Система налогообложения в виде ЕНВД для субъектов малого предпринимательства

СОДЕРЖАНИЕ

  Введение………………………………………………………………………….3

  1. Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства……………………………………………………………..6 1.1. Упрощенная система налогообложения…………………………………….7

1.2. Налогоплательщики единого налога………………………………………10

1.3. Объект налогообложения…………………………………………………..14

1.4. Облагаемая база……………………………………………………………..20

1.5. Порядок исчисления и уплаты  налога……………………………………..22

  2. Система налогообложения  в виде ЕНВД для субъектов  малого предпринимательства……………………………………………………………26

2.1. Сущность налога…………………………………………………………….26

2.2. Налогоплательщики  ЕНВД…………………………………………………27

2.3. Объект обложения ЕНВД…………………………………………………..28

2.4. Порядок и сроки  уплаты ЕНВД……………………………………………31

   4.  ЕНВД на примере ООО «Марс»…………………………………………..33

   5. Заключение………………………………………………………………….43

   6. Литература…………………………………………………………………..44

ВВДЕНИЕ

    Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства на примере единого налога на вмененный доход (ЕНВД) – эта тема на сегодняшний день является, на наш взгляд, наиболее актуальной, поскольку рассматривает и затрагивает такие, на первый взгляд, противоречивые проблемы, которые стоят перед налоговой системой в настоящее время как максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет (одновременно с повышением собираемости налогов) и ослабление налогового бремени. Для российского предпринимателя является актуальным и вопрос трудности выполнения сложных и многочисленных требований по оформлению налоговых платежей, учету и отчетности.

   Целью данной работы является прослеживание механизма взимания единого налога на вмененный доход, эффективность применения данного налога на практике и перспектива развития налога.

   Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:

    - изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, регулирующую процесс взимания единого налога на вмененный доход;

    - выявить проблемы, встречающиеся в практике применения единого налога на вмененный доход;

    - провести необходимый анализ взимания единого налога на вмененный доход с физических и юридических лиц;

    - показать перспективу развития единого налога на вмененный доход, предложить свои рекомендации.

   Одной из серьезнейших проблем Российской экономики в переходный период ее развития является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Без выполнения комплекса мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно осуществить структурную перестройку российской экономики, повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе.

   Совершенно очевидно, что повышение фискальной направленности налоговой реформы по отношению к тем предприятиям, которые исправно платят или, по крайней мере, пытаются платить налоги, является делом бесперспективным, мало того, практика показала, что для этой категории плательщиков необходимо снизить налоговое бремя.

   В этих условиях основное внимание и законодательной и исполнительной власти и фискальных органов должно быть направлено именно на тех, кто всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы. В первую очередь речь идет о предприятиях, фирмах и предпринимателях, работающих в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительными и другими видами деятельности. Это в основном представители малого бизнеса и индивидуальные предприниматели.

   Принятый в конце 1995 г. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» для таких предприятий не обеспечивал в должной мере решение задач наиболее полного учета объектов обложения предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности (работа с наличными деньгами без кассовых аппаратов и др.) не позволяли их контролировать налоговыми органами в необходимой степени, вследствие чего не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введение особого режима налогообложения отдельных предприятий и предпринимателей, установления внешнего дохода. Это решение является, с одной стороны, целью увеличения налоговых поступлений, а с другой, - упрощение процедур расчета и сбора налогов.

   Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и ослабление налогового бремени на современном этапе развития налоговой системы является весьма актуальным. А упрощение изъятия налога: техники исчисления, методик, инструкций также можно отнести к числу актуальных и коньюктурных тем. Во многом требованиям актуальности отвечает самый массовый и простой в понимании единый налог на вмененный доход, введенный законом РФ от 24.07.2002 г. № 104 – ФЗ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

   Предметом исследования является единый налог на вмененный доход, порядок, сроки его уплаты в Российской Федерации и иные особенности взимания налога.

  Теоретической и методологической основой исследования курсовой работы послужили труды отечественных экономистов по вопросам применения единого налога на вмененный доход, материалы периодической печати. В работе использованы законодательные и нормативные акты.

Специальные налоговые  режимы для субъектов малого предпринимательства

  Специальные налоговые  режимы введены Федеральным законом  от 29 декабря 2001 г. и включены  в раздел VIII Налогового кодекса РФ. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.

  Малого бизнеса  непосредственно касаются главы  26.2 «Упрощенная система налогообложения» (введена Федеральным законом  от 24 июля 2002 г № 104-ФЗ), 26.3 «Система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности» (введена тем же Федеральным законом), 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» (введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ) и 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».

  Эти специальные  налоговые режимы получили право  на освобождение от налогов:

• для организации – на прибыль организаций, на имущество организаций, а также ЕСН и НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), которые им заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период;
• для индивидуальных предпринимателей – на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), на имущество физических лиц  (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также ЕСН (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, исчисляемых ими в пользу физических лиц) и НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Указанные налоги заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

  Кроме того, в соответствии с законодательством индивидуальные предприниматели уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование.

