Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Система налогообложения зарубежных стран

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

“Российская таможенная академия”

Санкт-Петербургский имени В.Б. Бобкова филиал

Российской таможенной академии

Кафедра экономической теории

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине “Экономическая теория”

на тему “Система налогообложения зарубежных стран”

Выполнил: студент 1-го курса очной

формы обучения факультета

таможенного дела

группа 1511

Подпись

Научный руководитель:

М.А. Бельченко,

Кандидат эк. наук, доцент

Подпись

Санкт-Петербург

2011
ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Общеизвестно, что в странах с рыночной экономикой налоги являются важнейшей компонентой доходной части государственного бюджета. Поэтому основная задача органов государственного управления заключается в нахождении варианта налоговой системы, оптимально сочетающей интересы государства и налогоплательщиков. Эта задача предопределяет важность усовершенствования налоговой системы государства и экономического анализа результатов ее деятельности. Особо значимую роль играют контрольные функции налоговых органов. Понятно, что необходимым и неизбежным условием реализации вышеназванной задачи может быть только научно-обоснованная налоговая политика, опирающаяся на действующую мировую практику.

В России налоговая система до начала 90-х годов была ориентирована на перераспределение средств государственных предприятий, которые обеспечивали подавляющую часть доходов бюджета за счет отчислений от прибыли в бюджет, платы за фонды, налога с оборота и изъятия свободного остатка прибыли. Налоги с физических лиц составляли незначительную долю и находились в пределах от 6 до 8 % общей суммы доходов бюджета. Переход к рыночным принципам функционирования экономики потребовал коренной перестройки системы налогообложения в России. Это касается как налогов с компаний, так и налогов с физических лиц.¹

Актуальность темы данной курсовой работы состоит в том, что рыночные отношения и реформы, проводимые в Российской Федерации по поводу налогообложения и налогового законодательства, обозначили острую потребность в изучении механизмов функционирования мирового налогового законодательства.

Предметом исследования в работе выступают механизмы функционирования и регулирования налоговых взаимоотношений зарубежных стран, а именно, Украины.

Объектом исследования работы выступают субъекты налоговых взаимоотношений.

Целью данной работы является рассмотрение систем налогообложения зарубежных стран.

Курсовая работа состоит из введения, пяти глав, заключения и списка использованных источников при написании работы.

Что касается задач данной курсовой работы, то в работе раскрыты следующие проблемы:

Раскрыть понятие налога;
Рассмотреть функции налога;
Рассмотреть налоговое планирование в зарубежных странах;
Проанализировать налоговое регулирование в зарубежных странах;
Рассмотреть особенности и методику прямого налогообложения зарубежных стран;
Рассмотреть особенности и методику косвенного налогообложения зарубежных стран;
Изучить двойное налогообложение и методы его устранения;
Рассмотреть оффшорные механизмы в международном налогообложении;
Проанализировать налоговую систему Украины;
Сравнить налоговую систему России и Украины;

Следует отметить, что в работе будут рассмотрены налоги и налогообложение зарубежных стран и освещены некоторые данные “налогового характера” этих стран, в частности Украины, подверженные огласке средствами массовой информации и периодической печати.

Глава 1. Налоги как важнейший составной элемент налоговой системы

1.1. Определение налога

Налоги – это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица – предприятия, организации, граждане.

Несмотря на продолжительную историю развития налогообложения, только на стадии капитализма налоги приобрели современную форму обязательных регулярных денежных взносов физических и юридических лиц, устанавливаемых государством и взимаемых им на цели содержания органов государственной власти и финансирования проводимых ею мероприятий. Существенными при этом являются следующие основные моменты:

