Система органов налогового контроля в Российской Федерации. 2

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

на тему:

«Система органов налогового контроля в

Российской Федерации»

Брянск — 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Тема данной курсовой работы: «Система органов налогового контроля в Российской Федерации». Актуальность темы обусловлена важностью налогов и сборов в жизни общества и необходимостью контроля за соблюдением налогового законодательства.

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных) фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций – социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной и др. Как составная часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. 

Налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и формируют бюджеты всех уровней государства. От того, насколько правильно построена система налоговых органов и система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

Цель данной курсовой работы – рассмотреть структуру, обязанности и полномочия органов налогового контроля в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели, сформулированы следующие задачи:

• рассмотреть структуру органов налогового контроля;
• показать взаимодействие налоговых и других государственных органов (взаимодействие с органами внутренних  дел, таможенными органами и др.).
• затронуть проблемные вопросы взаимодействия данных органов, предложить пути их решения.

Предметом исследования курсовой работы являются органы государственного контроля в сфере налогообложения.

Объектом исследования являются структура, принципы и формы взаимодействия государственных органов в сфере налогообложения.

Работа выполнена на основе теоретического изучения научных источников и эмпирического опыта, в области исследуемого предмета. В ходе выполнения данной работы применялись методы системного и сравнительного анализа, статистической обработки данных, методы сравнения и группировки и синтез, анализа.

Теоретической и информационной базой работы является: законодательные и нормативно-правовые акты РФ в сфере налогообложению, научная литература по исследуемой тематике, статьи периодической печати.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ ОРГАНОВ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИИ
1. Органы налогового контроля как субъекты налогового права

Деятельность государственных органов в сфере налогообложения представляет собой разновидность государственного управления – процесса, имеющего цикличный характер и включающего в качестве обязательной стадии контроль и коррекцию управленческого воздействия. Поэтому налоговый контроль как один из этапов налогообложения есть разновидность государственного контроля.

Особое внимание к налоговому контролю со стороны государства обусловлено тем, что налоги выступают основным источником бюджетных доходов. Налоговые правоотношения изначально конфликтны. Фискальным задачам государства сформировать централизованные денежные фонды противостоит здесь естественное стремление налогоплательщика максимально уменьшить размер своих налоговых платежей. Налоговое право объективно становится ареной острого столкновения публичных и частных интересов. Поэтому контрольной деятельности в сфере налогообложения государство придает важнейшее значение. Вместе с тем правовой институт налогового контроля еще только начинает складываться. «До введения в действие части первой НК РФ его нормативный механизм практически отсутствовал. Отдельные вопросы проведения налоговых проверок и оформления их результатов регулировались инструкциями и информационными письмами Госналогслужбы РФ» [12, с. 231]. Все это приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Налоговый контроль осуществляется на всех этапах и стадиях налогообложения, затрагивает все аспекты налоговых правоотношений. При этом различается налоговый контроль в широком и узком смысле.

Налоговый контроль в широком смысле представляет собой контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса – от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности. В частности, отдельные законотворческие процедуры представительных органов по рассмотрению налоговых законопроектов, подготовленные органами исполнительной власти, можно отнести к предварительному налоговому контролю. Налоговым в широком смысле является и ведомственный контроль за соблюдением должностными лицами государственных органов налогового законодательства. Контроль за соблюдением налогового законодательства в свойственных им формах осуществляют также органы прокуратуры и внутренних дел, таможенные органы.

Налоговый контроль в узком смысле – это властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Именно в таком значении термин «налоговый контроль» употребляется в Налоговом кодексе РФ.

В литературе встречаются и другие позиции по вопросу понимания налогового контроля в широком и узком смысле. Так, О.А. Ногина определяет налоговый контроль в широком смысле как «все сферы деятельности уполномоченных органов государства, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и др., а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов; под налоговым контролем в узком смысле указанный автор понимает только проведение налоговых проверок уполномоченными органами» [15, с. 312]. На мой взгляд, ошибочно включать деятельность частных субъектов в понятие налогового контроля, даже если речь идет о т.н. «внутрихозяйственной контрольной деятельности», то есть о «налоговом самоконтроле», осуществляемом самим налогоплательщиком через специализированные структурные подразделения.

Субъектами налогового контроля выступают государственные органы специальной компетенции. Это, безусловно, налоговые органы, к которым относится Федеральная налоговая служба и ее подразделения. Отдельными контрольными полномочиями в сфере налогообложения наделены таможенные органы, а также органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов. Между ними должна осуществляться межведомственная координация и взаимодействие. В частности, они обязаны информировать друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также обмениваться другой необходимой информацией в целях исполнения задач налогового контроля (п. 3 ст. 82 НК РФ).

