Система обеспечения уплаты таможенных платежей

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Использование механизма  обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов имеет достаточно широкое  распространение в мировой практике таможенного регулирования, направленное на защиту экономических интересов  государства. Требование таможенных органов  по предоставлению обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов направлено на сокращение случаев незаконного  вовлечения товаров в экономический  оборот без уплаты таможенных платежей.

Любой  даже самый законопослушный   субъект  правоотношений в  случае  отсутствия  надлежащих   мер  по  обеспечению правового  поведения,  имеет склонность  к пассивному  поведению, приводящему к неисполнению  обязательных предусмотренных законодательством норм, либо к прямому их нарушению. Таким образом,   меры  правового регулирования   обеспечения   уплаты  таможенных платежей   играют обеспечительную роль, способствующую совершению  управомоченными  субъектами  действий соответствующих действующему  законодательству. Обеспечение уплаты таможенных платежей представляет собой совокупность мер имущественного характера, побуждающих участников таможенных правоотношений (в специально предусмотренных таможенным законодательством случаях) к исполнению обязанностей по уплате пошлин и налогов, при  этом  данные  правовые  меры  применяются в  случае, когда сумма таможенных платежей составляет не менее 20 тысяч рублей.

Таким образом, наличие  вышеуказанных  обеспечительных  мер  позволяет   обеспечить  уплату значительных таможенных   платежей, что обуславливает актуальность курсовой работы.

Целью курсовой работы является исследование обеспечения уплаты таможенных платежей.

В соответствии с целью  поставлены следующие задачи:

  • изучить понятие таможенных платежей и их классификацию;
  • рассмотреть общие условия и способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов;
  • проанализировать место таможенных платежей в доходах федерального бюджета;
  • исследовать электронные системы таможенных платежей.

Объектом исследования являются таможенные платежи в РФ.

Предметом исследования является система обеспечения уплаты таможенных платежей в России.

В процессе написания работы были использованы следующие методы научного исследования: метод сравнения, анализ литературы, абстрактно-логический и др.

Структура курсовой работы состоит из введения, 3 глав каждая из которой включает по 2 пункта, заключения, списка использованной литературы и приложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I. Теоретические аспекты системы обеспечения уплаты таможенных платежей

1.1. Понятие таможенных платежей и их классификация

 

В соответствии с Конституцией РФ таможенное регулирование находится  в исключительном ведении Российской Федерации. Таможенное регулирование - это установление порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют  право на перемещение товаров  и транспортных средств через  таможенную границу РФ. Таможенное дело - это совокупность методов  и средств соблюдения мер таможенно-тарифного  регулирования и запретов и ограничений, установленных в соответствии с  законодательством РФ о государственном  регулировании внешнеторговой деятельности. Таможенно-тарифное регулирование  внешнеэкономической деятельности является одним из видов таможенно-тарифного  регулирования и отличается от нетарифного  регулирования своим фискальным характером, т.е. является способом пополнения государственной казны (наряду с  уплатой налогов, сборов и иных обязательных платежей). Федеральный бюджет пополняется  за счет перечисления денежных средств  поступающих посредством уплаты участниками внешнеэкономической деятельности (далее - ВЭД) таможенных платежей, обязательных к уплате, на счета таможенных органов. По оценкам специалистов таможенные платежи составляют более 40 % доходной части федерального бюджета. От того, насколько законодательство подробно закрепит полный правовой механизм их уплаты и все вопросы, которые с этой уплатой связаны, настолько снижаются возможные риски ухода от уплаты таких платежей.

В соответствии со ст.70 Таможенного кодекса Таможенного союза к числу таможенных платежей относятся [6,стр. 59]:

1) ввозная таможенная  пошлина;

2) вывозная таможенная  пошлина;

3) налог на добавленную  стоимость, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при  ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все таможенные платежи, перечисленные в рамках ст.70 Таможенного  кодекса Таможенного Союза (далее - ТК ТС), объединяются тем, что все  они взимаются, как правило, таможенными  органами в связи с перемещением товаров и транспортных средств  через таможенную границу РФ. В  указанном списке таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые  различаются как по юридической  природе, так и по экономическому содержанию. Среди таможенных платежей отдельно выделяют налоговые платежи - это налог на добавленную стоимость, акцизы и обязательные платежи неналогового характера - таможенные сборы.

Таможенные платежи взимаются только в том случае, если они установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Требования таможенных органов и должностных лиц об уплате иных видов таможенных платежей, не предусмотренных ст.70 ТК ТС, являются незаконными. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины, а также специальным законодательством, например Законом РФ "О таможенном тарифе" [1, стр.23]. Учитывая, что применение специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин является ограничением экономического характера, указанные пошлины взимаются в отношении товаров, помещаемых под таможенные режимы, предусматривающие применение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, например выпуск для внутреннего потребления, переработка на таможенной территории.

Таможенные платежи – это совокупные элементы налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу, включая таможенную пошлину, налоги в отношении импорта (НДС, акциз), таможенные сборы, пени и проценты за отсрочку или рассрочку платежа или штрафы за несвоевременность их уплаты.

В рамках таможенного законодательства, законодательства РФ о государственном  регулировании внешнеторговой деятельности, законодательства РФ о мерах по защите экономических интересов РФ при  осуществлении внешней торговли проводится следующая классификация  таможенных пошлин:

В зависимости от направления  перемещения товаров и транспортных средств (характера внешнеторговой операции) выделяются:

  • ввозная таможенная пошлина – налог, взимаемый государством при ввозе иностранных товаров, который перечисляется в доход федерального бюджета;
  • вывозная таможенная пошлина – налог, взимаемый государством в доходную часть федерального бюджета, в отношении отдельных видов отечественной продукции, экспортируемой из России;

По способу взимания (по видам ставок) таможенные пошлины  делят:

  • адвалорная таможенная пошлина – ставка, выраженная в таможенном тарифе в процентах, по определенным позициям товарной номенклатуры ВЭД (далее – ТН ВЭД) и исчисляемая по отношению к таможенной стоимости товара;
  • специфическая таможенная пошлина – ставка, установленная в таможенном тарифе в денежных единицах (евро) по отношению к физическому объему товара (весу, количеству и т.п.), соответствующего определенным позициям ТН ВЭД;
  • смешанная (комбинированная) таможенная пошлина – ставка пошлины в отношении определенных товаров ТН ВЭД таможенного тарифа, сочетающая применение адвалорных и специфических пошлин при определении стоимостного размера.

В соответствии со ст.3 Закона РФ "О таможенном тарифе" по отношению  к товарам, происходящими из стран, с которыми Российская Федерация  находится в торгово-политических отношениях в режиме наибольшего  благоприятствования нации, применяются  базовые ставки таможенных пошлин [1, стр.2]. В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режима наибольшего благоприятствования нации либо страна происхождения которого не установлена, базовые ставки ввозных таможенных пошлин увеличиваются вдвое, за исключение случаев предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (тарифных преференций).

С целью защиты экономических  интересов РФ по отношению к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, могут временно применяться особые виды платежей:

  1. Специальные пошлины - такие пошлины применяются:
  • в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих наносить ущерб отечественным товаропроизводителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;
  • в качестве ответной меры на дискриминационные или иные действия, ущемляющие интересы РФ со стороны других государств или союзов;
  1. Антидемпинговые таможенные пошлины - такие пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная рыночная стоимость в стране вывоза в момент ввоза на таможенную территорию РФ, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.
  1. Компенсационная таможенная пошлина - это таможенный платеж, взимаемый в случаях ввоза на таможенную территорию страны товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии. Компенсационные таможенные пошлины взимаются, если такой ввоз наносит или может нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия  в бюджет государства части добавленной  стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Порядок  исчисления налога и его уплаты первоначально  был определён законом "О налоге на добавленную стоимость", с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса  РФ.