Во-первых, налоги – это взносы, устанавливаемые государством только в качестве субъекта публичного права, когда государство выступает (или претендует на выступление) от имени и в интересах всего народа. Поэтому прерогатива установления налогов принадлежит исключительно законодательной власти, что и закреплено, как правило, в конституции каждой страны. Исполнительная власть (правительство) не имеет права на установление налогов. В разных странах, кроме государства как единого целого, в качестве субъектов публичного права могут выступать государственные органы власти на уровне регионов: штаты (в США, Бразилии, Мексике); кантоны (в Швейцарии); земли (в Германии); области, края, республики (в России); и т.д.; местные органы власти – общины, муниципалитеты, как правило, также имеют самостоятельное (обычно ограниченное центральной властью) право устанавливать и взимать налоги в пределах своей юрисдикции. Во всех федеративных государствах (Германия, Австрия, США, Россия) используется трехуровневая система налогообложения (федеральные налоги, налоги регионов, налоги местных органов власти). В унитарных (Италия, Великобритания) государствах двухуровневая система (федеральные налоги, налоги местных органов власти).²

Во-вторых, важно подчеркнуть, что применительно к налогам, устанавливаемым государством, регулярность взносов имеет особый характер и относится именно к сущности платежей. Действительно, уплата налогов с даров и наследств, косвенных налогов и тому подобных взносов производится, строго говоря, не регулярно, а при наступлении соответствующей ситуации: передачи дара или наследства, акта продажи и т.д. Принцип регулярности взноса необходим, чтобы исключить практикуемые иногда на уровне местных органов власти (общин и муниципалитетов) разовые сборы, имеющие характер самообложения и предназначенные на какую-то определенную цель (ликвидацию последствий стихийного бедствия, помощь школе и т.д.). Такие сборы не являются налогами.

В-третьих, если раньше считалось, что суверен (император, король) имеет право взимать налоги со своих подданных и безотчетно их расходовать на любые, какие бы ни заблагорассудилось цели, то буржуазная революция, провозгласив, что «источником верховной власти может быть народ и только народ», установила, что государство взымает налоги от имени народа и подотчетно ему в расходовании собранных сумм.³

Платить налоги обязаны все. Однако это не значит, что те, кто их уплачивает, получает что-либо взамен. Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны. Но налоги необходимы, с помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. И хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут.

Таким образом, на основе данного параграфа можно сделать вывод, что налоги играют большую роль в жизни общества. Они являются основным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности.

1.2. Функции налога

Общие и единые для всех правила налогообложения, стабильные в течение длительного времени позволяют налогоплательщикам самостоятельно, с перспективой принимать хозяйственные решения, заранее зная норму и условия изъятия части их доходов в пользу государства.

Принципы налогообложения должны строятся на основе четырех функций:

~ равномерность;

~ определенность;

~ удобство;

~ дешевизна.

Однако следует отметить, что становление новой налоговой системы, которая адекватно отвечала бы рыночной экономике, происходит не последовательно и медленно. Украина в этом случае не исключение.

Общественное назначение налогов проявляется в их функциях. Их две – «фискальная» и «экономическая».

Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги нужны ему на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей. Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендии студентам. Часть средств идет на здравоохранение: защиту здоровья матери и ребенка, содержание поликлиник, больниц и т.д. Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, дорог, защиту окружающей среды.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (стимулирующую), ограничительную и контролирующую роль.

Так, те предприятия, которым предоставлены налоговые льготы, растут и развиваются быстрее других. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогом часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятие к решению социальных проблем. Значительное повышение налогов способно не только ограничить, но и сделать бессмысленной предпринимательскую деятельность. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.

Таким образом, можно сделать вывод, что назначение налогов проявляется в их функциях. Причем эти функции взаимосвязаны, т.е. например рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. это экономическая функция налогов. В тоже время, достигнутое в результате экономического регулирования, ускорение развития и роста доходности производства позволяет государству получать больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляя ее.

Изучение первой главы показало, что налоги – это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица. Но налоги не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны. Назначение налогов проявляется в их функциях: фискальной и экономической. Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение и регулировать количество денег в обращении.

Глава 2. Основные принципы налогообложения

зарубежных стран

2.1. Налоговое планирование в зарубежных странах

В зарубежных странах налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.⁴

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на налоговые ставки. Напротив, их размеры с точки зрения налогообложения хозяйственной деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капитала компании продолжают действовать в странах с уровнем налога на корпорации в 44–50% и не перебираются в “налоговые гавани”, где ставки этого налога 2–5% или он вовсе не взимается.