  Все остальные  действующие налоги и сборы  оплачиваются субъектами в соответствии с общим режимом налогообложения.

  Для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

Упрощенная  система налогообложения

  Упрощенная система налогообложения (УСН) действует с 1 января 2003 г. и регулируется ст. 346.11 – 346.25 гл. 26.2 НК РФ. Методические рекомендации по применению этой главы утверждены приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706.

  Право перехода  к УСН или возврат к общему  режиму налогообложения с 1 января 2006 г. предоставляется всем организациям и индивидуальным предпринимателям (при определенных условиях) добровольно. Однако при переходе на УСН существует перечень субъектов, которые в соответствии с действующим законодательством не могут перейти на УСН. К ним относятся:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• банки и страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, и некоторые другие.

  С 1 января 2006 г.  к этим организациям добавлены:

• бюджетные учреждения;
• иностранные организации, имеющие обособленные подразделения в России;
• адвокатские кабинеты.

  При переходе организаций  и индивидуальных предпринимателей  на УСН установлены следующие  ограничения:

  1. Для организаций их доход от реализации за девять месяцев того года, когда подается заявление о переходе, не должен превышать 11 млн руб. (без НДС).

  При подаче заявки  на переход на УСН с 1 января 2007 г. предельный доход должен быть повышен до 15 млн руб., хотя в 2006 г. работать на УСН смогут только те, чей доход за девять месяцев не превысил 11 млн руб. Причем в установленный доход теперь включаются внереализационные доходы, а также учитывается коэффициент – дефлятор (устанавливается ежегодно Правительством РФ на календарный год, учитывает изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) за предыдущий календарный год). Кроме того, при определении дохода, если организация платит ЕНВД, не включаются поступления, облагаемые налогом на вмененный доход.

  2. Средняя численность  работников организаций и индивидуальных  предпринимателей за отчетный (налоговый) период определяется федеральным органом исполнительной власти, она не должна превышать 100 человек.

  3. Остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов у организаций, определяемая  в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн рублей. Причем учитываются основные средства и материальные активы те, которые признаются амортизируемым имуществом.

  Организации и  индивидуальные предприниматели,  пожелавшие перейти с общего  режима налогообложения на УСН, подают заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН, в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства). В заявлении указывается размер доходов за девять месяцев текущего года. До начала налогового периода налогоплательщик выбирает объект налогообложения.

  Налогоплательщики,  применяющие УСН, не имеют права  перейти на иной режим налогообложения  до окончания налогового периода.

  Организации, которые до перехода на УСН при расчете налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют следующие правила:

  1) на дату перехода включают в налоговую базу суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода;

  2) не включают в  налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на  УСН, если они включены в  доходы при расчете налоговой  базы по налогу на прибыль;

  3) не вычитают из  налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если такие расходы до перехода на УСН были учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

  Если по итогам  налогового (отчетного) периода налогоплательщик нарушит установленные ограничения, он лишится режима упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено нарушение.

  Налогоплательщик  утрачивает право применения  УСН, если по итогам отчетного  (налогового) периода его доход, подсчитанный обычным порядком (ст. 346.15 НК РФ) с учетом сумм денежных средств, полученных до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН, и денежных средств, полученных после перехода на УСН, если они были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, превысил 20 млн руб. Организации, для которых прекратился режим УСН, уплачивают налоги и сборы по общему режиму налогообложения, как будто они вновь созданные организации. Однако они не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей. В данном случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

  При желании налогоплательщик  может возвратить с УСН на  общий режим налогообложения,  уведомив об этом налоговый  орган не позднее 15 января года, в котором он наметил перейти  на общий режим. Возврат на  УСН возможен, но не ранее чем  через один год после того, как он утратил право применения УСН.  

Налогоплательщики единого налога

  Налогоплательщики  УСН – организации, в том  числе предприятия малого бизнеса,  и индивидуальные предприниматели,  перешедшие на упрощенную систему  налогообложения и применяющие ее в установленном порядке. При этом организация должна соответствовать следующим критериям:

• по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему, ее доход от реализации не должен превысить 15 млн руб. (без НДС). Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России за предыдущий год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном федеральным Правительством;
• у нее не должно быть филиалов и представительств;
• она не должна производить подакцизные товары, а также добывать и реализовывать полезные ископаемые, за исключением общераспространенных ископаемых;
• она не должна заниматься игорным бизнесом;
• она не должна быть участником соглашений о разделе продукции;
• она не должна быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также на уплату единого сельскохозяйственного налога;
• доля непосредственного ее участия в других организациях не может превышать 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты – не менее 25%;
• Средняя численность ее работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;
• Стоимость ее собственного амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн руб.

  Некоторым аналогичным  критериям должен соответствовать и индивидуальный предприниматель. Вместе с тем следует отметить, что для предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности (15 млн руб.), для перехода на упрощенную систему обложения не установлено. Таким образом, при соблюдении иных установленных условий предприниматели вправе перейти на упрощенную систему независимо от размера полученных ими доходов за указанный период.

