Система налогового администрирования в России

ВВЕДЕНИЕ

      Актуальность: Система налогового администрирования в России очень важна, так как одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков, реализации и исполнения налогового законодательства налоговыми органами. Поэтому изучение российского налогообложения - неотъемлемая составная часть современного экономического образования.

      Налоговое  администрирование – одна из  частей управления налоговой  системой. От того, насколько правильно  осуществляется налоговое администрирование зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства, потому что налоговые поступления служат источником формирования доходной части бюджета, они необходимы для выполнения государством оборонных, экономических, социальных, экологических и других функций.

       Цель работы является анализ реформирования и современного состояния налогообложения РФ, а также рассмотрение основных направлений развития налогового администрирования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. дать историческую характеристику системе налогообложения;
2. охарактеризовать систему налогообложения в РФ;
3. исследовать особенности Административной реформы в РФ;
4. рассмотреть сущность налогового администрирования;
5. изучить налоговую политику на 2011 год и перспективу до 2013г.;
6. проанализировать разработанные и внедрённые административные регламенты налогового администрирования.

Объектом исследования является налоговое администрирование в РФ.

Предметом работы выступают процессы эволюционного развития налогов, налогообложения  и системы налогового администрирования.         

  Методологической основой проводимого исследования являются:  изучение информационных источников, обобщение, сравнение, статистическая обработка данных, систематизация и анализ используемых материалов.

   Теоретической базой работы является отечественная и зарубежная литература, а также периодические издания по данной проблематике таких авторов, как: Т.Е. Гварлиани , Л.И. Гончаренко, Е.Ю. Жидковой, О.В. Качур, Ф.Н. Филиной, Н.В. Милякова, М.В. Романовского и других.

  Правовой основой исследования являются: Федеральные законы РФ, Указы Президента РФ, Приказы Министерства финансов РФ и другие правовые документы.

  Работа написана с использованием материалов из СПС «Консультант Плюс».

Работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе  раскрыты теоретические основы становления  системы налогообложения России. Во второй главе рассматривается  формирование системы налогового администрирования  РФ. В третьей главе изучены  основные направления развития налогового администрирования. В заключении представлены выводы по исследованию и представлен  список используемых источников.

 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ  РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Исторический аспект развития налоговых органов РФ

Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.     

Современная налоговая система  Российской Федерации с момента  ее введения и до настоящего времени  прошла сложный путь становления  и развития. В 1991—1992 гг., была создана  целостная система налогообложения, установлен перечень налогов, применяемых  на территории Российской Федерации, определены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, проведено  разграничение полномочий органов  государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей  территории, установлению ставок налога и льгот по ним.

В соответствии с Указом Президента России от 31 декабря 1991г. № 340 «О Государственной  налоговой службе Российской Федерации» ГНС РФ была выведена с 1 января 1992 г. из состава Минфина России и стала  центральным органом подчинения в системе государственного управления. Этим Указом были утверждены Положение о Государственной налоговой службе с определением ее задач, функций, прав, даны гарантии правовой и социальной защиты работников инспекций и их семей и Положение о классных чинах работников. Государственная налоговая служба Российской Федерации входила в систему центральных органов государственного управления Российской Федерации, подчиняется Президенту Российской Федерации и Правительству Российской Федерации.[3]

Государственные налоговые органы взаимодействовали с соответствующими органами государственной власти и управления республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, районов, городов и районов в городах в процессе государственной регистрации предприятий, контроля за исполнением решений по вопросам налогообложения, координации работы по сбору необходимой информации для составления соответствующих бюджетов.

На должности работников Государственной  налоговой службы Российской Федерации всех уровней назначались лица, отвечающие требованиям квалификационных характеристик должностей работников, в порядке, устанавливаемом Руководителем Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Главной задачей Государственной  налоговой службы Российской Федерации являлся контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и республик в ее составе, органами государственной власти краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, районов, городов, районов в городах в пределах их компетенции.

Указом Президента РФ Б.Н. Ельцина  от 18 марта 1992 г. было создано Главное  управление налоговых расследований (ГУНР) при ГНС РФ. В декабре  того же года создаются 88 территориальных  управлений и отделов ГУНР с общей штатной численностью 17 тыс. человек. В 1993 г. ГУНР было преобразовано в Федеральную службу налоговой полиции — самостоятельный правоохранительный орган (Закон РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции»).[27]

В соответствии с Приказом по ГНС  РФ от 29 сентября 1995 г. были произведены  реорганизация центрального аппарата и образовано 26 управлений. В большинстве налоговых инспекций были образованы специальные подразделения, занимавшиеся проблемой снижения задолженности.

На 1990 г. общая численность сотрудников  ГНС СССР была установлена в количестве 65 тыс. человек. В 1992 г. в соответствии с постановлением Правительства  РФ от 8 апреля 1992 г. «Вопросы Государственной  налоговой службы Российской Федерации» общая численность работников ГНС была доведена до 100 тыс. человек.

В соответствии с постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 4 ноября 1993 г. «О совершенствовании деятельности Государственной налоговой службы Российской Федерации» предельная численность работников ГНС была доведена до 200 тыс. человек (реально такой численности персонала ГНС никогда не достигалось).[27]

В 1996 г. произошел существенный отток  квалифицированных кадров ГНС как  результат ухудшения финансирования налоговых органов (общая сумма задолженности составила 784,9 млрд. руб.). За год из налоговых органов уволилось около 16 тыс. работников. На конец 1996 г. штатная численность работников ГНС РФ составила 177 тыс. человек.

Укомплектованность службы в 1997 г. составила 187,1 тыс. человек. В соответствии с постановлением Правительства  РФ от 11 марта 1997 г. «Вопросы Государственной  налоговой службы Российской Федерации» была проведена работа по упорядочению структуры и распределению штатной  численности центрального аппарата. В 1998 г. численность работников налоговых  органов была сокращена на 20%; со 197 тыс. человек по состоянию на 1 октября 1998 г. до 156 тыс. человек на 1 января 2000 г.

В соответствии с Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. №1635 Государственная  налоговая служба Российской Федерации  с 1 января 1999 г. была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (далее МНС РФ) в целях совершенствования структуры федеральных органов исполнительной власти, деятельность которых направлена на реализацию налоговой политики, усиления государственного контроля за своевременным поступлением в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей в полном объеме, а также за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции. [4]

На Министра Российской Федерации  по налогам и сборам были возложены  выработка и осуществление налоговой  политики с целью обеспечения  своевременного поступления в бюджеты  всех уровней и государственные  внебюджетные фонды налогов и  других обязательных платежей в полном объеме.

К территориальным органам относились управления МНС России по субъектам Федерации (89 управлений, а так же Управление по городу и космодрому Байконур); инспекции МНС России: межрегионального уровня; по районам (1608); районам в городах (299); городам без районного деления (459); межрайонного уровня (89).

Основные задачи МНС РФ: государственный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных  платежей; участие в разработке и осуществлении налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные  фонды налогов и других обязательных платежей в полном объеме; осуществление валютного контроля в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции налоговых органов; государственное регулирование и межотраслевая координация по вопросам государственной политики в области контроля и осуществление государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, спиртосодержащей и алкоголь ной продукции; осуществление в соответствии с возложенными на него законодательством РФ функциями и в пределах своей компетенции международного сотрудничества по вопросам налогов и сборов.      

Министерство РФ и его территориальные органы являлись юридическими лицами, имели самостоятельную смету расходов, лицевые счета в органах Федерального казначейства Минфина РФ. МНС РФ возглавлял министр, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Президентом РФ по представлению Председателя Правительства РФ. Министр нес персональную ответственность за выполнение возложенных на министерство задач и осуществление им своих функций. Заместители министра назначались на должность и освобождались от должности Правительством РФ. В составе министерства 15 департаментов, 10 управлений, 1 самостоятельный отдел.

Согласно Постановлению  Правительства РФ от 30 сентября 2004г. №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» Федеральная налоговая служба РФ и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Федеральная налоговая служба России (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, [6]

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную  регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве  и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и  требований Российской Федерации по денежным обязательствам. 
Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ. 
         Федеральная налоговая служба РФ осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Федеральную налоговую службу РФ возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов РФ.

1.2. Этапы развития налогообложения

27 декабря 1991 г. был принят Закон Российской Федерации № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г. Было введено 19 видов налогов. По каждому виду налога был принят соответствующий законодательный акт, налоговые органы разрабатывали инструкции, которые носили разъяснительный характер. Кроме того, в 1992 г. было создано Главное управление налоговых расследований при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения — Федеральную службу налоговой полиции России. 
        С 1 января 1999 г. вступила в силу часть первая Налогового кодекса РФ – документа, устанавливающего основные принципы налоговой системы государства и регулирующего правовые отношения между налогоплательщиком и государством в связи с исчислением и уплатой налогов.

Но принятие первой части  Налогового кодекса не затронуло  вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов  и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью Кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января  2001  г. При этом необходимо подчеркнуть, что из предполагаемых тридцати глав второй части Кодекса были приняты четыре главы, посвященные НДС, налогу на доходы физических лиц, акцизам и единому социальному налогу.

В 2001 г. формирование новой  налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. вступили в действие еще три важнейшие главы Налогового кодекса, определяющие порядок исчисления и уплаты одного из главнейших федеральных  налогов - налога на прибыль организаций. Одновременно с этим принята глава  Кодекса, посвященная налогу на добычу полезных ископаемых, который вместил  в себя несколько ранее действовавших  налогов, взимаемых с недропользователей. Специальная глава Кодекса посвящена налогу с продаж.

В июне 2003 г. Федеральная  служба налоговой полиции России была ликвидирована, а ее функции  переданы созданному в структуре  Министерства внутренних дел Российской Федерации Главному управлению по расследованию  экономических и налоговых преступлений.  
         В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Минфин России.

Правовую основу функционирования налоговой системы РФ на современном этапе составляет НК РФ, в соответствии с которым законодательство РФ о налогах и сборах включает в себя:

• НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;
• законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;
• нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Часть первая (Общая) действует с 1 января 1999 г. и устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, методы взимания налогов и т.д. В части первой НК РФ определен порядок изменение перечня налогов, ставок, методов исчисления налогооблагаемой базы, объектов налогообложения и методов взимания налогов, а также установлен порядок внесения изменений в налоговое законодательство.

С 1 января 2001 г. вступила в  действие вторая часть Налогового кодекса  Российской Федерации, раздел VIII «Федеральные налоги»: глава 21 «Налог на добавленную  стоимость», глава 22 «Акцизы», глава 23 «Налог на доходы физических лиц». В  последующие периоды продолжалось введение налогов во вторую часть  кодекса. В настоящее время она  содержит все налоги, предусмотренные  Налоговым кодексом РФ, кроме налога на имущество физических лиц, а также единого социального налога.

Важная роль в обеспечении  эффективного функционирования налоговой  системы РФ отводится налоговым  органам, к которым в соответствии с действующим законодательством  относится Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба РФ, включая ее структурные подразделения по всей территории государства.

 Центральным органом  управления налогообложением в  РФ является ФНС России.

 ФНС России находится  в ведении Минфина России.

 ФНС России руководствуется  в своей деятельности Конституцией  РФ, федеральными конституционными  законами, федеральными законами, актами  Президента РФ и Правительства  РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами  Минфина России, а также Положением  о ФНС России.

 ФНС России ведет  деятельность непосредственно и  через свои территориальные органы  во взаимодействии с другими  федеральными органами исполнительной  власти, органами исполнительной  власти субъектов РФ, органами  местного самоуправления и государственными  внебюджетными фондами, общественными  объединениями и иными организациями.

ФНС России возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый  от должности Правительством РФ по представлению министра финансов.

Рисунок 1- Структура налоговых органов РФ[11, с.54]

Структура налоговых органов  утверждается приказом ФНС России. Каждый налоговый орган является самостоятельным юридическим лицом, но в то же время находится в  вертикальной подчиненности и входит в единую централизованную систему.

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшая составляющая налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.

Все налоги, действующие, на сегодняшний день, на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:

• федеральные:
• региональные;
• местные.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и  обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются  НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов  РФ.

Таблица 1-Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления[12,с.14]

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим  образом:

• прямые;
• косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:

• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

Косвенные налоги нередко  называются налогами на потребление, непосредственно  включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для  перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении  субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем  и фактическим плательщиком данного  налога выступает потребитель. К  косвенным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• таможенные пошлины и др.

Косвенные налоги — наиболее простые для государства с  точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика  с точки зрения укрывательства от их уплаты.

Вместе с тем государство  в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое  воздействие подпало как можно  большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в  комплексе создает достаточную  устойчивость налоговых поступлений  и одновременно усиливает зависимость  размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его  деятельности.

2. ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

2.1. Административная  реформа в РФ

Основная задача административной реформы - совершенствование контрольно-надзорных и разрешительных функций в различных сферах общественных отношений для преодоления существующих административных барьеров. Такая работа преследует, в том числе, цели повышения инвестиционной привлекательности и формирования благоприятных условий для осуществления предпринимательской деятельности.

Административные преобразования в период с 1991 года по настоящее время можно условно разбить на три периода:

• административные преобразования 1991–1999 годы, политическим мотивом которых выступала необходимость радикальной перестройки советской системы государственного управления экономикой и формирование новой структуры и системы органов государственной власти Российской Федерации;
• первый этап административной реформы, проведенный в 2003–2005 годы, преследующий политическую цель укрепления государственной власти в стране и определяемый соответствующим замыслом, выработанным в период 2000–2002 годов;  23 июля 2003 года президентом Российской Федерации В.В.  Путиным был подписан указ о проведении административной реформы, о необходимости которой он говорил в своем ежегодном послании Федеральному Собранию.
• 25 октября 2005 г. правительство Российской Федерации одобрило концепцию административной реформы в Российской Федерации в 2006-2008 годах, таким образом, второй этап административной реформы, начался в 2006 году, был политически ориентирован на построение эффективного и компактного государства на основе специально разработанной Концепции административной реформы.[7]

В соответствии с графиком реализации федеральными органами исполнительной власти мероприятий по совершенствованию контрольно-надзорных и разрешительных функций и оптимизации предоставления государственных услуг, утвержденным Председателем Правительства Российской Федерации В.В. Путиным 24 ноября 2009 г. № 5768п – П16, административная работа ведется и в настоящее время.

Согласно указанному Графику в 2010-2011 гг. осуществляется ряд системных  решений, направленных на принятие и  реализацию мер по совершенствованию  контрольно-надзорных и разрешительных функций и оптимизацию предоставления государственных услуг, оказываемых  федеральными органами исполнительной власти, в разных сферах, в том числе:

• государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

Федеральные органы исполнительной власти уже приступили к реализации названного плана мероприятия.[26]

Решения в рамках совершенствования  контрольно-надзорных и разрешительных функций и их реализация направлены на:

1) ликвидацию максимального числа  избыточных административных барьеров;

2) борьбу с коррупцией;

3) регламентацию контрольно-надзорной  деятельности органов власти;

4) внедрение современных механизмов  управления;

5) повышение инвестиционной  привлекательности национальной  экономики.   

2.2. Налоговое администрирование:  содержание, формы, методы

Эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею.

Налоговое администрирование  – одна из частей управления налоговой  системой. Его содержание составляет деятельность уполномоченных органов  управления в налоговой сфере- Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), Федеральной налоговой службы (ФНС России), направленная на обеспечение реализации и соблюдения налогового законодательства.

Основные элементы налогового администрирования :

- контроль соблюдения  налогового законодательства налогоплательщиками  (плательщиками сборов);

- контроль реализации  и исполнения налогового законодательства  налоговыми органами;

- организационное, методическое  и аналитическое обеспечение  контрольной деятельности.

Важнейшими формами контроля правильности исчисления и своевременности  уплаты налогов и сборов выступают  камеральная и выездная налоговые  проверки.[9]

Формами организационного, методического и аналитического обеспечения контрольной деятельности выступают: определение структуры  и функциональных обязанностей различных  уровней налоговых органов; разработка форм и содержания отчетности налогоплательщиков по налоговым платежам; процедуры  представления, обработки и проверки налоговой отчетности налогоплательщиков; порядок регулирования налоговых  платежей и применения налоговых  санкций; планирование и прогнозирование  налоговых платежей.