Но даже и для “базовых” компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своей регистрации, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в “налоговой гавани”. Дело в том, что многие страны (США, Великобритания, Франция и т.д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом, до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7–8 лет равносильна полному освобождению от налога.⁵

Компании с международным масштабом деятельности могут пользоваться особыми существенными льготами, предусмотренными международными соглашениями об устранении двойного налогообложения; страны – “налоговые гавани” таких соглашений, как правило, не имеют.

Показатели и общие цели налогового планирования зачастую принципиально отличаются от публикуемых в официальных отчетах и балансах. Публикуемые размеры балансовой прибыли (и даже прибыли после уплаты налогов) не являются и не могут являться целью деятельности предприятия. В действительности цифры, публикуемые в балансах предприятий, представляют собой лишь ту долю реальных накоплений, которую предприятие готово предоставить для распределения между государством (в виде налогов с прибыли) и акционерами (в виде дивидендов и остатка прибыли, который может использоваться на создание некоторых видов резервов). Причем, если говорить об акционерах, то прибыль является средством удовлетворения в основном мелких акционеров, а крупные пайщики предприятий реализуют свою долю накоплений другими более выгодными для них способами. ⁶

Таким образом, на основе данного параграфа можно сделать вывод, что налоговое планирование является одним из важнейших компонентов внутреннего планирования предприятия. Благодаря правильному учету налогового фактора предприятиям удается сохранить полученные финансовые накопления, при этом, не перебираясь в «налоговые гавани».

2.2. Налоговое регулирование в зарубежных странах

Налоги классифицируются в зависимости от характерных признаков и элементов. Любой вид налога содержит следующие элементы: источник, объект, субъект, носитель, форма изъятия (прямая или косвенная), налоговая ставка.

Источником всех видов налогов являются доход (прошлый, настоящий, ожидаемый), стоимость принадлежащего имущества, права на получение имущества. Таким образом, источник налога – это то, за счет чего уплачивается налог.

Объект налога – это то, с чего взимается налог (различные виды дохода, имущество, сделки).

Субъект (налогоплательщик) – это физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии с законодательством возлагается ответственность за уплату налога.

Носитель налога – это лицо, на которое в конечном итоге перекладывается налоговое бремя. Например, при косвенном налогообложении ответственность за уплату налога несёт торговец, являющийся налогоплательщиком, а реальными носителями налога являются потребители этого товара, которые возмещают продавцу сумму уплаченного им налога, приобретая товар, в стоимость которого включён налог. При прямом налогообложении налогоплательщик и носитель налога совпадают.⁷

Налоги подразделяются на личные и реальные. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Ими облагаются только доходы населения. Обложению реальными налогами подвергают деятельность или товары, то есть продажу, покупку или владение имуществом (собственностью) независимо от индивидуального финансового положения налогоплательщика. Ими могут облагаться и юридические, и физические лица. Различие между личными и реальными налогами имеет определяющее значение при характеристике налоговой системы с точки зрения справедливости и равенства налогового бремени. Поэтому, с точки зрения равенства обложения, предпочтительнее вводить обложение домашних хозяйств, а не компаний, то есть стремиться к более широкому использованию личных налогов.⁸

В зависимости от способа изъятия доходов налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно с полученного налогоплательщиком дохода (прибыль, заработная плата, дивиденды) или стоимости принадлежащего ему имущества. Косвенные налоги представляют собой надбавку к стоимости товара, работы, услуги (НДС, акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины).

Все существующие системы налогообложения основываются на принципе прямого и косвенного налогообложения. Налоги также различаются по методу установления налоговой ставки, способу взимания, уровню подчиненности и целевому назначению.