  Нетрудно заметить, что упрощенная система может  применяться субъектами малого  предпринимательства.

  Определен закрытый  перечень организаций, которые  по характеру своей деятельности  или в зависимости от ряда  иных условий упрощенную систему  обложения применять не могут.  Не вправе применять упрощенную  систему:

• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и НМА превышает 100 млн руб. Учитываются основные средства и НМА, которые подлежат амортизации и признаются и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории России и др.

  Организации и  предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять упрощенную систему в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. При этом установленные ограничения по численности работников и стоимости основных средств и НМА по отношению к таким организациям и предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

  Переход на упрощенную  систему – уведомительный, а не разрешительный. Действующие организации и предприниматели, изъявившие желание перейти на эту систему, подают заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему. Вновь созданные организации (зарегистрированные предприниматели) вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему с даты постановки их на налоговый учет.

  Организации и  индивидуальные предприниматели,  которые в соответствии с законодательством  субъектов РФ до окончания  текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

  Вернуться к иному  режиму обложения плательщики  не вправе до окончания налогового  периода. Если по итогам отчетного  (налогового) периода доходы плательщика превысили 20 млн руб. или в течение этого периода допущено несоответствие перечисленным выше требованиям, такой плательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

  Указанная величина  предельного размера доходов  налогоплательщика, ограничивающая  его право на применение упрощенной  системы, подлежит индексации.

  Плательщик должен  уведомить налоговую инспекцию  только в случае перехода на иной режим обложения (в течение 15 дней после отчетного периода, в котором его доход превысил установленные ограничения), а по умолчанию считается использующим упрощенную систему и далее.

  Плательщик, перешедший  с упрощенной системы на иной  режим обложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы.

Объект налогообложения

  Объектом налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

  Выбор объекта осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случаев, когда плательщик является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (когда в качестве объекта обязательно применяются доходы, уменьшенную на величину расходов). Объект не может меняться плательщиком в течение трех лет применения упрощенной системы.

  Выбор того или  иного варианта обуславливается  экономической целесообразностью:  если у плательщика большие  суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообложения доходы, то он остановится на втором варианте; если таких расходов немного, то приемлем первый вариант.

  Организации при  определении объекта обложения  учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.

  Не учитываются  в составе доходов доходы в  виде полученных дивидендов, если  их налогообложение произведено  налоговым агентом.

  Предприниматели  при определении объекта учитывают  доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

  При определении объекта обложения плательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

  1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

  2) расходы на приобретение НМА, а также их создание самим

      налогоплательщиком;

  3) расходы на ремонт основных средств;

  4) арендные (лизинговые) платежи;

  5) материальные расходы;

  6) расходы на оплату  труда;

  7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включа

      страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на

      обязательное социальное страхование от несчастных случаев на

      производстве и профессиональных заболеваний;

  8) суммы НДС по оплаченным товарам (работам и услугам),

      приобретаемым  плательщиком и подлежащим включению  в состав

      расходов;

  9) проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

10) арендные платежи  за арендуемое имущество;

11) расходы на командировки;

12) плата государственному  и (или) частному нотариусу  за нотариальное оформление документов;

13) расходы на аудиторские  услуги;

14) расходы на канцелярские  товары;

        15) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные

                 услуги, расходы на оплату услуг связи;

16) расходы на рекламу  производимых (приобретенных) и (или)  реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

17) расходы, связанные  с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;

18) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и

       агрегатов;

19) суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с федеральным налоговым законодательством;

           20) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений по договорам поручения;

21) расходы на оказание  услуг по гарантийному ремонту  и обслуживанию;

22) расходы на проведение (в установленных случаях) обязательной  оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

23) плата за предоставление  информации о зарегистрированных  правах;

24) судебные расходы  и арбитражные сборы;

25) расходы на подготовку  и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе;

26) другие расходы.

  Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также  расходы на приобретение (создание  самим плательщиком) НМА принимаются  в следующем порядке:

         1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС в период применения упрощенной системы – с момента их ввода в эксплуатацию;

         2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА в период применения упрощенной системы – с момента их принятия на бухгалтерский учет;

        3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА до перехода на упрощенную систему стоимость ОС и НМА включается в расходы в следующем порядке:

       - в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

       - в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы – 50% стоимости, второго года – 30% стоимости и третьего года – 20% стоимости;

       - в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет в течение 10 лет применения упрощенной системы равными долями стоимости ОС.

  При этом в течение  налогового периода расходы принимаются  за отчетные периоды равными  долями.

  Если плательщик применяет упрощенную систему с момента постановки на налоговый учет, стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

  Если плательщик  перешел на упрощенную систему  с иных режимов налогообложения,  стоимость ОС и НМА учитывается в порядке, установленном пп. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

  Определение сроков  полезного использования ОС осуществляется  на основании утверждаемой федеральным  Правительством классификации ОС, включаемых в амортизационные  группы. Сроки полезного использования ОС, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются плательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.