Система налогов и сборов. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

     ВВЕДЕНИЕ

     Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.¹

     Сбор  -  обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении  плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).²

     Налоги  взимаются государством с хозяйствующих  субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в любом  обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда отражается на налоговой системе  и сопровождается ее преобразованием. Преследуя цели пополнения казны  и другие задачи, государство стремится  разнообразить вводимые налоги.

     В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов  государства. Помимо финансовой функции, на бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам возложены следующие  функции:

• раскрыть основные виды налогов, уплачиваемых предприятиями

согласно  действующему законодательству;

• описать правила ведения синтетического и аналитического учета

расчетов  по налогам и сборам;

• правильное исчисление сумм налогов и сборов, уплачиваемых

предприятием;

• правильное и своевременное оформление бухгалтерской

отчетности  по налогам и сборам;

• своевременная подача налоговых деклараций в налоговые

органы;

• применение налоговых льгот и вычетов в соответствии с

законодательством;

• определение возможности минимизации налогообложения;
• прочие.

     Данная  тема: «Система налогов и сборов. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам» является актуальной, в связи с тем, что вопросы совершенствования налогообложения являются наиболее важными для любого предприятия в виду того, что каждое предприятие стремится к минимизации уплачиваемых налогов и сборов, использованию всех предусмотренных законодательством льгот. Знания о налогообложении и расчетам с бюджетом по налогам и сборам помогают избежать совершения налоговых правонарушений, при совершении которых как организации, так и граждане могут быть привлечены к административной, уголовной и иной ответственности; за несвоевременную подачу деклараций и уплату налогов в законодательстве РФ предусмотрены штрафы и пени.

     Объектом  исследования является предприятие (организация). Предметом исследования выступает учет расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам.

     Цель  курсовой работы – исследовать теорию учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Рассмотреть классификации и функции налогов;
• Изучить теоретические основы и нормативную базу по учету

расчетов  с бюджетом по налогам и сборам;

• Раскрыть основные проблемы организации учета расчетов с

бюджетом;

• Исследовать порядок учета расчетов с бюджетом.

     Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих  специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов (Ахмедова Р.Ю.,  Романовский М. В., Врублевская  О. В., Поляк Г. Б., Грызлова Е.О., Джаарбеков С.М., Дмитриева Н.Г., Карагод В.С., Худолеев В.В. и др.), нормативные документы и учебные пособия.

     Курсовая  работа, посвящена теме «Система налогов и сборов. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам». Она состоит из: введения, двух глав, включающих в себя шесть параграфов, заключения, библиографического списка и приложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Система налогов и сборов в РФ

1. Сущность налогов и сборов

     Государство выражает интересы общества в различных  сферах жизнедеятельности. Для этого  оно вырабатывает и осуществляет соответствующую политику в различных  сферах жизни общества – экономическую, социальную, экологическую, демографическую  и другие. Формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в его бюджете и внебюджетных фондах, происходит за счет   налоговых   взносов.

       Налоги являются гибким инструментом  воздействия на находящуюся в  постоянном движении экономику.  Они помогают поощрять или  сдерживать определенные виды  деятельности, направлять развитие  тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую  активность предпринимателей, сбалансировать  платежеспособный спрос и предложение,  регулировать количество денег  в обращении.

     Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Они возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и  появлением государства, которому требовались  средства на содержание армии, судов, чиновников и иных нужд. “В налогах воплощено  экономически выраженное существование  государства”, - подчеркивал К. Маркс³.

     Экономическая   сущность   налогов   была   впервые исследована в работах  известного английского экономиста Д. Риккардо: “Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая  поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны”.

     Значительный  вклад в теорию налогов внесли ученые - экономисты России А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов⁴.

     Н. Тургенева считал, что “налоги  суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при  соединении своем в общество, или  при составлении государств”.

     По  мнению А. Тривус, “налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором  отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику  государственная власть”.

     А. Соколов утверждал, что “под налогом  нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью  с отдельных хозяйствующих лиц  или хозяйств, для покрытия его  расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без  предоставления плательщикам его специального эквивалента”.

     Доктор  экономических наук Д. Черник определяет сущность налогов, как “изъятие государством в пользу общества определенной части  валового внутреннего продукта в  виде обязательного взноса”.

     Экономическое содержание  налогов   выражается во взаимоотношении хозяйствующих  субъектов и граждан, с одной  стороны, и государства, с другой, по поводу формирования государственных  финансов⁵.

     Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных законодательством  налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так  же принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и  контроля.

     Каждый  налог состоит из следующих элементов: субъект, объект, единицу налогообложения, налоговую базу, ставку, налоговые  льготы, налоговый оклад, носитель налога и т. д.

     Субъектом налога выступает лицо, которое по закону должно уплатить налог.

     Объект  налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (работ, услуг) либо иное экономическое  основание.

     Единица обложения - это единица измерения  объекта, в зависимости от вида объекта  налогообложения может выступать  в денежной или натуральной форме⁶.

     Налоговая база - стоимостная, физическая или  иная характеристика    объекта  налогообложения. Исчисляется налогоплательщиками - организациями по итогам каждого  налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета  и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных.

     Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к  отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

     Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы. Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу  обложения, пропорциональные - действуют  в одинаковом процентном отношении  к объекту налога без учета  дифференциации его величины⁷.

     Прогрессивные ставки - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания  дохода. При данной ставке налогообложения  плательщик выплачивает не только большую  абсолютную сумму дохода, но и большую  его долю.

       Регрессивные ставки - средняя ставка  регрессивного налога понижается  по мере роста дохода.

     Порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности - устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору.

     Последним элементом является налоговые    льготы, предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством  о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере.

     Нормы законодательства о налогах и  сборах, определяющие основания, порядок  и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

     Налоговые льготы отражают социальную сущность налогов, направленность налоговой  политики государства. Льгота на налоги устанавливается, как и налог, в  порядке и на условиях, определяемых   законодательными   актами.⁸ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Система налогов  и сборов

     Преследуя цели пополнения казны и другие задачи, любое государство стремится разнообразить вводимые налоги. Обращаясь к истории дореволюционной (до 1917 г.) России, встречаем немалое число налогов. Население уплачивало, например, личный налог, подушную подать, несколько имущественно-подоходных налогов — поземельный, подомовый (на доходы с дома), квартирный (уплачиваемый содержателем квартиры), промысловый, с наследства и др.⁹ Создание социалистического государства, индустриализация и развитие постепенно видоизменило налоговую систему страны. Это, прежде всего, проявилось в переходе от преобладания имущественно-доходных поступлений от населения, производственников и купцов к платежам от производственно-хозяйственной деятельности развивающегося производственного и непроизводственного секторов экономики.

     После распада СССР в Российской Федерации  была установлена новая система  налогов и сборов, введенная в  действие Законом РФ «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации».¹⁰ Данный закон изменил налоговую систему в стране и включил в нее перечень не только налогов в собственном смысле слова, но и других платежей, подлежащих в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюджетные фонды. Этим Законом было введено понятие «налоговая система» - «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов), взимаемых в установленном порядке».¹¹ Соответственно названному Закону в налоговую систему вошли, помимо налогов, государственная и таможенная пошлины, различные сборы — целевые, лицензионные и др.

     В целом налоговая система - сложный  и эффективный механизм регулирования  хозяйственной конъюнктуры, гибкий инструмент, воздействующий на уровень  доходности различных видов собственности  и эффективности национальных экономик. Однако для налоговой политики государства (которая заключается в манипулировании видами и ставками налогов) характерен эффект запаздывания в отличие, например, от кредитно-денежной политики, в частности - операций Центрального банка на открытом рынке. Дело в том, что любое изменение налогов должно принимать форму законодательного акта, что связано с потерями времени при прохождении через парламентское обсуждение и утверждение. Кроме того, изменения в налоговом законодательстве вступают в силу, как правило, с начала нового года.

     Реформа системы налогообложения, осуществляемая с 80-х гг. в различных капиталистических  странах, привела к резкому снижению прогрессивности налогообложения, снижению ставок налога на прибыль  корпораций, отказу от налоговых льгот, ужесточению налоговых законов  в отношении плательщиков, увеличению косвенного обложения.

     В Российской Федерации новая налоговая  система была сформирована в конце 1991 года. Она копировала существующие системы разных стран с рыночной экономикой. При этом структура налоговой  системы получилась запутанной и  сложной. Первоначально налоговое законодательство включило в налоговую систему более 40 платежей, число которых впоследствии дополнялось их новыми видами и составило с учетом изменений и дополнений на 8 июля 1999 г. более 50. Чрезмерное количество налогов и запутанность налоговой системы привело к плохому собиранию налогов. Не было учтено, что для того, чтобы налоговая система работала эффективно, она должна приносить правительству необходимые доходы и одновременно быть справедливой. Это крайне трудно сочетаемые условия, поскольку они почти взаимоисключающие. В нашей стране создание относительно эффективной системы налогообложения длилось почти 12 лет (с 1992 по 2004 год) и даже на настоящий момент нельзя считать эту работу законченной.

     С 1998 года вместо термина «налоговая система» применяется выражение  «система налогов и сборов». Налоговый  кодекс РФ формулировал понятия налога и сбора с указанием их характерных  особенностей, которые были приведены ранее. В соответствии с Законом РФ «О бюджетной классификации» все эти платежи составляют группу налоговых доходов.¹²

     В результате преобразования в 2000-е гг. налоговая система РФ значительно  упрощена и состоят из небольшого количества налогов, что исключает  необходимость подразделения их на различные виды в самом бюджете. Простота налогообложения позволяет  обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает  чувство ответственности, заставляя  отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога. Итогом всех преобразований последних лет является налоговая система РФ - совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи составляют более 80% доходов бюджетной системы РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Классификации налогов и сборов

     Для получения общего представления  о налогах и сборах необходимо рассмотреть систему налогов  и сборов в Российской Федерации. В настоящий момент в соответствии с законодательством она включает¹³:

• федеральные,
• региональные,
• местные налоги и сборы.

     Кроме того в экономической и юридической  науке классифицируют налоги по экономическим  категориям:

• на доход,
• на капитал,
• на расходы.

     По  субъектам (плательщикам) выделяют налоги:

• с организаций (НДС, налог на прибыль организаций, акцизы и

др.),

• с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на

имущество физических лиц),

• общие (земельный налог, транспортный налог и др.).

     В зависимости от формы возложения налогового бремени налоги делятся:

• на прямые, которые непосредственно обращены к

налогоплательщику его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и т.д.),

• на косвенные, которые устанавливаются в виде надбавки к цене

реализуемых товаров и в результате этого  не связаны непосредственно с  доходом или имуществом фактического плательщика (НДС, акцизы и т.д.).¹⁴

     По  характеру использования налоги в литературе налоги могут быть:

• общего значения,
• целевые,
• рентные.

     Налоги  общего значения - налоги, которые зачисляются  в бюджет определенного уровня как  общий денежный фонд соответствующей  территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Они составляются основную массу налогов в Российской Федерации.

     Целевой налог – это налог, установление, введение и взимание которого обусловлено  конкретной социальной программой, предусмотренной  федеральными законами, поступления  от которой направляются исключительно  на мероприятия по ее финансированию.

     Характерные признаки такого налога легко выделяются из его определения:

     а) взимание обусловлено конкретной социальной программой, предусмотренной федеральными законами,

     б) он приобретает частичную возмездность, его уплата может быть связана с какими-то встречными предоставлениями (например, система накопительного страхования, которая базируется на привлечении средств в Пенсионный фонд РФ единым социальным налогом, предусматривает конкретные выгоды плательщику в зависимости от размера уплаченного налога).

