Система организации бухгалтерского учета в бюджетной организации

Содержание

Введение

Осуществляемый в России переход  от административно - хозяйственной  системы в рыночной экономике  потребовал коренного изменения  всего хозяйственного законодательства Российской Федерации, налогового в первую очередь. В прежней системе в бюджет изымался практически весь доход предприятий, оставалась лишь небольшая часть для целей материального стимулирования работников и на научно-техническое развитие.

В настоящее время с развитием  рыночной экономики во все сферы  хозяйственной деятельности проникают новые экономические отношения, коренным образом изменяется налоговая система, а вместе с тем законы, положения, нормативные акты. Создаются акционерные, арендные и совместные предприятия с участием юридических и физических лиц. Происходят заметные изменения в составе средств и источников финансирования предприятий.

Бухгалтерам в процессе работы приходится применять новые методики, позволяющие  отражать введение в хозяйственный  оборот особых видов имущества и взаимоотношений участников. За последнее время в связи с принятием новых нормативных документов произошли существенные изменения в методике учета основных средств, производственных запасов, себестоимости продукции, капитальных вложений, финансовых результатов; претерпели изменения порядок формирования и учет уставного капитала и других фондов предприятия, распределение прибыли, погашения убытков, правила финансирования и кредитования.

Но, несмотря на все трудности ведения  учета на предприятиях, на постоянно меняющееся законодательство и налоги бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в бюджетных  организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999г №107н, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой.

К этим особенностям нужно отнести:

• организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
• контроль исполнения сметы расходов;
• выделение в учете кассовых и фактических расходов;
• отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки).

Специфические особенности учета  в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие  задачи бухгалтерского учета более  конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово – бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределило ее цель и задачи.

Поэтому целью нашей курсовой работы является выявление особенностей системы организации бухгалтерского учета в бюджетной организации.

Для достижения цели работы необходимо решение следующих задач:

1. изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях на современном этапе;
2. охарактеризовать бюджетное учреждение-базу выполнения практической части;
3. проанализировать отдельные аспекты организации основных видов учета на примете бюджетной организации.

Объектом исследования является система бухгалтерского учета в бюджетной организации (МДОУ детский сад комбинированного вида № 212 Ленинского района г. Ярославля). А предметом исследования являются особенности основных операций в бюджетной организации. Также базой исследования является бюджетная организация (МДОУ детский сад комбинированного вида № 212 Ленинского района г. Ярославля).

Работа состоит из трех глав, имеет  введение, заключение и приложения. Все экспериментальное исследование имело этапный характер построения:

1 этап - изучение по нормативным материалам и данным литературы основ ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях на современном этапе;

2 этап - эмпирическое исследование состояния организации бухгалтерского учета на бюджетном предприятии (МДОУ детский сад № 212);

3 этап – анализ отдельных аспектов организации основных видов учета на примере бюджетной организации.

Методической базой для проведения исследования являлись монографии Кондракова Н.П., Кондракова И.П. (2007), Захарьина В.Р. (2007), Дементьевой Н.М. (2005), Середы К.Н. (2004), Токарева Н.Н. (2003), Рыжковой Н.Н., Гусевой М.А. (2005) и т.д.

1 Научно-методологические  основы организации 

бухгалтерского учета в организации

1.1 Определение и основные задачи, принципы

бюджетного учета

Бюджетный учет представляет собой  упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управлений территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств [14, с. 5].

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативным правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» основным задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательств Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [2;14; 28].

Основные правила ведения бухгалтерского учета определены также Законом «О бухгалтерском учете». Эти правила следующие.

1. Обязательность двойной записи  хозяйственных операций на счетах  Плана счетов, утверждаемого Минфином России.

2. Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

3. В бухгалтерском учете текущие  затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными вложениями.

4. Обязательность документирования  хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операций. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по установленным формам. Руководитель утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

5. Для систематизации и накопления  информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Минфином России, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, и федеральными органами исполнительной власти. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

6. Объекты учета подлежат оценке  в денежном выражении.

7. Обязательность проведения инвентаризации  имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных Законом «О бухгалтерском учете» случаев обязательного проведения инвентаризаций [14; 28].

Бухгалтерский учет в бюджетных  организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

• организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
• контроль исполнения сметы расходов;
• переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;
• выделение в учете кассовых и фактических расходов;
• отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.) [26].

Специфические особенности учета  в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.

Основные нормативные  документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета

в бюджетных организациях Российской Федерации

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ) [28]

2. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Части первая, вторая  и третья. М: Проспект, 2006. [4]

3. Бюджетный кодекс Российской  Федерации. М.: Проспект, 2006. [3]

4. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Части первая и вторая. М.: Проспект, 2006. [16]

5. Трудовой кодекс Российской  Федерации от 30 декабря 2001 г. №  197-ФЗ. [27]

6. Федеральный закон от 20 августа  2004 г. № 120-ФЗ «О внесении  изменений в Бюджетный кодекс  Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений».

7. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н. [11]

8. Приказ Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46 «О порядке открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета».

9. Приказ Минфина России от 10 декабря 2004 г. № 111н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

10. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Утверждена приказом Минфина России от 24.08.2007. № 72н. [10]

11. Методические указания по  инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49.

12. Альбом новых унифицированных  форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а. [1]

13. Приказ Минфина России от 23 сентября 2005 г. «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

Из перечисленных нормативных  документов наиболее важными являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [28] и Инструкция по бюджетному учету в бюджетных учреждениях [11].

В Законе о бухгалтерском учете дано определение сущности бухгалтерского учета, указаны его задачи; основные правила его ведения, оценки имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, порядок и сроки ее представления, приведены основные понятия по бухгалтерскому учету и отчетности (о счетах, двойной записи и т.п.) [28].

Инструкция по бюджетному учету  устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

Государственная учетная политика реализуется Инструкцией через:

• План счетов бюджетного учета;
• порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;
• порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;
• корреспонденцию счетов бюджетного учета (приложение № 1 к Инструкции);
• иные вопросы организации бюджетного учета.

Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами, приведенными в приложении № 2 к Инструкции.

Для ведения бюджетного учета в  учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении № 3 к Инструкции.

Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Инструкция по бюджетному учету  введена в действие с 1 января 2006г.

Инструкция по бюджетному учету  состоит из четырех частей. В первой части изложены основы организации бюджетного учета, дано его определение, выражены требования по оформлению и систематизации первичных документов и учетных регистров, даны указания о порядке исправления ошибок, допущенных при заполнении учетных регистров, указывается на необходимость осуществления инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств, автоматизации бюджетного учета.

Во второй части Инструкции отражен  новый План счетов бюджетного учета  в третьей — порядок применения Плана счетов, а в четвертой — порядок учет; операций при централизованном снабжении материальными ценностями бюджетных учреждений. Инструкция содержит три приложения. В приложении № 1 изложены корреспонденции счетов бюджетного учета по основным хозяйственным операциям, приложении № 2 — унифицированные формы первичных учетных документов и указания по их применению, а в приложении № 3 — перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей [11].

В следующем пункте рассмотрим одну из главных особенностей бухгалтерского учета бюджетных организаций - план счетов.

1.2 Особенности  ведения бухгалтерского учета  и плана счетов в организациях, получающих средства из бюджета

Планом счетов называют систематизированный  по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

В бюджетных учреждениях для  бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а также операций по централизованному снабжению материальными ценностями применяется План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету [14, с. 12-13].

План счетов состоит из 5 разделов, в которых объединены счета по признакам учета объектов. В разделах нового Плана счетов содержатся балансовые счета не только по исполнению сметы доходов и расходов бюджетных учреждений (как в Приказе Минфина РФ № 107н), но и балансовые счета, предназначенные для учета доходов, денежных средств, расходов бюджетов, расчетов между бюджетами разных уровней в процессе исполнения бюджета, предназначенные для управлений (отделов) финансов и налоговой политики Администраций, органов казначейской системы (вместо Приказа Минфина РФ № 15н).

Нумерация счетов из 26 знаков позволяет существенно повысить уровень аналитического учета исполнения бюджета в учреждениях и в органах, участвующих в исполнении бюджетов. Заметно усиливается оперативный финансовый контроль за использованием бюджетных средств, средств от предпринимательской деятельности и целевых источников [14; 17].

Номер счета в Плане счетов бюджетного учета из 26 знаков содержит следующую информацию:

• о кодах бюджетной классификации  доходов и расходов, источниках финансирования дефицита бюджетов (1-17 разряды);
• об источниках финансирования учреждений (18 разряд), цифры в котором означают: 1 - бюджетное финансирование; 2 -предпринимательская деятельность; 3 - целевые источники и безвозмездные поступления;
• номер синтетического счета, состоящего из трех знаков (19-21 разряды);
• номер аналитического счета соответствующего синтетического счета, включающего два знака (22-23 разряды);
• код классификации операций сектора государственного управления, который соответствует экономической классификации доходов и расходов (24—26 разряды) [5; 11; 14].

Включение в номер балансового  счета кодов новой бюджетной  классификации, введеной в действие с января 2005 г., позволяет получить информацию о доходах и расходах в соответствии с бюджетной классификацией непосредственно из данных бухгалтерского учета, не прибегая к дополнительным процедурам подсчетов по данным оперативного учета.

В нумерации балансовых счетов Коды классификации операций сектора государственного управления отражают увеличение и уменьшение активов и пассивов.

В таблице 1 представлены значения кодов в разрезе балансовых счетов.

Таблица 1 - Коды классификации операций сектора государственного управления в балансовых счетах [5]

Важной особенностью Плана счетов является отсутствие активно-пассивных счетов, так как в первом и во втором разделах Плана содержатся только активные счета, а в третьем и четвертом разделах — только пассивные счета.

Счета пятого раздела предназначены  для учета сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований в соответствии с бюджетной классификацией расходов.

Органам государственной власти, органам  управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям [17].

Кроме того, при отсутствии в корреспонденции  счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей настоящей Инструкции.

При завершении отчетного финансового  года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят.

В План счетов включено около 2000 счетов. Столь значительное количество счетов обусловлено структурой нового бюджетного учета.

Следует отметить, что, в сущности, большинство счетов Плана счетов являются субсчетами первого, второго и третьего порядка. Например, если не принимать во внимание первые 17 символов, которые отводятся для КБК, то номер счета по учету основных средств бюджетной деятельности составит 11010000.

Первый знак «1» указывает вид  деятельности (бюджетная). Следующие три знака (101), по существу, указывают номер счета «Основные средства». Последующие два знака показывают наименование объекта основных средств (жилые помещения — 10101, нежилые помещения — 10102, сооружения — 10103, машины и оборудование — 10104 и т. д.). Седьмой и восьмой знаки указывают характер движения объекта основных средств — увеличение машин и оборудования отражают на счете 10104310, а уменьшение — на счете 10104410. Многие счета нового Плана счетов предназначены для распорядителей бюджета и казначейств. Ниже приведены наиболее применяемые счета в бюджетных организациях [14].

Раздел 1 «Нефинансовые активы» включает в себя сведения об основных средствах, о непроизведенных и нематериальных активах, начислении амортизации, готовой продукции и о капитальных вложениях. В данный раздел включены счета:

010100000 «Основные средства»;

010200000 «Нематериальные активы»;

010300000 «Непроизведенные активы»;

010400000 «Амортизация»;

010500000 «Материальные запасы»;

010600000 «Вложения в нефинансовые  активы»;

010700000 «Нефинансовые активы в пути».

Раздел 2 «Финансовые активы» объединяет информацию обо всех денежных средствах и документах учреждения, о его финансовых вложениях (депозиты, акции других предприятий, ценные бумаги), а также обо всех видах дебиторской задолженности, включая бюджетную. Для учета данной информации предназначены счета:

020100000 «Денежные средства учреждения»;

020400000 «Финансовые вложения»;

020500000 «Расчеты с дебиторами  по доходам»;

020600000 «Расчеты по выданным авансам»;

020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам»;

020800000 «Расчеты с подотчетными  лицами»;

020900000 «Расчеты по недостачам»;

021000000 «Расчеты с прочими дебиторами».

В разделе 3 «Обязательства» учитываются  все виды кредиторской задолженности учреждения. Для учета данной задолженности используют счета:

030100000 «Расчеты с кредиторами  по долговым обязательствам»;

030200000 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

030300000 «Расчеты по платежам в  бюджеты»;

030400000 «Прочие расчеты с кредиторами».

Раздел 4 «Финансовый результат» предназначен для отражения разницы между доходами и расходами учреждения за текущий год. В этом разделе показываются также финансовые итоги предыдущих лет, доходы будущих периодов и сведения по кассовому исполнению бюджета.

Основными счетами этого раздела являются:

040100000 «Финансовый результат учреждения»;

040101000 «Финансовый результат текущей  деятельности»;

040102000 «Финансовый результат по  резервному фонду»;

040103000 «Финансовый результат прошлых  отчетных периодов»;

040104100 «Доходы будущих периодов».

В разделе 5 «Санкционирование расходов бюджетов» отражается информация о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях. Вести учет на счетах этого раздела будут главным образом распорядители бюджетных средств и казначейства. В бюджетных учреждениях по данному разделу используется счет 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств» [11; 14].

Учет ценностей, временно находящихся  в учреждении и не принадлежащих ему, осуществляется на забалансовых счетах. В этом разделе появилось несколько новых позиций (предусмотрены счета для учета обеспечений исполнения обязательств, государственных и муниципальных гарантий, расчетных документов, ожидающих исполнения, и т.д.).