Система обеспечения уплаты таможенных платежей в России

Содержание

Введение……………………………………………………………………….….3

I. Экономическое содержание и классификация таможенных      платежей……………………………………………………………………….…..5

1.1 Понятие и основные элементы таможенных платежей………………….…5

1.2 Понятие и классификация таможенных пошлин……………………..….....9

1.3 Методы определения таможенной стоимости товара…………..……....…15

1.4 Роль таможенных платежей в регулировании внешнеэкономической деятельности…………………………………………………………………..…17

II. Анализ эффективности применения таможенного тарифа в РФ……….....20

2.1 Значение таможенных платежей в формировании доходной части бюджета…………………………………………………………………………..20

2.2 Анализ основных способов уклонения от уплаты таможенной пошлины……………………………………………………………………….....25

III. Мероприятия по совершенствованию системы таможенных платежей      в РФ………………………………………………………………………….……31

Заключение...........................................................................................................35

Список используемой литературы……………………………………….…..37

Введение

Таможенные платежи являются важным регулятором участия государства  в системе внешнеэкономических  связей. Они во многом определяют место  страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства.

Опыт развитых стран свидетельствует  о том, что эффективная система  таможенных платежей является важным фактором экономического развития и  необходимым условием существования  сильного государства. Роль таможенных платежей в их экономике значительно  трансформировалась. Фискальный приоритет  таможенных платежей сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции, для чего используются высокодифференцированные тарифы.

Принципиально иная ситуация наблюдается в России. Существующие противоречия между необходимостью формирования доходов государства  и потребностями экономического развития являются следствием того, что  до сих пор не разработана научная  концепция места и роли таможенных платежей в системе экономических  отношений, в их применении отсутствует  системность, не расставлены нужные акценты при определении величины таможенных пошлин и уровня их дифференциации. Наибольший объем доходов в России приносит вывозная таможенная пошлина, которой облагаются сырьевые товары.

Несовершенный механизм исчисления и уплаты таможенных платежей - следствие  их неадекватной современным реалиям  роли в экономике. Это наносит  дополнительный ущерб отечественным  товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, и законопослушным  импортерам.

Избранная тема на сегодняшний  день пока недостаточно разработана, хотя проблемы экономической роли таможенных платежей находятся в фокусе внимания ряда научных исследований.

Целью курсовой работы является изучение системы начисления и уплаты таможенных платежей, определение их роли в формировании бюджета страны, выявление способов уклонения от уплаты таможенных платежей и разработка мероприятий по совершенствованию  начисления и уплаты таможенных платежей.

Объектом исследования являются таможенные платежи в РФ.

Предметом исследования является система обеспечения уплаты таможенных платежей в России.

В процессе написания работы были использованы следующие методы научного исследования: метод сравнения, анализ литературы, абстрактно-логический и др.

Структура курсовой работы состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованной литературы.

Для раскрытия темы исследования определены следующие основные задачи: определить сущностные характеристики таможенных платежей и их роль в  регулировании внешнеэкономической  деятельности; проанализировать значение таможенных платежей в формировании доходной части федерального бюджета  и основные способы уклонения  от таможенных платежей; разработать  предложения по совершенствованию  уплаты таможенных платежей.

Теоретико-методологической основой работы являются труды отечественных  и зарубежных ученых, раскрывающие различные аспекты взимания таможенных платежей. Информационная база исследования включает в себя международные правовые акты, федеральное законодательство, нормативные акты по вопросам деятельности таможенной службы, статистические данные и аналитические материалы Министерства экономического развития России, Федеральной  таможенной службы Российской Федерации.

I. Экономическое содержание и классификация таможенных платеже

1.1 Понятие и  основные элементы таможенных  платежей

Действующее законодательство под таможенными платежами понимает налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимаемые таможенными  органами при перемещении товаров  и транспортных средств через  таможенную границу РФ и в других установленных законодательством  случаях. Это определение таможенных платежей нуждается, по крайней мере, в двух уточнениях.

Во-первых, следует различать  «таможенные платежи» и «платежи, предусмотренные таможенным законодательством». Последнее понятие является более  широким и включает в себя как  сами таможенные платежи, так и некоторые  другие обязательные платежи, осуществляемые в таможенной сфере, например: средства от реализации конфискатов, пени, штрафы и взыскания стоимости товаров, проценты за предоставление отсрочки либо рассрочки таможенного платежа, суммы обеспечения уплаты таможенных платежей.

Во-вторых, не все таможенные платежи уплачиваются исключительно  таможенным органам. Некоторые таможенные платежи, как правило, не связанные  непосредственно с перемещением товаров и транспортных средств  через таможенную границу, могут  уплачиваться таможенным лабораториям, научно-исследовательским и учебным  заведениям Государственного таможенного  комитета РФ, т.е. учреждениям, не входящим в систему таможенных органов.Таможенные платежи с товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, уплачиваются государственному предприятию  связи, которое перечисляет указанные  платежи на счёт таможенных органов.

Таможенных платежи состоят  из таких основных элементов, как: 1) понятие и виды таможенных платежей, 2) порядок их установления, 3) порядок  исчисления, 4) порядок взимания.

Виды таможенных платежей определены ст. 110 ТК РФ, в соответствии с которой к ним относятся:

таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

сборы за выдачу лицензий таможенными  органами Российской Федерации и  возобновление действия лицензий;

сборы за выдачу квалификационного  аттестата специалиста по таможенному  оформлению и возобновление действия аттестата;

таможенные сборы за таможенное оформление;

таможенные сборы за хранение товаров;

таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

плата за информирование и  консультирование;

плата за принятие предварительного решения;

плата за участие в таможенных аукционах.

Взимаются таможенные платежи  с юридических, физических лиц, а  также с предпринимателей без  образования юридического лица. По российскому таможенному законодательству плательщиками таможенных платежей могут быть непосредственно декларанты либо иные лица. Причем право уплаты таможенных платежей предоставляется  любому заинтересованному лицу, за исключением случаев, специально оговоренных  Таможенным кодексом РФ.

Таможенные платежи в  зависимости от их вида могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным  банком Российской Федерации. Таможенным кодексом РФ определено, что таможенные платежи уплачиваются до или в  момент принятия к таможенному оформлению товара и документов на него.

Сроки уплаты таможенных платежей установлены для каждого вида таможенных платежей. В соответствии с Таможенным кодексом РФ по отдельным  видам таможенных платежей в исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка  уплаты таможенных платежей, относящихся  к товарам, на срок не более двух месяцев. На практике, начиная с 1996 г., отсрочка и рассрочка не применяются. В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей при предоставлении плательщикам отсрочки либо рассрочки, а также  в других случаях, предусмотренных  таможенным законодательством, таможенные органы могут принимать залог  товаров и транспортных средств, гарантию третьего лица (банка и  иного кредитного учреждения, имеющих  лицензию Банка России на проведение операций в иностранной валюте и  включенных в реестр, который ведет ГТК РФ) либо внесенные на депозит таможенного органа суммы, необходимые для уплаты таможенных платежей. Таможенным законодательством определен порядок взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку, а также пени за просрочку уплаты таможенных платежей.

Не предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей физическим лицам, а также  юридическим лицам, пытавшимся уклониться от уплаты таможенных платежей.

Решение о предоставлении отсрочки уплаты таможенных платежей принимает начальник таможенного  органа, проводящего таможенное оформление, по письменному заявлению плательщика, составленному в произвольной форме.

На практике используется также авансовый платеж, который  представляет собой сумму денежных средств, внесенных плательщиком на счет таможенного органа, в зачет  будущих таможенных платежей. В ряде случаев таможенным законодательством  предусмотрен возврат таможенными  органами излишне уплаченных или  взысканных таможенных платежей. Порядок  такого возврата разработан ГТК РФ. Авансовый платёж можно вносить  как в рублях, так и в иностранной  валюте. Без расходования авансовые  платежи могут находиться на счёте  таможенного органа не более 1 года. По истечении этого срока авансовые  платежи подлежат перечислению в  ГТК РФ как невостребованные. Поэтому  до истечения одного года плательщик должен обратиться в таможенный орган  с заявлением о расторжении или  о возврате авансовых платежей.

В основном все платежи  взимаются российскими таможенными  органами и учреждениями. Это обстоятельство их объединяет. Платежи различаются  как по юридической природе, так  и по экономическому содержанию. Среди  них есть налоги (таможенная пошлина, НДС, акцизы) и обязательные платежи  неналогового характера (платы, таможенные сборы и др.) Такое деление таможенных платежей имеет существенное значение для практики таможенного регулирования. Например, только по таможенным платежам, имеющим налоговую природу, может  быть представлена отсрочка или рассрочка  в уплате.

Одни таможенные платежи  могут взиматься по правилам, установленным  только федеральными законами, другие же могут регулироваться подзаконными актами.

1.2 Понятие и  классификация таможенных пошлин

Таможенная пошлина - обязательный взнос (платеж), взимаемый таможенными  органами страны при ввозе (вывозе) товара на ее таможенную территорию и  являющийся неотъемлемым условием такого ввоза (вывоза). Размер таможенной пошлины  определяется таможенным тарифом.

В РФ ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению  в зависимости от лиц, осуществляющих перемещение через таможенную границу  РФ, видов сделок, за исключением  случаев, предусмотренных Законом  РФ «О Таможенном тарифе».

Таможенная пошлина - это  одна из разновидностей косвенных налогов, которым облагается внешнеторговый оборот при перемещении товаров  через таможенную границу. Уплата таможенной пошлины носит обязательный характер.

По способу взимания:

- адвалорные – начисляются  в процентах к таможенной стоимости  облагаемых товаров;

- специфические – начисляются  в установленном размере за  единицу облагаемых товаров;

- комбинированные – сочетают  оба названных вида таможенного  обложения.

Адвалорные пошлины применяются  обычно при обложении товаров, которые  имеют различные качественные характеристики в рамках одной товарной группы. По адвалорным ставкам обычно облагаются сырье, продовольствие, по специфическим  ставкам – готовые изделия. Сильная  сторона адвалорных пошлин – они  поддерживают одинаковый уровень защиты внутреннего рынка независимо от колебания цен на товар. Колебания  лишь отражаются на доходах бюджета. С увеличением цен доходы бюджета  возрастают, а с понижением –  уменьшаются. Слабой стороной адвалорных пошлин является то, что, применение адвалорных таможенных пошлин связано с необходимостью определения таможенной стоимости  товара для целей обложения пошлиной. Так как факторов, которые влияют на колебание цены, достаточно много (обменный курс, процентная ставка и  др.), имеет место субъективная оценка таможенной стоимости, а следовательно, появляется возможность для злоупотреблений.

Специфические пошлины обычно вводятся на стандартизированные товары и имеют преимущество в простоте применения и исключении возможности  для злоупотреблений. Однако уровень  таможенной защиты с помощью специфических  пошлин сильно зависит от колебания  цен на товары. Поэтому, если импортные  цены возрастают, уровень защиты внутреннего  рынка с помощью специфического тарифа падает. Однако, во время экономического спада и падения импортных  цен специфический тариф увеличивает  уровень защиты национальных производителей.

По объекту обложения:

- импортные – пошлины,  которые вводятся на импортные  товары при выпуске их для  свободного обращения на внутреннем  рынке страны. Применяются большинством  стран для защиты национальных  производителей от иностранной  конкуренции;

- экспортные – пошлины,  которые вводятся на экспортные  товары при их вывозе за  пределы таможенной территории  государства. Применяются довольно  редко при условии больших  различий в уровне внутренних  регулируемых цен и свободных  цен мирового рынка на отдельные  товары, и преследуют цель сократить  экспорт и в то же время  пополнить государственный бюджет;

- транзитные – пошлины,  которые вводятся на товары, перевозимые  транзитом через территорию данной  страны. Применяются редко и используются  как средство торговой войны.

По характеру:

- сезонные – пошлины,  которые применяются для оперативного  регулирования международной торговли  продукцией сезонного характера,  в частности, сельскохозяйственной. Срок действия таких пошлин  не превышает нескольких месяцев  в году, при этом на этот  период действие обычного таможенного  тарифа приостанавливается;

- антидемпинговые – пошлины,  которые применяются в случаях  ввоза на таможенную территорию  страны товаров по цене более  низкой, чем их нормальная стоимость  в экспортирующей стране, если  такой импорт наносит ущерб  или угрожает нанесением материального  ущерба отечественным производителям  подобных товаров либо препятствует  организации или расширению производства  подобных товаров;

- компенсационные – пошлины,  которые применяются в случаях  ввоза на таможенную территорию  страны товаров, при производстве  или вывозе которых прямо или  косвенно использовались субсидии, если их импорт наносит ущерб  или угрожает нанесением материального  ущерба отечественным производителям  подобных товаров либо препятствует  организации или расширению производства  подобных товаров.

Специальные пошлины могут  применяться в двух случаях: как  защитная мера, если товары ввозятся на таможенную территорию страны в количестве и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным  производителям подобных или непосредственно  конкурирующих товаров, и как  ответная мера на дискриминационные  и иные действия, ущемляющие интересы страны со стороны других государств или их союзов.

Следует отметить, что применение особых видов пошлин довольно затруднительно, т. к. требует предварительного и  сложного расследования, осуществляемого  по инициативе государственных органов  управления страны. Введение особой пошлины  обычно становится крайним средством, к которому прибегают страны, когда  все остальные способы урегулирования торговых разногласий исчерпаны.

По происхождению:

- автономные – пошлины,  которые вводятся на основании  односторонних решений органов  государственной власти страны;

- конвенционные (договорные) – пошлины, устанавливаемые на  базе двустороннего или многостороннего  соглашения (например, ГАТТ или соглашения  о таможенном союзе);

- преференциальные –  пошлины, имеющие более низкие  ставки по сравнению с обычно  действующим таможенным тарифом,  которые вводятся на основе  многосторонних соглашений на  товары, происходящие из развивающихся  стран. Цель таких пошлин –  поддержать экономическое развитие  таких стран за счет расширения  их экспорта.

По типам ставок:

- постоянные – таможенный  тариф, ставки которого единовременно  установлены органами государственной  власти и не могут изменяться  в зависимости от обстоятельств.

- переменные – таможенный  тариф, ставки которого могут  изменяться в установленных органами  государственной власти случаях  (при изменении цен, уровня  государственных субсидий). Применяются  достаточно редко.

По способу исчисления:

- номинальные – тарифные  ставки, указанные в таможенном  тарифе. Дают общее представление  об уровне таможенного обложения,  которому страна подвергает свой  импорт или экспорт;

- эффективные – реальный  уровень ставок таможенных пошлин, рассчитанных с учетом уровня  пошлин на импортные узлы и  детали этих товаров.

Пошлина накладывается на таможенную стоимость товара, которая  определяется в соответствии с законодательством  страны.

Таможенная стоимость  товара – нормальная складывающая на открытом рынке между независимым  продавцом и покупателем цена товара, по которой он может быть продан в стране назначения в момент подачи таможенной декларации. Таможенная стоимость товаров, импортируемых  в США, исчисляется на базе цены ФОБ (цены, по которой они продаются  в стране отправки). Таможенная стоимость  товара в западноевропейских странах  оценивается на базе цены СИФ (цены, которая включает помимо цены самого товара также стоимость его страхования  и транспортировки до порта назначения.

В соответствии с таможенным законом Российской Федерации, введенным  с 1 июля 1993 г., таможенный тариф Российской Федерации основывается на принятой в международной практике системе  квалификации товаров. Таможенной территорией  считается территория, над которой  Российская Федерация исключительной юрисдикцией в отношении таможенного  дела, таможенной стоимостью – стоимость  товаров, определяемая декларантом  самостоятельно, которая заявляется таможенному органу при перемещении  товара через границу Российской Федерации и используемая для  целей обложения товара таможенной пошлиной, внешнеэкономической и  таможенной статистики и применения иных мер государственного регулирования  торгово-экономических отношений, связанных  со стоимостью товаров, включая осуществление  валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним. Основным методом определения таможенной стоимости считается метод по цене сделки с ввозимым товаром. Этот метод определяет таможенную стоимость как величину, равную цене сделки, фактически уплаченной и подлежащей уплате экспортером с дополнительным включением компонентов, ранее не учтенных в цене:

А) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного  места ввоза на таможенную территорию (транспортные, страховые, погрузочно-разгрузочные);

Б) расходы, понесенные покупателем (комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и другой тары);

В) часть стоимости материалов, сырья, полуфабрикатов и услуг, предоставленных  покупателем;

Г) лицензионные и иные платежи  за использование интеллектуальной собственности;

Д) часть прямого или  косвенного дохода продавца от последующих  продаж, передачи или использования  импортируемых товаров на российском рынке.

Так как в подавляющем  большинстве стран таможенные тарифы вводятся на импорт с целью повышения  импортных товаров и защиты тем  самым внутреннего рынка. Поэтому  основной акцент в работе сделан на анализ импортных тарифов, их воздействия  на экономику и уровень доходов. При этом с точки зрения международной  экономики очень важно рассматривать  не форму тарифа в каждом конкретном случае, а общий уровень защиты страны.

Экономические последствия  введения тарифа многообразны: он воздействует на производство, потребление, товарооборот и благосостояние страны, которая  вводит тариф, и ее партнеров на торговле. Таможенные тарифы чаще всего снижают  благосостояние каждой из торгующих  стран, в том числе и той, которая  является их инициатором.

Как правило, к цели, достигнутой  с помощью учреждения тарифов, можно  прийти другим путем, причем с лучшими  результатами.

Отклонения от политики свободной  торговли оправданы в случаях:

- если страна способна  оказывать влияние на мировые  цены, можно найти такой уровень  ставки тарифа, который принесет  ей чистый выигрыш;

- когда в экономике  страны существуют внутренние  неразрешимые проблемы, введение  тарифа может оказаться порой  полезнее, чем экономическая пассивность;

- когда защищаемая отрасль  характеризуется внешними экономиями  на масштабе и для получения  ею конкурентных преимуществ  необходимо накопление опыта,  которые происходит с течением  времени;

- когда в стране возникают  отдельные чисто внешнеторговые  проблемы, введение таможенных тарифов  иногда является эффективнее  любых других экономических мероприятий.

1.3 Методы определения  таможенной стоимости товара

Таможенная стоимость -- стоимость  товара, определяемая в целях исчисления таможенных платежей (пошлин, таможенных сборов, акцизов, НДС). Фактически является налоговой базой. Используется также  для применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических  отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного  контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с  законодательными актами государства. Определяется декларантом, однако правильность определения контролируется таможенными  органами. Методы определения таможенной стоимости, применяемые в России, соответствуют принятым в мировой  практике.

Рассмотрим подробно методы определения таможенной стоимости:

По стоимости сделки с  ввозимыми товарами -- основной метод  определения таможенной стоимости, когда она определяется по стоимости  сделки, фактически уплаченной или  подлежащей уплате на момент пересечения  товаром таможенной границы РФ. При  этом в таможенную стоимость включаются затраты на транспортировку (В России не включается стоимость транспортировки), страхование, лицензирование и другие, фактически понесенные декларантом  к моменту пересечения таможенной границы.

По стоимости сделки с  идентичными товарами -- определение  таможенной стоимости по стоимости  сделки с идентичными товарами. стоимость  сделки с идентичными товарами принимается  в качестве основы для определения  таможенной стоимости, если эти товары:

- проданы для ввоза  на территорию РФ;

- ввезены одновременно  с оцениваемыми товарами или  не ранее чем за 90 дней до  ввоза оцениваемых товаров;

- ввезены примерно в  том же количестве и (или)  на тех же коммерческих условиях. В случае если идентичные товары  ввозились в ином количестве  и (или) на других коммерческих  условиях, декларант должен произвести  соответствующую корректировку  их цены с учетом этих различий  и документально подтвердить  таможенному органу РФ ее обоснованность. В случае, если при применении  этого метода выявляется более  одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

3. По стоимости сделки  с однородными товарами -- формально  его применение не отличается  от метода 2, за исключением понятия  однородные товары -- товары, которые  не являются полностью идентичными,  но имеют сходные характеристики  и состоят из схожих компонентов,  что позволяет им выполнять  такие же функции, что и оцениваемые  товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

4. На основе вычитания  стоимости -- базируется на цене, по которой ввозимые (оцениваемые)  или идентичные, или однородные  товары были проданы наибольшей  агрегированной партией на территории  Российской Федерации в неизменном  состоянии. Из цены при этом  вычитаются затраты, характерные  только для внутреннего рынка,  которые не должны быть включены  в таможенную стоимость (таможенные  пошлины, обычные расходы в  связи с транспортировкой и  продажей и пр.)

5. На основе сложения  стоимости -- на основе учета  издержек производства этих товаров,  к которым добавляется сумма  прибыли и расходов, характерных  для продажи оцениваемых товаров  в России. Требует особо тщательного  таможенного наблюдения, так как  получение подобной информации  от изготовителя товаров зачастую  затруднено, а в случае ее предоставления  для проверки фактически не  все документы и сведения могут  быть представлены таможенным  органам страны-импортера.

6. Резервный метод -- применяется  в случае невозможности определения  таможенной стоимости вышеперечисленными  методами. Основан на расчетах  и экспертных оценках, при этом  оценки базируются в максимально  возможной степени на стоимости  сделки ввезенных товаров; используется  стоимость, основанная на фактических  оценках, то есть ценах, по  которым ввезенные товары продаются  в стране при обычном ходе  торговли в условиях конкуренции.