Налоговая ставка – это величина налога, приходящаяся на единицу объекта обложения. Используются твердые (специфические) и процентные налоговые ставки. Твердые ставки характерны для некоторых косвенных налогов: акцизы, таможенные пошлины, подушный налог. Они выражаются в некоторой денежной сумме, приходящейся на единицу объекта обложения. Процентные ставки применяются для исчисления подоходных налогов, налогов с даров и наследств, налогов на прибыль корпораций, косвенных налогов и др. Эти ставки представляют собой выраженную в процентах долю налога по отношению к величине дохода, стоимости имущества.⁹

Процентные ставки делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Пропорциональная ставка остаётся неизменной независимо от величины дохода, стоимости имущества, а прогрессивные и регрессивные ставки увеличиваются или уменьшаются по мере увеличения (уменьшения) объекта налогообложения.

В развитых странах применяются четыре способа взимания налогов: кадастровый, начисления (декларационный), административный и авансовый (удержание налога «у источника»).

Кадастровый способ основывается на применении кадастров – периодически составляемых описей, в которых регистрируются или переписываются все объекты, подлежащие обложению налогом (земля, строения, граждане и т.д.). На основе кадастрового способа обложения взимаются следующие налоги: поземельный, подомовой, промысловый, а также сохранившийся до сих пор в некоторых странах подушный налог.¹⁰

Способ начисления является наиболее распространённым, применяется для взимания подоходных налогов. При этом способе налогоплательщики самостоятельно рассчитывают сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, учитывая при этом все льготы и вычеты, на которые имеют право в соответствии с законодательством. На основе произведённых расчётов налогоплательщики заполняют налоговые декларации и предоставляют их в налоговые органы, в связи с этим другое название этого способа – декларационный. При этом налогоплательщики несут полную ответственность за полноту и правильность предоставленных в декларациях сведениях.

Административный способ взимания налога применяется в некоторых странах. При этом налоговые органы сами определяют размер облагаемого дохода на основе некоторых косвенных признаков (торговая площадь, количество клиентов, рыночная конъюнктура и т.д.).

При авансовом способе обложения налог удерживается из суммы дохода до момента его получения, у источника его выплаты (удержание «у источника»). Основную ответственность за уплату налога при этом несёт не получатель дохода, а лицо, выплачивающее доход. Этот способ используется при выплате заработной платы, дивидендов, процентов и т.д. Использование этого способа наиболее удобно для налоговых органов, так как нет необходимости вести учёт налогоплательщиков, а также проще контролировать правильность и своевременность уплаты налогов. В связи с этим в последние годы этот способ находит всё большее распространение в разных странах мира.¹¹

В зависимости от целевого назначения различают обычные налоги, поступающие в бюджеты всех уровней, и целевые налоги, поступающие в специальные фонды для расходования на строго определённые цели.

Одной из главнейших современных проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости государственных налогов. По оценкам ряда экономистов в ведущих индустриальных странах со сложившейся системой налогообложения собираемость налогов достигает 92-93% от расчетного уровня. В российской экономике этот показатель намного ниже – по оптимальным оценкам он составляет 60%, по минимальным – около 40%. ¹²

Система налогообложения должна выполнять многообразные функции и, в частности, стимулировать экономическую деятельность, с одной стороны, и обеспечивать необходимый объем средств для покрытия общегосударственных нужд, с другой стороны.

Формируя налоговую систему нужно исходить из ряда принципов. Можно выделить следующий принцип - множественность объектов налогообложения. Использование этого принципа при создании налоговых систем в большинстве стран объясняется, тем, что таким образом удается расширить налогооблагаемое поле и, тем, что много “мелких” налогов психологически выдержать легче, чем один, но высокий.

Одним же из важных принципов налоговых систем является стабильность правил применения налогов. Это касается как порядка расчета и изъятия налогов, так и налоговых ставок. Правила и виды налогов могут и должны меняться с изменением экономических условий, но эти изменения должны быть по возможности крайне редким. Указанный принцип обеспечивает стабильность условий хозяйствования, дает возможность фирмам планировать свою деятельность, быть уверенными в своем экономическом и финансовом развитии. Делает привлекательными инвестиционные вложения, а также способствует экономическому росту, как на уровне фирмы, так и всей экономики страны - стабильная система налогообложения.¹³

Таким образом, любой вид налога содержит: источник, объект, субъект, носителя, форму изъятия(прямую или косвенную), налоговую ставку. В добавок налоги делятся на личные и реальные. Также налоги различаются по методу установления налоговой ставки, способу взымания, уровню подчиненности и целевому назначению.

На основе данной главы можно сделать следующий вывод, что под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговом кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. В законодательном порядке утверждаются все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов. Это позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента политики государства, имеющую силу закона, с одной стороны. А с другой стороны, защитить права налогоплательщика. ¹⁴

Глава 3. Система налогообложения

в развитых странах

3.1. Система прямого налогообложения

Прямые налоги в зависимости от объекта налогообложения подразделяются на подоходные налоги и налоги с имущества.

Система подоходных налогов, как правило, включает общий подоходный налог с населения, ряд специальных налогов с отдельных видов дохода (входящих в общий подоходный налог или существующих как дополнение к нему) и налог на прибыли корпораций.

Основу этой системы составляет общий подоходный налог с населения, обложению которым подлежат все физические лица, постоянно проживающие на территории данной страны. Подоходный налог с населения рассматривается как «окончательный» налог, поэтому при его исчислении принимаются во внимание некоторые особенности положения конкретного налогоплательщика: наличие детей, иждивенцев; проживание в собственном или арендованном доме; состояние здоровья налогоплательщика и т.д. Кроме того, этот налог имеет необлагаемый минимум и взимается по прогрессивным ставкам, возрастающим по мере увеличения дохода.¹⁵

Налоги на отдельные виды доходов взимаются по пропорциональным или прогрессивным процентным ставкам и независимо от того, входят они или нет в общий подоходный налог с населения, рассматриваются как дополнение к этому общему налогу. По своей структуре система таких налогов соответствует видам доходов, составляющих национальный доход общества: заработная плата, предпринимательская прибыль, процент на ссудный капитал и земельная рента.¹⁶

В отношении заработной платы, доходов от капитала (дивиденды, проценты) и иногда некоторых других доходов регулярного характера (платежи по авторским правам и лицензиям, арендные платежи и т.д.) в большинстве стран применяется авансовое налогообложение.

К подоходным налогам с населения следует относить и причитающуюся с наемных работников часть обязательных взносов по социальному страхованию, взимаемых в различных странах в пределах 6–10% от суммы заработка.

Налоги с имущества занимают незначительное место в общем объеме государственных доходов и в большинстве стран относятся к категории местных налогов.¹⁷

Среди этих налогов основным является налог на недвижимое имущество, которым облагаются земельные участки и строения. Ставки налога невысоки и составляют обычно 1–3% от стоимости такого имущества. В некоторых странах существует также налог на общую сумму имущества, которым облагаются лишь крупные состояния (поскольку для этого налога предусмотрен высокий необлагаемый минимум). В состав облагаемого имущества включаются, кроме земельных участков и строений, пакеты акций компаний, активы и товарные запасы индивидуальных предпринимателей, задолженность со стороны третьих лиц и т.д. Ставки налога составляют 1–2%.

Ставки налога прогрессивные и в отношении крупных сумм дарений и наследств могут достигать 50%. Однако вследствие большого количества разного рода скидок и льгот крупные собственники благополучно уклоняются от уплаты этого налога, и поступления от него в Англии и США составляют лишь 2–3% доходов государственного бюджета.¹⁸

К налогам на имущество относятся и сохранившиеся еще в отдельных странах промысловый и подомовой налоги. При исчислении таких налогов за основу берется число рабочих, станков, окон, дверей и т.д. Во Франции и Японии до сих пор применяется наиболее примитивная форма прямого налога – подушный налог (имеющий свое происхождение непосредственно от дани, которой облагали население правители древнейших государств). Налог взимается с каждого жителя по твердым ставкам независимо от размера получаемого им дохода и наличия имущества.