмененный  доход налогоплательщика¹¹.

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика  ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и  используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении  той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих  влияние на реальный доход, таких, как  место и фактическое время  ведения деятельности, сезонность и  т.д.).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода.

Рассчитывается она как  произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности¹².

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или  увеличивается) на коэффициенты К1 и  К2¹³.

Таким образом, налоговая  база рассчитывается так:

НБ = (БД * К1 * К2) * ФП, (1)

где: НБ - налоговая база;

        БД - базовая доходность за налоговый  период (квартал);

        К1 - коэффициент-дефлятор;

        К2 - корректирующий коэффициент;

       ФП - физический  показатель.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал¹⁴. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода¹⁵.

Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую  формулу:

ЕНВД = НБ х С, (2)

где: НБ - налоговая база;

        С  - ставка налога.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение  с начала того месяца, в котором  оно произошло.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые  органы по итогам налогового периода  не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода¹⁶.

1.3. Корректирующие коэффициенты ЕНВД

Базовая доходность - это  условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице  физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности¹⁷.

Базовая доходность установлена  в расчете на месяц, тогда как  налоговый период по ЕНВД равен кварталу¹⁸. Поэтому при определении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).

Единицей физического  показателя может быть:

- работник (в том числе  индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- квадратный метр;

- транспортное средство.

Так, физическим показателем  для бытовых и ветеринарных услуг  является количество работников (включая  индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной  торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода произошло изменение  величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное  изменение следует учитывать  с начала того месяца, в котором  это изменение произошло¹⁹.

Величина базовой доходности и физический показатель для каждого  из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовую доходность, установленную  НК РФ, нужно корректировать (уменьшать  или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициенты К1 и К2 позволяют  учесть влияние различных внешних  условий (факторов) на размер получаемого  дохода.

В числе таких факторов - место ведения деятельности. Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком  поселке несопоставимы. В поселке  и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в  крупном городе, доход несравненно  больше, чем у автостоянки, расположенной  в поселке городского типа.

К1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается  изменение потребительских цен  на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде.

Размер К1 устанавливается  на календарный год Министерством  экономического развития и торговли РФ.

Так, на 2012 г. К1 установлен в  размере 1,4942²⁰.

Следовательно, при расчете  суммы ЕНВД в 2012 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,4942.

К2 - это корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий  совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности:

- ассортимент товаров  (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- фактический период времени  осуществления деятельности;

- величину доходов;

- особенности места ведения  предпринимательской деятельности;

- площадь информационного  поля электронных табло;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с автоматической  сменой изображения;

- количество автобусов  любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей,  прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков,  речных судов, используемых для  распространения и (или) размещения  рекламы;

- иные особенности.

К2 устанавливается представительными  органами муниципальных районов, городских  округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга²¹.

При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут  учесть при установлении К2, а также  их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы  величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные  п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

В частности, на местах существует практика установления значений К2 в  зависимости от уровня заработной платы  работников. Однако, по мнению Минфина  России, высказанному в Письме от 23.03.2007 № 03-11-04/3/79, устанавливать таким образом  К2 неправомерно.

Представительные органы могут установить конкретное значение К2 или установить отдельные его  составляющие (так называемые значения К2).

Во втором случае налогоплательщикам приходится высчитывать окончательный  размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента.

Значения К2 определяются на календарный год и могут  быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно²².

Если деятельность осуществляется в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех), то возможно учесть указанные  обстоятельства при исчислении ЕНВД, изменив (скорректировав) значение коэффициента К2, установленного соответствующим  нормативным актом (законом). Сделать  это можно даже в том случае, когда в соответствующем нормативном  правовом акте отсутствуют нормы, закрепляющие право налогоплательщика на такую  корректировку. Кроме того, право  на корректировку не зависит от того, учитывался ли фактор в виде фактического времени ведения деятельности при утверждении К2 местными властями.

Согласно разъяснениям Минфина  России вы вправе скорректировать коэффициент  К2, если осуществляете свою деятельность не каждый день. В частности, К2 корректируется при работе:

- с санитарными днями;

- с выходными днями;

- согласно утвержденному  графику.

Кроме этого, корректировка  К2 может проводиться в тех  случаях, когда предпринимательская  деятельность, облагаемая ЕНВД, по объективным  причинам была временно приостановлена. К таким причинам, например, относятся:

- временная нетрудоспособность;

- аварийная ситуация;

- временное приостановление  деятельности по решению (предписанию)  суда или местных органов исполнительной  власти;

- ремонт и т.п.

Причем отсутствие ведения  предпринимательской деятельности в такие дни следует подтвердить  документально.

В то же время надо иметь  в виду, что отсутствие в течение  того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов  на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская  деятельность не осуществлялась.

Таким образом, фактически деятельность ведется, но по каким-то причинам отсутствуют  заказчики, клиенты, т.е. спрос на оказываемые  услуги, выполняемые работы, реализуемые  товары. Поэтому период, в течение  которого не заключалось сделок в  рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с отсутствием спроса, не может быть автоматически отнесен  к периоду времени, в течение которого налогоплательщиком не осуществлялась предпринимательская деятельность.

Значение коэффициента К2, учитывающее фактический период работы, определяется как отношение  количества календарных дней ведения  предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных  дней в данном календарном месяце налогового периода²³.

1.4. Налоговые вычеты ЕНВД

Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы²⁴ (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%):

1) сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование,  уплаченных (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени  в соответствии с законодательством  РФ с выплат работникам, занятым  в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые  взносы.

Если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел  уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права  уменьшить на них исчисленный  и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок  получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно  уменьшить, уже уплачен.

Главное, чтобы период, за который начислены эти страховые  взносы, совпадал с периодом, за который  исчислен и уплачен ЕНВД.

Минфин России в Письме от 31.08.2006 № 03-11-04/3/398 разъяснил, что в  случае уплаты страховых взносов  после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно  уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых  взносов за этот же налоговый период.

Кроме того, сумма, на которую  уменьшается ЕНВД в связи с  подачей уточненной декларации, может  быть зачтена в счет предстоящей  уплаты налога либо возвращена налогоплательщику  в порядке, установленном ст. 78 НК РФ;

2) сумму страховых взносов  в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями  за свое страхование.

Для того чтобы реализовать  это право, страховые взносы в  виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В  данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации.

Напомним, что предприниматели  уплачивают фиксированные платежи  по своему усмотрению - либо единовременно  за текущий календарный год в  полном объеме, либо частями в течение  года. При этом окончательный расчет должен быть произведен до 31 декабря  календарного.

3) сумму выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности.