Система налогового регулирования деятельности предприятий
ГОУ ВПО
«БАШКИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ
СЛУЖБЫ И УПРАВЛЕНИЯ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ
РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН»
Кафедра
финансов, бухучета и анализа
Направление
экономика
К У
Р С О В А Я Р А
Б О Т А
На тему
«Система налогового регулирования
деятельности предприятий»
Руководитель
Студент 2 группы
_____________
УФА 2011
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
В последнее десятилетие минувшего века в России произошли серьезные изменения в налоговой политике и, безусловно, наиболее значимым явлением стало вступление в силу Налогового кодекса. Однако дискуссию о теоретических основах и методах реализации этой политики, развернувшуюся в экономической литературе, нельзя считать завершенной, так как «новая налоговая конституция» нуждается в совершенствовании.
Налоговая система России по-прежнему выполняет в основном фискальные функции и не стимулирует экономический рост и тем самым расширение налогооблагаемой базы. С исчезновением ценового и иного административного контроля, когда возможности государства оказывать воздействие на экономические процессы в обществе значительно сузились, по сути дела, лишь налоговое регулирование осталось реальным каналом обратной экономической связи государства с бизнесом. Но полноценное использование налогов как инструмента экономического регулирования производственной деятельности организаций в Российской Федерации осложняется, по крайней мере, двумя обстоятельствами.
Во-первых, налоговая система России создается практически заново, с минимальной преемственностью опыта советской эпохи и со значительной долей копирования западного опыта и западных теорий. Это обстоятельство формирует противоречивые результаты. Не разрешив старые противоречия формирования доходной базы государственного бюджета, налоговая система породила новые. Прежде всего это отсутствие стимулов повышения деловой активности хозяйствующих субъектов.
Во-вторых, сказывается временной фактор — вся история развития рыночной экономики в России не выходит за рамки одного десятилетия.
Многолетняя мировая практика свидетельствует об объективной необходимости активного вмешательства государства в развитие экономики. Саморегулирование, присущее рыночной экономике, имеет определенные пределы, не всегда обеспечивает решение назревших экономических, экологических проблем и сопровождается возникновением социальных противоречий.
Процесс реализации налоговой политики государства связан с оптимизацией решения этой проблемы. При этом налоговый механизм выступает как экономический рычаг регламентации системы налоговых отношений, который формирует совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Принятие оптимального налогового механизма означает выбор разумных налогов, а также правил их исчисления и уплаты в бюджет.
Целью работы является рассмотрение системы налогового регулирования деятельности предприятий.
Задачами работы являются:
-дать характеристику социально-экономической и регулирующей сущности налогов;
- провести анализ налогообложения предприятия ООО «Спектр».
Предметом исследования работы является налоговое регулирование деятельности предприятий. Объектом исследования является ООО «Спектр».
Характеризуя
степень научной
Теоретико-
Работа
состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы, приложения.
1 Социально-экономическая и регулирующая сущность налогов
1.1 Понятие и функции налогов
Важным
инструментом регулирования структуры
экономики и
Налоги
и сборы являются источниками
бюджетных поступлений и
В
Налоговом кодексе
Налог есть обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства (п. 2 ст. 8 НК РФ).
Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправления юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав на выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 ПК РФ).
Необходимость
налогов обусловлена
Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и других функций.
С
помощью налогов государство
достигает относительного равновесия
между общественными
Налоги позволяют государству решать различные социальные и другие общественные задачи, в том числе и задачу выравнивания уровня доходов своих граждан.
Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями государства, хозяйствующих субъектов и граждан по поводу формирования государственных финансов.
Источником налогов выступает национальный доход — вновь созданная стоимость, образуемая в процессе производства посредством использования труда, капитала и природных ресурсов.
Следовательно, в условиях рыночной экономики налоги — это экономическая категория, поскольку они являются главным методом мобилизации доходов в бюджет государства и способствуют государственному регулированию экономической деятельности юридических и физических лиц.
Налоги
в реальном налоговом механизме
— безвозвратная, безэквивалентная
и срочная форма
- налоги — обязательные, преимущественно денежные платежи, устанавливаемые, исходя из реалий экономического базиса, но строго императивно;
- в налогах выражен повсеместный охват доходов, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, а также территорий;
- налоги обеспечивают определенность (по объему финансовых ресурсов и сроку) поступления государственных доходов;
- налоги, используемые для пополнения доходов бюджета, не должны препятствовать развитию производства на новой структурно-технической основе; в налогах заложены органическое сочетание и относительное равновесие двух функций: фискальной и регулирующей.
При финансовой стабильности и отлаженной налоговой системы налоги могут быть3:
- инструментом воздействия на хозяйственную активность экономических субъектов;
- средством влияния на инвестиционную деятельность;
- способом развития и расширения производства.
Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций.
Функция
налога — это проявление его сущности
в действии, способ выражения его
свойств. Функция показывает, каким
образом реализуется
В
условиях развитых рыночных отношений
налогам присуши следующие
Фискальная функция (фискас — государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Посредством ее образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.
Фискальная
функция налогов, формируя государственные
финансовые ресурсы, создает объективные
условия для вмешательства
Регулирующая. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», т. е. разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т. п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народно-хозяйственных программ и т. п.
Центральное
место в этом комплексе экономических
методов занимают налоги. Маневрируя
налоговыми ставками, льготами и штрафами,
изменяя условия
Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест.
Эта
функция проявляется в
Распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем, как производственных; так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль.
Поэтому
налогам присуща контрольная функция,
которая способствует количественному
и качественному отражению хода распределительного
процесса, позволяет контролировать полноту
и своевременность налоговых поступлений
в бюджет и в конечном счете позволяет
определить необходимость реформирования
налоговой системы.
1.2 Основные налоги, взимаемые с юридических лиц
Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть ВВП, создаваемого в процессе производства, при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов.
Налоговые отчисления производятся главными участниками экономического процесса:
- физическими лицами, получающими доход;
- юридическими лицами (хозяйствующими субъектами).
Юридические лица уплачивают следующие виды налогов.
1 Налог на прибыль организаций5.
Налог
на прибыль является основным элементом
налоговой системы России и служит
инструментом перераспределения
- российские организации;
- иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность
в Российской Федерации через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в Российской Федерации (ст. 246
НК РФ).
Российские юридические лица, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают сумму налога в федеральный бюджет, определяя как базу доходы п целом по организации (п. 1 ст. 288 НК РФ), а в региональный и местный бюджеты - по местонахождению каждого подразделения по действующим на этих территориях ставкам, исходя при этом из доли прибыли конкретного предприятия (п. 2 ст. 288 НК РФ), которая рассчитывается по формуле:
Дп = Чп:Чо, где
Дп —доля прибыли обособленного подразделения;
Чи—среднесписочная численность работников подразделения (рассчитывается за тот же период, за который определяется сумма авансового платежа или налога на прибыль);
Чо—общая среднесписочная численность работников организации с учетом всех подразделений.
Если на территории одного субъекта РФ организация имеет несколько подразделений, то сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет данного субъекта РФ, будет определяться из совокупности всех этих структурных подразделений. Налогоплательщик самостоятельно определяет, по какому из них будет осуществлять расчет и уплату налогов, уведомив об этом решении налоговые органы, в которых эти обособленные подразделения состоят на учете (п. 2 ст. 288 НК РФ) 6.
Объектом налогообложения по рассматриваемому налогу служит конечный стоимостный результат деятельности хозяйствующего субъекта, каковой является прибыль организации, рассчитываемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных и признанных в соответствии с законодательством расходов (ст. 247 НК РФ). Доход в свою очередь определяется как сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятий и выручки от внереализационных операций. Из этого следует, что доходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на два основных вида: от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации) и внереализационные. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю: налог на добавленную стоимость, акцизы и иные аналогичные обязательные платежи. Основанием для признания доходов являются первичные бухгалтерские и другие документы, подтверждающие поступление выручки, а также документы налогового учета (ст. 248 НК РФ),
Налоговой базой рассматриваемого налога признается денежное выражение прибыли.
Для налога на прибыль в общем случае применяется ставка 20%.
2 Налог на добавленную стоимость.
В России налог на добавленную стоимость был введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР (позднее - Закон РФ) от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». Первоначально ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне: в момент введения верхняя тарифная планка была утверждена в размере 28%7.
В
настоящее время порядок
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
При исчислении и уплате НДС наиболее сложно как экономически, так и чисто технически определить облагаемый оборот8. И из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.
Объектом налогообложения является реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ и оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав являются объектом обложения также имеющие место бартерные сделки по товарам, работам и услугам, а также передача товаров, работ и услуг другим предприятиям или физическим лицам, включая своих работников. Суммы полученных авансовых и прочих платежей, поступающие в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг на счета в учреждения банков или в кассу, а также суммы, полученные в порядке полной или частичной оплаты реализованных товаров, работ и услуг, также являются объектом обложения данным налогом.
3 Налог на имущество организаций.
Налог
на имущество организаций
С 1 января 2004 г. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов, была введена в действие глава 30 НК РФ «О налоге на имущество организаций», нормами которой были реформированы порядок определения объектов налогообложения, расчет облагаемой базы, а также значительно сократился перечень организаций и объектов имущества, не облагаемых налогом.
По уровню установления налог на имущество организаций относится к региональным налогам и сборам. Законодательные органы каждого субъекта Российской Федерации обязаны принять закон, который определял бы отдельные элементы этого налога (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, формы отчетности) в рамках предоставленных федеральным законодательством полномочий (п. 2 ст. 372 НК РФ). Плательщиками налога признаются (п. 1 ст. 373 НК РФ) 9:
- российские организации;
- иностранные
организации, осуществляющие деятельность
в Российской Федерации через постоянные представительства или
имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Рое-
зоне России.
Не являются плательщиками юридические лица, которые ведут налоговый учет в соответствии со специальными налоговыми режимами.
Объектом налогообложения для указанных организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1, 2 ст. 374 НК РФ). Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения выступает находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования, имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (п. 4 ст. 374 НК РФ).
Налоговая база российских и ведущих деятельность через представительства иностранных организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ)10:
4 Акцизы.
Акцизы — это разновидность косвенного налога, включаемого в структуру цены отдельных видов товаров. Как правило, акцизами облагаются высокорентабельные товары для изъятия в пользу государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. При выборе продукции, на которую могут быть установлены акцизные ставки, необходимо уделять внимание не только фискальным возможностям этого налога, но и уровню доходов потенциальных потребителей.
5 Платежи за пользование природными ресурсами.
Природа России, богатство ее недр и водоемов — это один из основных стратегических ресурсов нашего государства. Взимание платежей за их использование является важным источником пополнения федерального и региональных бюджетов. Виды платежей, взимаемые в бюджет Российской Федерации за пользование природными ресурсами, представлены на рис. 111.
5.1 Налог на добычу полезных ископаемых.
Рисунок 1- Виды платежей, взимаемые в бюджет, за пользование природными ресурсами
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых (кроме нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного и горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья) и исчисляется как произведение количества добытых полезных ископаемых и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. При добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений налоговая база определяется как количество добытого полезного ископаемого в натуральном выражении.