     Примером  данного вида налога является, закрепленный в главе 24 Налогового Кодекса РФ единый социальный налог, зачисляемый  в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и  фонды обязательного медицинского страхования РФ.¹⁵  

     Рентный налог – это налог, уплата которого обусловлена использованием плательщиком природных ресурсов, принадлежащих  по праву собственности государству.

     Характерными  признаками являются:

     а) уплата рентного налога не только социально  обусловлена, но и взаимосвязана  с пользованием плательщиком определенными  природными объектами.

     б) он не является безвозмездным, так как  плательщик должен иметь возможность  получить определенный доход в процессе природопользования.¹⁶

     В качестве примера рентного налога выступает  водный налог, которому посвящена глава 25.2 Налогового Кодекса РФ.

     В зависимости от характера ставок различают следующие   налоги:

• прогрессивный   налог   – это   налог, который возрастает

быстрее, чем прирастает доход. Для разных по величине доходов устанавливается  несколько шкал   налоговых   ставок.

• регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого

процента  с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой   налог, который возрастает медленнее, чем доход. Косвенные   налоги   чаще всего регрессивные.

• пропорциональный  налог   – это, когда применяется единая

ставка  для доходов любой величины. Пропорциональный   налог   может оказаться регрессивным: если из реально получаемых доходов  вычесть обязательные затраты, останется  дискреционный доход, который может  вырасти или уменьшиться после  введения новых   налогов.¹⁷

     К федеральным налогам и сборам на 1 сентября 2010 года Налоговый кодекс РФ относит 8 платежей:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• сборы за пользование объектами животного мира и за

пользование объектами водных биологических  ресурсов;

• водный налог;
• государственная пошлина;
• налог на добычу полезных ископаемых.

     Федеральные налоги устанавливаются Налоговым  кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ,¹⁸ круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд также определяются Налоговым кодексом РФ. Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня. Часть платежей из приведенного перечня непосредственно зачисляются в федеральный бюджет, другая часть платежей используется для регулирования бюджетов субъектов РФ. Субъекты РФ используют эти налоги для регулирования местных бюджетов. Третья часть платежей зачисляются разными долями в бюджеты всех уровней. Данное распределение установлено Бюджетным кодексом РФ (см. главу 7 «Бюджетная классификация»).¹⁹

     К региональным налогам на 1 сентября 2010 года Налоговый кодекс РФ относит 3 платежа:²⁰

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

     Налог на игорный бизнес, как и федеральные  налоги, устанавливается Налоговым  кодексом РФ и взимается на всей ее территории. Налог на имущество организаций и транспортный налог вводятся в действие представительными органами государственной власти субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, законодательными органами субъектов РФ могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Региональные налоги зачисляются в бюджеты субъектов РФ, а также могут быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.

     К местным налогам на 1 сентября 2010 года Налоговый кодекс РФ относит 2 платежа:²¹

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

     Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных  образований в соответствии с  Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах.

     При установлении местных налогов представительными  органами муниципальных образований  определяются налоговые ставки, порядок  и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения  по региональным налогам и налогоплательщики  определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, представительными  органами муниципальных образований  могут устанавливаться налоговые  льготы, основания и порядок их применения.

     Необходимо  подчеркнуть, что законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Следовательно, на территории России действует единая система налоговых доходов, перечень которых, независимо от их уровня, закрепляется законодательством РФ. ²² 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Учет расчетов с бюджетом по налогам  и сборам

     2.1. Бухгалтерский учет расчетов по федеральным налогам

     Согласно  статье 12 Налогового Кодекса РФ, федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены  Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся²³:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на добычу полезных ископаемых;
• государственная пошлина;
• сбор за пользование объектами животного мира и за пользование