Подконтрольными субъектами являются любые государственные и муниципальные органы, организации и физические лица, участвующие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов.

Объект налогового контроля – финансово-хозяйственная деятельность указанных выше лиц, так или иначе затрагивающая вопросы налогообложения. Предмет налогового контроля – своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к соответствующему бюджету, в том числе, ведение в установленном порядке налогоплательщиками учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам документов, необходимых для исчисления и уплаты налога. Кроме того, по мнению некоторых специалистов к предмету налогового контроля относятся также «законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности, достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения и, необходимо отметить, в качестве предмета налогового контроля законность составления, достоверность и полноту документов налогового учета» [16, с. 178].

Согласно ст. 82 НК налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Как видим, перечень форм налогового контроля является условно исчерпывающим. Основной формой (способом) налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно выявить своевременность, полноту и правильность исчисления налоговых обязательств.

В процессе налогового контроля проверяется исключительно законность, но не целесообразность деятельности налогоплательщика. Иногда в литературе в качестве цели налогового контроля называют обеспечение целесообразности (эффективности) осуществляемой налогоплательщиком деятельности. С этим нельзя согласиться. НК РФ и другие акты налогового законодательства, определяющие компетенцию налоговых органов, не закрепляют за ними право осуществлять проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков с точки зрения целесообразности. Тем более неверным является утверждение, что «в процессе налогового контроля оцениваются... целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики» [7, с. 69].

Целью налогового контроля является обеспечение режима законности в сфере налогообложения. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом.

Контрольные мероприятия жестко затрагивают права и свободы человека. Поэтому все аспекты налогового контроля (задачи, компетенция, сроки, предмет, формы и методы финансового контроля и т.д.) облекаются в правовую, можно даже сказать, процессуальную форму. Большое значение при проведении контрольных мероприятий придается соблюдению формализованных правил и процедур. Правоотношения, возникающие при осуществлении налогового контроля, являются процессуальными по своей природе.

Налоговый контроль как вид государственно-управленческой деятельности носит властный характер. Субъекты налогового контроля вправе входить и обследовать любые производственные, торговые, складские и иные помещения (территории), проводить ревизии, проверки, инвентаризации, требовать предоставления необходимых объяснений, проводить оперативно-розыскные мероприятия, приостанавливать операции по счетам, проводить изъятие предметов и документов, арестовывать имущество, требовать устранения выявленных правонарушений, привлекать нарушителей к ответственности, осуществлять иные властные полномочия, составляющие часть их компетенции. Налоговый контроль является также межведомственным, поскольку осуществляется вне системы служебной или организационной подчиненности.

В процессе налогового контроля большое внимание придается различного рода гарантиям прав и законных интересов лиц, финансово-хозяйственная деятельность которых проверяется. Одной из таких гарантий выступает институт налоговой тайны, включающей любые полученные налоговым органом сведения, за исключением разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; об идентификационном номере налогоплательщика; об уставном фонде (уставном капитале) организации; о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти нарушения; сведений, предоставляемых правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями). Сведения, составляющие налоговую тайну, не подлежат разглашению, то есть не допускается их использование или передача третьим лицам. Эти сведения имеют специальный режим доступа и хранения. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение сведений влечет дисциплинарную или даже уголовную ответственность.

Субъектам налогового контроля запрещено вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность налогоплательщиков. Не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации, полученной в нарушение положений Конституции РФ, действующего законодательства, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц – адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. Причинение неправомерного вреда при проведении налогового контроля недопустимо. Согласно ст. 103 НК РФ «убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход)» [2, ст. 103].

Для понимания работы системы налоговых органов проанализируем принципы организации налоговых органов РФ. Необходимо подчеркнуть, что принципы проявляются как в основе организации и деятельности налоговых органов в целом, так и структурно обособленных единицах.

К общим принципам относятся: законность; демократизм (народовластие); гуманизм; гласность; национальное равноправие; уважение прав и свобод личности; сочетание единоначалия и коллегиальности; профессионализм; подконтрольность и подотчетность высшим органам государственной власти; научный подход к управленческой деятельности; недопустимость ограничения их деятельности решениями политических партий и общественных объединений, преследующих политические цели.

Данные принципы являются общими для всех органов государственного управления, их смысл и содержание изучены и рассмотрены теорией государства и права, науками конституционного и административного права.

К числу специальных принципов организации и деятельности налоговых органов можно отнести следующие:

• единство и централизация налоговых органов;
• независимость;
• организационно-техническим принципы организации и деятельности налоговых органов;
• отраслевой принцип организации системы налоговых органов;
• принцип функциональной организации системы налоговых органов;
• принцип единства информационно-логической модели налоговых органов.

2. Система налоговых органов РФ

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, иных обязательных платежей. Главными задачами, для реализации которых и были образованы налоговые органы, являются осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и иных обязательных платежей; участие в разработке и реализации налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей в полном объеме; осуществление валютного контроля. Налоговые органы РФ – Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные подразделения. ФНС – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Эта служба является правопреемником Министерства РФ по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов государства в процедурах банкротства. В настоящее время ФНС находится в ведении Министерства финансов РФ.

Основные нормативные акты, регламентирующие деятельность налоговых органов:

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая, утвержденная Федеральным законом от 31.07,1998 г. № 146-ФЗ;
2. Закон РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;
3. Приказ ФНС России от 14.10.2004 г. № САЭ-3-15/1 «О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу»;
4. Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 (далее - Положение о ФНС);
5. Примерное положение о территориальных органах Федеральной налоговой службы, утвержденное Приказом ФНС России от 30.11.2004 г. № САЭ-3-15/142 (далее - Положение о территориальных органах ФНС).

Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные органы – управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее – налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов (см. рис. 1).

Рис. 1 – Система налоговых органов Российской Федерации

ФНС и ее территориальные подразделения наделяются очень широкими полномочиями в сфере налогообложения. Основной задачей, возложенной на налоговые органы, является контроль:

• за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджеты налогов и иных платежей, установленных законодательством РФ;
• за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
• за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах своей компетенции.

ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Система налоговых органов выступает в качестве едином, независимом и централизованной системы контроля; основной источник финансирования – средства федерального бюджета. Но иерархии управления она делится на три уровня:

1. федеральный уровень – ФНС;
2. региональный уровень – управления ФНС России по субъектам РФ и межрегиональные инспекции ФНС;
3. местный уровень инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также межрайонные инспекции ФНС России.

Персонал налоговых органов состоит из должностных лиц (начальники органов и инспекторы), оперативного состава (юристы, бухгалтеры и др.) и вспомогательного состава (секретари, водители и др.). Основное должностное лицо – налоговый инспектор, на которого возложено выполнение контрольной работы.

Права налоговых органов. Согласно ст. 31 НК РФ, налоговые органы правомочны:

• требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по установленным формам, служащие основанием для налогового производства;
• проводить налоговые проверки в установленном порядке;
• производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения в оговоренных НК РФ случаях;
• вызывать па основании письменного уведомления в налоговые органы обязанных лиц для дачи пояснений в случаях, предусмотренных налоговым законодательством;
• приостанавливать операции по счетам обязанных лиц в банках и налагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном НК РФ;
• обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
• требовать от обязанных лиц устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение указанных требований;
• взыскивать в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам и т.д.

Права налоговых органов также отражены в Положениях о ФНС и о территориальных органах ФНС. Общими для федерального, регионального и местного уровней управления налоговой службы являются следующие правомочия:

• запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
• давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
• привлекать для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
• применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности.

Наряду с вышеизложенным ФНС наделена дополнительными правами:

• организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;
• осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов ФНС и подведомственных организаций;
• создавать совещательные и экспертные органы в установленной сфере деятельности;
• разрабатывать и утверждать в установленном порядке образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, удостоверений, а также порядок ношения форменной одежды.

Обязанности налоговых органов определены ст. 32 НК РФ, а именно:

• соблюдать налоговое законодательство и осуществлять контроль за его соблюдением;
• нести учет налогоплательщиков и проводить с ними разъяснительную работу;
• бесплатно предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
• осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных (изысканных) сумм налогов, пеней и штрафов;
• соблюдать налоговую тайну;
• направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога или сбора.

Обязанности налоговых органов конкретизированы по кругу их должностных лиц. Должностные лица налоговых органов, согласно ст. 33 НК РФ, обязаны:

1. действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
2. реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3. корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

В соответствии с российским законодательством должностные лица налоговых органов могут привлекаться к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности.

Установлена ответственность налоговых органов и должностных лиц за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий (решений) или бездействия. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета (ст. 35 НК РФ).