Акциз - косвенный федеральный  налог, устанавливаемый преимущественно  на предметы массового потребления (табак, вино и др.). Включается в цену товаров или тарифов за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. Порядок исчисления налога и его уплаты регулируется главой 22 Налогового кодекса РФ.

Таможенные сборы – дополнительные денежные платежи, взимаемые сверх таможенных пошлин в качестве платы за предоставленные таможенными органами декларантам услуги: по таможенному оформлению, за хранение товаров на таможенных складах, за их таможенное сопровождение.

 

1.2. Общие условия и способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

 

Общие условия обеспечения  уплаты таможенных пошлин, налогов содержатся в двух одноименных статьях: ст. 85 ТК ТС и ст. 137 Закона « О таможенном регулировании» [2, стр.93], согласно которым исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в валюте РФ и в случаях[6, стр.72]:

  • перевозки товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;
  • изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов (предоставления отсрочки / рассрочки);
  • хранения товаров, в соответствии с таможенной процедурой таможенного склада без фактического их размещения на таможенном складе;
  • выпуска уполномоченным экономическим оператором товаров 
    до подачи таможенной декларации;
  • осуществления деятельности в сфере таможенного дела, а также 
    в других случаях, предусмотренных таможенным законодательством 
    Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Обеспечение уплаты таможенных платежей не всегда является обязательным. Например, при изменении сроков уплаты таможенных пошлин, налогов либо при подаче заявления о включении в один из реестров лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела - обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов требуется всегда.

При условном выпуске  товаров с предоставлением целевых  льгот по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечение требуется, только если таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед, ним могут быть не исполнены, а также в случаях, если декларант осуществляет внешнеэкономическую деятельность менее года, имеет задолженность по уплате таможенных платежей, считается привлекавшимся к административной ответственности по ст. 16.20 КоАП РФ и (или) имеет неисполненные постановления о назначении административных наказаний по иным видам административных правонарушений в области таможенного дела[4, стр. 87].

Не требуется обеспечения  уплаты таможенных пошлин, налогов, если сумма таможенных платежей и процентов  не превышает сумму, эквивалентную 500 евро по курсу ЦБ РФ, установленному на день регистрации таможенной декларации.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится плательщиком (например, декларантом, лицом, претендующим на осуществление деятельности в сфере таможенного дела) и предоставляется таможенному органу, осуществляющему выпуск товаров или таможенному органу, принимающему решение о включении лица в соответствующий реестр.

Сумма обеспечения  уплаты таможенных пошлин, налогов  определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета льгот по таможенным платежам.

Суммы обеспечения  могут быть фиксированными, например:

  • для лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного 
    дела, уполномоченных экономических операторов;
  • в отношении подакцизных товаров[5, стр. 10].

В соответствии с п. 1 ст. 86 ТК ТС исполнение обязанности  уплаты таможенных пошлин, налогов может обеспечиваться:

  1. денежными средствами (деньгами) - в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (денежный залог) вносятся на счет Федерального казначейства. Денежный залог может быть внесен физическими лицами, перемещающими через таможенную границу товары для личного пользования, также в кассу таможенного органа. Проценты на сумму денежного залога не начисляются[9,стр.18-19].

При неисполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов подлежат взысканию  таможенными органами из сумм денежного  залога в порядке, установленном  ФЗ «О таможенном регулировании».

В подтверждение внесения в кассу таможенного органа или  поступления на счет Федерального казначейства денежного залога лицу, внесшему денежный залог, выдается таможенная расписка, форма и порядок использования  которой определяются федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, по согласованию с федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным в области финансов. Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит. В случае утраты таможенной расписки таможенный орган, ее выдавший, на основании  заявления лица, внесшего денежный залог (его правопреемника), выдает дубликат таможенной расписки.

Денежный залог может  использоваться для уплаты таможенных платежей, исчисленных по товарам, в  отношении которых обязательства  обеспечивались этим денежным залогом, при представлении таможенной расписки и соблюдении одного из следующих  условий:

  • если обязательства по товарам, указанным в настоящей части, исполнены или прекращены;
  • если использование денежного залога в счет уплаты таможенных платежей влечет прекращение обеспеченных им обязательств по товарам, указанным в настоящей части.

Остаток неиспользованного  для уплаты таможенных платежей денежного  залога подлежит возврату либо зачету в счет авансовых платежей в соответствии со статьей 149 ФЗ « О таможенном регулировании  в РФ»[2, стр.105].

  1. банковской гарантией - таможенные органы в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов принимают банковские гарантии, выданные банками, иными кредитными организациями или страховыми организациями, включенными в Реестр банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов, который ведет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела [10, стр.25-26].

Банковская гарантия принимается  таможенным органом, если на момент ее поступления в таможенный орган  гарант включен в Реестр, при условии  непревышения максимальной суммы одной  банковской гарантии и максимальной суммы всех одновременно действующих  банковских гарантий, указанных в  Реестре для данного гаранта.

Банковская гарантия должна быть безотзывной. В ней должны быть указаны:

  • обязательства плательщика таможенных пошлин, налогов, надлежащее исполнение которых обеспечивается банковской гарантией;
  • право на бесспорное списание таможенным органом с гаранта причитающейся суммы в случае неисполнения гарантом обязательств по банковской гарантии;
  • обязанность гаранта уплатить таможенному органу неустойку в размере 0,1 процента суммы, подлежащей уплате за каждый календарный день просрочки;
  • условие, согласно которому исполнением обязательств гаранта по банковской гарантии является фактическое поступление денежных средств на счет Федерального казначейства и (или) на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза;
  • срок действия банковской гарантии.

Срок действия предоставленной  банковской гарантии не может превышать 36 месяцев и должен быть достаточным  для своевременного направления  таможенным органом гаранту требования по банковской гарантии в случае неисполнения обязательств, обеспеченных банковской гарантией.

Плательщик таможенных пошлин, налогов при выборе банковской гарантии в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов представляет в таможенный орган с сопроводительным письмом  банковскую гарантию. Банковская гарантия также может быть представлена в  таможенный орган банком, иной кредитной  организацией или страховой организацией, которые выдали банковскую гарантию (гарант). Вместе с банковской гарантией  в виде оригиналов или нотариально  заверенных копий предоставляются  документы, подтверждающие соответствующие  полномочия лиц, подписавших банковскую гарантию.

Таможенный орган рассматривает  поступившую банковскую гарантию в  срок, не превышающий трех рабочих  дней со дня ее поступления. В случае приема банковской гарантии таможенный орган выдает плательщику таможенных пошлин, налогов таможенный приходный  ордер. В случае отказа в приеме банковской гарантии таможенный орган в установленный  срок информирует об этом лицо, представившее  банковскую гарантию, с указанием  причин, послуживших основанием для  отказа.

Возврат банковской гарантии осуществляется таможенным органом  на основании письменного заявления  плательщика таможенных пошлин, налогов  при условии, что таможенный орган  удостоверится в исполнении, прекращении  обеспеченных обязательств, либо при  условии, что такое обязательство  не возникло.

В случае отзыва Центральным  банком Российской Федерации лицензии на осуществление банковских операций у банка, иной кредитной организации  либо федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере  страховой деятельности (страхового дела), лицензии на право проведения страховой деятельности у страховой  организации, выдавших банковскую гарантию, плательщик таможенных пошлин, налогов, чьи обязательства обеспечивались банковской гарантией указанного банка, иной кредитной организации или  страховой организации, обязан не позднее  одного месяца с даты отзыва соответствующей  лицензии предоставить таможенному  органу другое обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области  финансов, по согласованию с федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, устанавливает  для банков, иных кредитных организаций  и страховых организаций максимальную сумму одной банковской гарантии и максимальную сумму всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком либо одной иной кредитной  организацией, одной страховой организацией, для принятия банковских гарантий таможенными  органами в целях обеспечения  уплаты таможенных пошлин, налогов.

