Система обеспечения уплаты таможенных платежей в России. 2
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
Федеральное государственное
бюджетное образовательное
Санкт-Петербургский
государственный университет
Калужский филиал
Курсовая работа
По дисциплине: «Налоги, таможенные платежи и сборы»
На тему: «Система обеспечения уплаты таможенных платежей в России»
Работу выполнила: студентка 3 курса
Специальность 080507.65 «Менеджмент организации»
Калуга, 2013
Содержание
Приложения ..............................
Введение
Таможенные платежи
являются важным регулятором участия
государства в системе
Опыт развитых стран свидетельствует о том, что эффективная система таможенных платежей является важным фактором экономического развития и необходимым условием существования сильного государства. Роль таможенных платежей в их экономике значительно трансформировалась. Фискальный приоритет таможенных платежей сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции, для чего используются высокодифференцированные тарифы, построенные на принципе эскалации.
Принципиально иная ситуация наблюдается в России. Существующие противоречия между необходимостью формирования доходов государства и потребностями экономического развития являются следствием того, что до сих пор не разработана научная концепция места и роли таможенных платежей в системе экономических отношений, в их применении отсутствует системность, не расставлены нужные акценты при определении величины таможенных пошлин и уровня их дифференциации. Наибольший объем доходов в России приносит вывозная таможенная пошлина, которой облагаются сырьевые товары.
Несовершенный механизм исчисления и уплаты таможенных платежей – следствие их неадекватной современным реалиям роли в экономике. Это наносит дополнительный ущерб отечественным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, и законопослушным импортерам.
Вышеизложенное можно определить как актуальность исследования темы данной курсовой работы.
Избранная тема на сегодняшний день пока недостаточно разработана, хотя проблемы экономической роли таможенных платежей находятся в фокусе внимания ряда научных исследований.
Особо следует отметить работы Х.А. Андриашина, В.Г. Драганова, А.В. Брызгалина, О.Ю. Бакаевой, О.А. Стрижовой, М.Е. Верстовой, А.Н. Козырина, А.А. Журавлева, и др.
Методологическую основу исследованияи составили общенаучные методы - диалектический метод познания и метод системного анализа, а также частно-научные методы - исторический, сравнительно-правовой, статистический. Так, исторический метод позволил проследить генезис банковской гарантии в российском законодательстве; статистический метод - применялся при определении доли таможенных платежей в доходной части федерального бюджета; сравнительно-правовой метод - позволил рассмотреть таможенное законодательство, регулирующее способы обеспечения уплаты таможенных платежей в РФ.
Используемые в курсовой работе методы не исключают возможности простого изложения фактов с целью придания необходимой аргументации достаточной доказательственной силы.
Исследователи раскрывают отдельные составляющие назначения, видов таможенных платежей, механизма их взимания. Однако имеющиеся научные наработки в данной области весьма противоречивы и не дают должной аргументации для принятия обоснованных государственных решений. Это касается, прежде всего, исследования сущности таможенных платежей, их значения в экономике государства, путей повышения эффективности их исчисления и уплаты.
Целью работы является изучение системы начисления и уплаты таможенных платежей, определение их роли в формировании бюджета страны, выявление проблем в системе таможенного обложения и разработка мероприятий по совершенствованию начисления и уплаты таможенных платежей.
Для раскрытия темы исследования определены следующие основные задачи: определить сущностные характеристики таможенных платежей, факторы, влияющие на их исчисление и уплату; проанализировать порядок предоставления льгот по таможенным платежам; оценить современное состояние таможенных платежей в системе экономических отношений; выявить основные проблемы таможенных платежей, оценить их последствия для экономики; разработать предложения по совершенствованию уплаты таможенных платежей.
Предметом исследования является система обеспечения уплаты таможенных платежей в России. Объектом - таможенные платежи.
Теоретико-методологической основой работы являются труды отечественных и зарубежных ученых, раскрывающие различные аспекты взимания таможенных платежей. Информационная база исследования включает в себя международные правовые акты, федеральное законодательство, нормативные акты по вопросам деятельности таможенной службы, статистические данные и аналитические материалы Министерства экономического развития России, Федеральной таможенной службы Российской Федерации.
Структура работы отражает порядок исследования и решение поставленных задач. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, практической части, заключения, списка используемой в процессе написания работы, литературы и приложений.
I. Теоретические аспекты системы обеспечения уплаты таможенных платежей в России
1.1 Сущность таможенных платежей
Государственный бюджет любой страны, как правило, основывается на налоговых и таможенных платежах. Таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Уплата платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей.
Таможенные
платежи взимаются с
При неуплате таможенных пошлин, налогов, в т.ч. при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.
Виды таможенных платежей определены Таможенным кодексом РФ, в соответствии с которым к ним относятся: ввозная и вывозная таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, акцизы, таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за таможенное сопровождение; таможенные сборы за хранение (п. 1 ст. 318 ТК РФ) 2.
Представляется, что к таможенным платежам относятся следующие категории обязательных взносов: пошлина, налог, сбор, плата. Такое многообразие обязательных платежей идет вразрез с нормами налогового законодательства, которое использует две категории – «налог» и «сбор». Исключение таможенной пошлины из числа федеральных налогов и сборов не способствовало завершению научного спора о его финансово-правовой сущности. При этом А.В. Брызгалин полагает, что термины «налог», «сбор», «пошлина» являются синонимами, а их употребление объясняется лишь устоявшейся практикой3.
В перечне таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди таможенных платежей есть налоги (НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенная пошлина, таможенные сборы).
Институт таможенных платежей тесно связан с понятием таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности. Обычно это связывают с применением таможенного тарифа (таможенных пошлин). Законодатель прямо относит ввозную и вывозную таможенную пошлину к мерам таможенно-тарифного регулирования.
Контроль за
внесением таможенных платежей при
перемещении товаров через
Таможенная пошлина в соответствии с НК РФ является видом налога и важным тарифным инструментом регулирования ввоза (вывоза) товаров. Налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, регулируются нормами НК РФ.
Уплата таких платежей является неотъемлемым условием ввоза товаров на таможенную территорию РФ, а также осуществляется при совершении иных действий, предусмотренных ТК РФ, в зависимости от избранного таможенного режима.
При исчислении таможенной пошлины, налогов общей налоговой базой является таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, которая определяется в соответствии со ст.323 ТК РФ.
ТК РФ определяет порядок исчисления, уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов (гл.28, 29, 32, 33), а также особенности предоставления отсрочек (рассрочек) уплаты таможенных пошлин, налогов (гл.30). Нормы НК РФ в этих случаях не применяются.
Нормы гл.28-33 ТК РФ применимы и для сезонных пошлин, имеющих тарифный характер и взимаемых таможенными органами вместо ввозных таможенных пошлин в зависимости от сезона при ввозе определенных видов товаров.
Таможенные сборы, включенные в перечень видов таможенных платежей, согласно НК РФ имеют иную правовую природу, нежели налоги.
Таможенные сборы представляют собой плату за услуги, предоставляемые таможенными органами, размер которой соразмерен стоимости оказываемых услуг, что оговорено в правилах Киотской конвенции (гл.1 Генерального приложения). Порядок их исчисления, уплаты, возврата регулируется законодательством РФ о налогах и сборах.
К перечню таможенных платежей не отнесены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов страны при осуществлении внешней торговли товарами.
Обеспечение уплаты таможенных платежей представляет собой совокупность мер имущественного характера, побуждающих участников таможенных правоотношений (в специально предусмотренных таможенным законодательством случаях) к исполнению обязанностей по уплате пошлин и налогов.
Обеспечение обязательств, как институт гражданского права, регулируется нормами Гражданского Кодекса РФ (далее ГК РФ). Обеспечение обязательств по уплате таможенных платежей перед таможенными органами (как третьими лицами) предполагает применение предусмотренных гражданским законодательством РФ способов обеспечения исполнения таких обязательств (например, залог, банковская гарантия) с учетом особенностей, предусмотренных гл.31 ТК РФ.
Надлежащему исполнению обязательств способствуют многие гражданско – правовые, в том числе и таможенные институты, применение которых позволяет стимулировать должника к исполнению принятых им на себя обязанностей, а также защитить интересы кредитора при нарушении обязательства. Такие меры установлены в законе либо в качестве общих правил, применимых к любому обязательству, например взыскание причиненных убытков, либо как специальных, которые используются в определенных случаях, например субсидиарная ответственность.
Однако в реальной действительности использование названных мер в целях обеспечения конкретного обязательства может оказаться фактически невозможным, затруднительным или не позволит с достаточной эффективностью защитить интересы кредитора. В связи с этим гражданское законодательство Российской Федерации допускает применение дополнительных обеспечительных мер, устанавливаемых по соглашению сторон обязательства либо по прямому указанию закона. Они именуются способами обеспечения исполнения обязательств.
Согласно п. 1 ст. 329 ГК РФ к ним относятся: неустойка, залог, удержание, поручительство, банковская гарантия, задаток и другие способы, предусмотренные законом или договором.
Способы, обеспечивающие исполнение обязательств, имеют имущественный характер и устанавливаются в интересах кредитора. Одни из них непосредственно направлены на стимулирование должника к исполнению обязанностей в натуре (неустойка, задаток); вторые - призваны при нарушении должником обязательства гарантировать осуществление прав кредитора посредством уплаты ему денежной суммы другими лицами (поручительство, банковская гарантия); третьи - понуждают должника к исполнению обязанности, а при ее неисполнении обеспечивают защиту интересов кредитора тем, что позволяют получить удовлетворение за счет принадлежащего должнику имущества (залог, удержание).
При обеспечении обязательства между субъектами возникает обязательственное правоотношение. Оно является производным, зависимым от основного, обеспечиваемого обязательства, т.е. имеет дополнительный (акцессорный) характер. Это проявляется в том, что при недействительности или прекращении основного обязательства прекращается и существование обязательства, его обеспечивающего. Исключение составляет лишь банковская гарантия, которая независима от основного обязательства и при его прекращении сохраняет свою силу (ст. 370 ГК РФ). Напротив, недействительность соглашения об обеспечении не влечет недействительности основного обязательства (п. 2 ст. 329 ГК РФ).
Для обеспечительных обязательств характерно также то, что они следуют судьбе основного обязательства. Так, при цессии к новому кредитору переходят и права, обеспечивающие исполнение обязательства (ст. 384 ГК РФ). Это правило не распространяется только на банковскую гарантию, поскольку принадлежащее бенефициару право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, если в самой гарантии не предусмотрено иное (ст. 372 ГК РФ).
Как отмечалось, перечень способов обеспечения исполнения обязательств, приведенный в ст. 329 ГК, исчерпывающим не является, и, помимо указанных, могут использоваться иные способы, предусмотренные законом или договором. Например, п. 1 ст. 824 ГК РФ допускает возможность обеспечения обязательства клиента перед финансовым агентом путем уступки денежного требования.
Среди договорных способов обеспечения, часто встречающихся в практике, можно назвать товарную неустойку и резервирование права собственности. При обеспечении обязательства с помощью товарной неустойки должник, допустивший правонарушение, обязан предоставить кредитору определенный в договоре товар (вещь). Резервирование права собственности заключается в том, что при возмездной передаче товара (купле-продаже и т.д.) право собственности на переданный товар сохраняется за продавцом до тех пор, пока не будет выполнено основное обязательство покупателя по оплате полученной вещи.
Применение выше указанных мер в применительно к таможенным правоотношениям требуется для гарантии уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет при неисполнении или ненадлежащем исполнении лицом, ответственным за уплату таких платежей, обязательств, установленных ТК РФ.
1.2. Порядок обеспечения
уплаты таможенных платежей в
России
К ответственным за уплату таможенных платежей отнесены лица, указанные в ст.320 ТК РФ. В соответствии с п.4 статьи 337 ТК РФ они вправе производить обеспечение уплаты таможенных платежей. Обеспечение уплаты таможенных платежей допускается производить иным лицом (например, банк, поручитель, страховая организация, иное третье лицо) в пользу плательщика, ответственного за уплату таможенных платежей.
Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных платежей обязательно:
при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, предусмотренных ст.333 ТК РФ;
при условном выпуске товаров в соответствии со ст.151 ТК РФ;
при осуществлении перевозки
иностранных товаров в порядке
при осуществлении временного хранения иностранных товаров (ст.117 ТК РФ) или их хранения на таможенном складе в случае помещения таких товаров под таможенный режим таможенного склада (ст.217 ТК РФ);
при осуществлении деятельности в области таможенного дела в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров (представителей), обеспечивающих уплату таможенных платежей в соответствии со ст.339 ТК РФ.
Если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб., то обеспечение в вышеуказанных случаях не предоставляется. Кроме того, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства перед ним в таких случаях будут выполнены, обеспечение уплаты таможенных платежей не требуется. Данные положения ТК РФ обусловлены стандартами Киотской конвенции (гл.4, 5 Генерального приложения), согласно которым на уровне национального законодательства допускается определение минимальной суммы пошлин, налогов, ниже которой пошлины и налоги не взимаются, и в случаях, предусмотренных национальным законодательством, не требуется представления гарантий, если таможенная служба убеждена в выполнении обязательств, взятых перед ней.
Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется в соответствии со ст.338 ТК РФ.
Киотской конвенцией (гл.5 Генерального приложения) предусмотрена возможность принятия таможенной службой генеральной гарантии. Исходя из международных правил в ТК РФ определено, что если указанным лицом предполагается совершение нескольких таможенных операций в течение определенного срока, то для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей при совершении указанных операций лицом представляется генеральное обеспечение, которое гарантирует уплату таможенных платежей в отношении требуемых таможенных операций и составляется с указанием нескольких таможенных органов, осуществляющих контроль за совершением таких операций. При этом каждый таможенный орган, указанный в генеральном обеспечении, вправе использовать такое обеспечение в случае нарушения лицом своих обязательств.
После того как таможенный орган, принявший обеспечение уплаты таможенных платежей, удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, возврат обеспечения, за исключением денежного залога, осуществляется в течение трех дней после завершения проверки исполнения обязательств.
Возврат обеспечения уплаты таможенных платежей в виде денежного залога производится в соответствии со ст.357 ТК РФ.
Аналогичный порядок возврата обеспечения действует и в случае прекращения деятельности в области таможенного дела (гл.3 ТК РФ).
Закрепленная в к статье 338 ТК РФ общая норма об определении размера обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в случаях, предусмотренных ст.337 ТК РФ, основана на положениях ТК РФ, регулирующих ввоз товаров в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения (ст.149 ТК РФ) и вывоз товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта (ст.166 ТК РФ).
Применение
для расчета размера
Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом.
Согласно п. 1 статьи 338 ТК РФ основу для расчета составляют суммы таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или при их вывозе (экспорте). Размер обеспечения не может превышать указанных сумм. Такая норма соответствует правилу Киотской конвенции (гл. 5 Генерального приложения), согласно которому общая сумма предоставляемых гарантий является возможно минимальной и в отношении уплаты пошлин и налогов не превышает сумму, подлежащую взиманию в случае необходимости.
В п.2 статьи 338 ТК РФ оговорен порядок определения размера обеспечения уплаты таможенных платежей в случаях непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости. В этом случае размер обеспечения устанавливается таможенным органом исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров, а также количества товаров, которые могут быть определены на основании неполных сведений. Данные положения статьи 338 ТК РФ учитывают особенности перемещения товаров в соответствии с отдельными таможенными процедурами, при совершении которых предусматривается обеспечение уплаты таможенных платежей (например, при перевозке товаров в порядке внутреннего таможенного транзита, при временном хранении товаров до подачи таможенной декларации с избранным таможенным режимом).