Банку, иной кредитной организации  и их филиалам определяется одинаковая максимальная сумма одной банковской гарантии и единая максимальная сумма  всех одновременно действующих банковских гарантий.

  1. поручительством -  оформляется договором поручительства между таможенным органом и поручителем [10,стр. 25-26].

При выборе плательщиком таможенных пошлин, налогов поручительства в  качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов лицо, имеющее намерение  стать поручителем, направляет в  таможенный орган предложение о  заключении договора поручительства. Вместе с указанным предложением представляется в двух идентичных экземплярах  проект договора поручительства, подписанный  и удостоверенный данным лицом в  порядке, установленном гражданским  законодательством Российской Федерации, а также согласие плательщика  таможенных пошлин, налогов с тем, что лицо, имеющее намерение стать  поручителем, может выступать за него поручителем.

Проект договора поручительства должен содержать положения о  том, что:

  • плательщик таможенных пошлин, налогов и поручитель несут солидарную ответственность за исполнение обеспечиваемого обязательства;
  • срок действия договора поручительства не превышает двух лет.
  • Поручительство принимается таможенными органами при соблюдении любого из следующих условий:
  • если лицо, имеющее намерение стать поручителем, соответствует критериям, определяемым Правительством Российской Федерации;
  • если лицо, имеющее намерение стать поручителем, в договоре поручительства принимает на себя обязательство предоставить в качестве документа, обеспечивающего надлежащее исполнение поручителем своих обязательств перед таможенным органом, банковскую гарантию, по которой бенефициаром выступает таможенный орган, в размере не менее принимаемых поручителем на себя обязательств по договору поручительства. При этом договор поручительства вступает в силу с даты предоставления указанной банковской гарантии.

Предложение заключить договор  поручительства рассматривается таможенным органом в срок, не превышающий 15 рабочих дней со дня поступления  данного предложения и прилагаемых  документов в таможенный орган.

В случае заключения договора поручительства таможенный орган выдает плательщику таможенных пошлин, налогов  таможенный приходный ордер.

В случае отказа в заключение договора поручительства таможенный орган  в установленный срок информирует  об этом лицо, предложившее заключить  договор поручительства, с указанием  причин, послуживших основанием для  отказа.

  1. залогом имущества - оформляется договором о залоге имущества между таможенным органом и плательщиком таможенных пошлин, налогов. При перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита залог имущества может быть представлен также иным лицом, если это лицо вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых производится обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.

Предметом залога может быть имущество, которое в соответствии с гражданским законодательством  Российской Федерации может являться предметом залога, за исключением[12, стр. 153]:

  • имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
  • имущества, уже заложенного для обеспечения иного обязательства, либо имущества, обремененного иными предшествующими обязательствами в пользу третьих лиц;
  • товаров, подвергающихся быстрой порче, животных;
  • электрической, тепловой и иных видов энергии;
  • предприятий;
  • имущественных прав;
  • ценных бумаг;
  • космических объектов;
  • залога товаров в обороте;
  • продукции и отходов производства, свободная реализация которых в соответствии с законодательством Российской Федерации запрещена;
  • имущества, взыскание на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации обращается только по решению суда.

Предмет залога в течение  всего периода действия договора о залоге имущества должен находиться на территории Российской Федерации.

Для определения рыночной стоимости предмета залога осуществляется оценка предмета залога в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации.

Лицо, которому принадлежит  закладываемое имущество, при выборе залога имущества в качестве обеспечения  уплаты таможенных пошлин, налогов  направляет в таможенный орган предложение  о заключении договора о залоге имущества. Вместе с указанным предложением предоставляются в двух идентичных экземплярах проект договора о залоге имущества, подписанный и удостоверенный данным лицом в порядке, установленном  гражданским законодательством  Российской Федерации, и документы, подтверждающие право собственности  на предмет залога и его рыночную стоимость, которые могут быть представлены в виде оригиналов или нотариально  заверенных копий.