В соответствии
с п.3 ст.153 ТК РФ таможенным органом
может проводиться
В зависимости
от наличия и полноты сведений
о товарах, имеющихся в распоряжении
таможенного органа, при установлении
размера обеспечения
В отношении отдельных видов товаров допускается установление фиксированного размера обеспечения уплаты таможенных платежей с учетом требований, предусмотренных п. 1, 2 статьи 338 ТК РФ. Такое положение установлено в п. 4 статьи 338 ТК РФ. Для его реализации требуется издание ведомственного нормативного правового акта, определяющего ставки для расчета суммы обеспечения, подлежащей внесению по конкретным видам товаров (например, товаров, подлежащих обложению акцизами при выпуске для свободного обращения,- алкогольной продукции, табачных изделий).
Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных платежей обязательно при осуществлении деятельности в области таможенного дела в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров (представителей) в соответствии со ст. 337 ТК РФ.
Фиксированные размеры обеспечения уплаты таможенных платежей такими лицами в комментируемой статье определены для каждого вида деятельности:
в качестве таможенного брокера;
владельца склада временного хранения;
таможенного склада;
таможенного перевозчика.
В отношении
деятельности владельцев складов временного
хранения, таможенных складов размеры
обеспечения приведены в
Указанные в статье 339 ТК РФ размеры обеспечения являются минимальными и гарантируют уплату таможенных платежей перечисленными лицами, несущими ответственность за уплату таможенных платежей в соответствии с нормами ТК РФ при осуществлении деятельности в области таможенного дела (ст. 97, 112, 144, 230 ТК РФ).
Способ обеспечения уплаты таможенных платежей выбирается лицами в соответствии со ст. 340 ТК РФ.
В статье 340 ТК РФ определены способы обеспечения надлежащего исполнения лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной ст. 332 ТК РФ.
Уплата таможенных платежей обеспечивается в случаях, предусмотренных ст. 337 ТК РФ, следующими способами:
залогом товаров и иного имущества (ст. 341 ТК РФ);
внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе, т.е. денежным залогом (ст. 345 ТК РФ);
банковской гарантией (ст. 342, 343 ТК РФ);
поручительством (ст. 346 ТК РФ);
договором страхования на условиях, определенных в п. 3 статьи 340 ТК РФ, и в порядке, предусмотренном ст. 347 ТК РФ.
Плательщик вправе выбрать любой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей (п. 2 статьи 340 ТК РФ). Данная норма соответствует правилу Киотской конвенции (гл. 5 Генерального приложения), согласно которому любому лицу, от которого требуется предоставление гарантий, разрешается выбрать одну из форм гарантий при условии, что она приемлема для таможенной службы.
1.3. Обеспечение уплаты таможенных платежей как институт таможенного права
Обеспечение уплаты таможенных платежей - важная гарантия исполнения обязанностей, установленных Таможенным кодексом РФ. В соответствии со ст. 17 ТК РФ таможенные органы вправе требовать от лиц предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ, в том числе в виде обеспечения уплаты таможенных платежей. И поскольку, фискальная функция таможенных органов достаточно велика, институт обеспечения уплаты таможенных платежей используется весьма активно.
Вопросы обеспечения исполнения налоговых обязанностей в финансово-правовой науке находятся в начальной стадии. Об этом свидетельствует отсутствие в юридической литературе специальных тематических разработок. Еще менее исследованными являются вопросы обеспечения уплаты таможенных платежей.
Обеспечение обязательств, как институт гражданского права, регулируется нормами Гражданского законодательства РФ. Обеспечение обязательств по уплате таможенных платежей перед таможенными органами (как третьими лицами) предполагает применение предусмотренных гражданским законодательством РФ способов обеспечения исполнения таких обязательств (например, залог, банковская гарантия) с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством.