Система попроцессного метода учета затрат и себестоимости

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯ   РАБОТА

по бухгалтерскому управленческому  учёту

на тему: Система попроцессного метода учета затрат и себестоимости.

Автор курсовой  работы Панченко А.В.

группа426 БУZS

Руководитель 

курсовой  работы,

к.э.н., доцент   _______________________________

Ростов – на - Дону

2011г.

Содержание

Теоретическая часть

Введение

1. Попроцессный метод учета затрат
2. Общие черты и различия попроцессного и позаказного методов
3. Попроцессный  методкалькулирования. Преимущества и недостатки
4. Планирование производства в попроцессной системе калькулирования
5. Расчет объемов производства. Сбор и распределение затрат при попроцессном методе калькулирования
6. Подготовка отчета о себестоимости продукции
7. Учетные регистры

Заключение

Список используемой литературы

Теоретическая часть

Введение

Каждое предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности, решает, какие затраты  ему предстоят. Для производства любого вида продукции необходимы три  элемента: средства труда, предметы труда  и рабочая сила. Затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия  и его финансовое состояние. Определенный уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем более появляется возможностей для снижения затрат на производство продукции в экономическом механизме предприятия. Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, это разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.     Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что в настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом, и для этого применяют учёт затрат, который может быть осуществлён в различных методах как традиционных, так и современных. Выбор метода производит само предприятие в зависимости от особенностей производственного процесса, его сложности, наличия незавершённого производства, длительность производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.    Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов.          

Попроцессный метод учета затрат

Попроцессный метод является одним из основных методов калькулирования  себестоимости в управленческом учете, в нем объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы. Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса. Суть попроцесснойсистемы, в которой расходы следуют за продуктом, состоит в том, что по завершении любой операции накапливаются издержки по отношению к среднему их уровню и путем математических вычислений приходят к затратам в расчете на единицу продукции.        Попроцессный методкалькулирования применяется в тех отраслях промышленности, которые производят, как правило, однородную продукцию, такую как мука, цемент, шурупы, гайки, фармацевтические продукты и т.п. Себестоимость каждой отдельно взятой из массы других единицы продукции будет идентичной себестоимости остальных единиц продукции. Под данную категорию попадают многие простые процессы, например операции по смешиванию двух или более исходных материалов для получения другого вида продукции (например, один литр краски не отличается от другого литра краски, полученного в результате одного и того же процесса). Кроме того, рассматриваемый метод используется при сборке (автомобилей, электроприборов и т.д.).     Попроцессный метод калькулирования применяется в случаях, когда готовый продукт одного процесса становится полуфабрикатом для другого процесса. В качестве примера можно привести молочную промышленность, где технологический процесс предполагает разделение молока на сливки, которые в дальнейшем могут быть переработаны в масло, и обезжиренное молоко, из которого также может быть произведен целый ряд продуктов. Данный метод приемлем и при комплексном производстве различных видов продукции, состоящем из одного и более процессов.      Если запасов готовой продукции у предприятия нет (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле

С=З/Х,                                                   (1.1)

где С — себестоимость единицы продукции, руб.;

3 — совокупные затраты  за отчетный период, руб.;

Х — количество произведенной  за отчетный период продукции в натуральном  выражении (штуки, тонны, метры и  т.д.).

Например, предприятием произведено  и реализовано 10 тыс. единиц изделий. Совокупные затраты за отчетный период — 1 млн. руб. Расчет себестоимости единицы продукции выглядит следующим образом:

1 000000: 10000= 100руб.

В реальности производств, отвечающих всем трем вышеприведенным требованиям, немного. Так, в угольной промышленности, производящей один вид продукции  и не имеющей запасов полуфабрикатов собственного производства, существует некоторое количество продукции, произведенной, но не реализованной покупателю и  хранящейся на складе предприятия. Разница  между количеством изготовленной  и количеством реализованной  продукции существует на предприятиях, производящих продукцию, способную  долго храниться.

В результате из трех вышеназванных  условий соблюдаются два первых. И на таких предприятиях применяется метод простой двухступенчатой калькуляции. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1) рассчитывается производственная  себестоимость всей произведенной  продукции, затем делением всех  производственных затрат на количество  изготовленных изделий определяется  производственная себестоимость  единицы продукции;

2) сумма управленческих  и сбытовых издержек делится  на количество реализованной  за отчетный период продукции;

3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух  этапах. Себестоимость продукции  методом двухступенчатой простой  калькуляции рассчитывается по  следующей формуле:

(1.2)

где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.;

Зпр — совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

Зупр — управленческие и сбытовые издержки отчетного периода, руб.;

Хпр — количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Хупр — количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Из описания последовательности расчетов себестоимости по методу простой  двухступенчатой калькуляции видно, что ее практическое использование  предполагает наличие на предприятии  простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет  выделить издержки производственной сферы  и административно-сбытовые издержки.

Пример. Предприятием произведено 10000 единиц изделий, а реализовано 8000 единиц. Производственная себестоимость — 1 млн руб., а издержки по управлению и сбыту — 0,2 млн руб. Тогда себестоимость единицы продукции составит:

Метод двухступенчатой простой  калькуляции позволяет:

• оценить запасы и готовую  продукцию по производственной себестоимости;

• отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

Если производственный процесс  состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный  склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом многоступенчатой простой калькуляции. В условиях такой организации производства нельзя воспользоваться вышеприведенной формулой расчета себестоимости продукции, так как количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле: 

(1.3)

где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.;

3пр1, 3пр 2, . . ., зпр n„ — совокупные производственные издержки каждого передела, руб.;

3упр — управленческо-сбытовые  расходы отчетного периода, руб.;

X1, Х2, . . ., Хn„ — количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

Х упр — количество реализованных единиц продукции в отчетном периоде, шт.              Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов — лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простой калькуляции называется калькуляцией издержек по стадиям обработки.

Вышеприведенная формула  в этом случае примет следующий вид:

(1.4)

где С — полная себестоимость;

3м— затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.;

Здоб1, Здоб2 ,… Здобn — добавленные затраты каждого передела, руб.;

3упр — управленческо-сбытовые расходы отчетного периода,руб.;

Х1, Х2, . . ., Х„n — количество полуфабрикатов, реализованных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

Пример. По предприятию, охватывающему три передела, за отчетный период имеется следующая информация.

Затраты на сырье и материалы  в расчете на единицу продукции  — 50 руб. Административно-управленческие расходы за отчетный период — 200 тыс. руб. Реализовано в течение отчетного  периода 8000 единиц продукции. Условно  допускаем, что местом потребления  сырья и материалов является первый передел.

Расчет себестоимости  единицы продукции в данном случае будет иметь следующий вид:

Из приведенных данных видно, что на выходе из передела I себестоимость  полуфабриката составляет 50 + 16,7 = 66,7 руб. По завершении обработки на переделе II себестоимость полуфабриката возрастает до 66,7 + 27,3 = 94 руб. После прохождения последнего, третьего передела себестоимость единицы готовой продукции составит 144 руб. (94 + 50).

С учетом количества полуфабрикатов, произведенных в течение отчетного  периода каждым переделом, стоимостная  оценка изготовленных полуфабрикатов составит по:

переделу I 12000 шт. х 66,7 = 800 400 руб.,;

переделу II 11000 шт. х 94, 0 = 1 034 000 руб.;

переделу III 10000 шт. х 144,0 = 1 440 000 руб.

Запасы полуфабрикатов:

I передела — 1000 шт. х  66,7 = 66 700 руб.;

II передела — 1000 шт. х  94,0 = 94 000 руб. Запасы готовой продукции:

2000 шт. х 144 = 288 000 руб.

Общие черты и различия попроцессного  и позаказного методов

Часто попроцессный метод  рассматривается как упрощенная разновидность попередельногометода калькулирования. Иногда термин “попроцессный метод калькулирования” используют как синоним попередельного метода учета.         Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции имеет как много общего с другим основным методом управленческого учета - позаказным, так и много различий.   Общие черты попроцессного и позаказного методов заключаются в следующем. Во-первых, обеим системам присущи одни и те же базовые принципы: отнесение материальных, трудовых и накладных расходов на продукцию, применение различных способов расчета себестоимости единицы продукции и необходимость подготовки информации для планирования, контроля и принятия решений. Во-вторых, и попроцессная, и позаказная системы используют, как правило, одни и те же основные производственные счета, включая общепроизводственные расходы, материалы, незавершенное производство и готовую продукцию. И, в-третьих, потоки затрат, проходящие через эти счета, как правило, совпадают в обеих системах.           Различия между попроцессным и позаказным методами возникают по следующей причине. Попроцессный метод  калькулирования предполагает более или менее непрерывный выпуск идентичной продукции, что исключает необходимость идентификации материальных, трудовых и накладных расходов с конкретным заказом покупателя (как это делается в позаказном методе), поскольку каждый заказ является одним из многих, выполняемых из непрерывного потока выпускаемых единиц продукции. Таким образом, при попроцессном  методе калькулирования собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы, проходящие через цех за определенный период времени. При позаказном же методе за период производится много заказов, каждый из которых имеет свои особенности.

Попроцессный метод  калькулирования. Преимущества и недостатки

Попроцессный метод  калькулирования  имеет как ряд преимуществ, так и определенные недостатки.         К числу преимуществданного метода можно отнести следующее. Как правило, сбор затрат при попроцессном методе требует меньше усилий и более экономичен, чем при позаказном. Тот факт, что затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции более доступны, при условии, конечно, однородности этих средних величин. Потоки затрат легко прослеживаются на бухгалтерских счетах, существуют более четкие границы между разделением ответственности.Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе.          Говоря о недостаткахпопроцессного калькулирования, следует отметить, что усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах (когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны). Данный недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Когда предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и эта оценка влечет за собой неточности, переходящие через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля попроцессной системы, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения.         Попроцессный метод  калькулирования в той или иной форме предусматривает:            · планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;  · расчет объемов производства за определенный период, в том числе по процессам и операциям;          · сбор и распределение затрат;        · подготовку отчета о себестоимости продукции;     · ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования.

Планирование производства в попроцессной системе калькулирования

Одной из основных характеристик  и целей попроцессной системы  калькулирования является обеспечение  данными о затратах по операциям  или процессам. Контроль затрат производственной системы как единого целого обычно не слишком эффективен, поэтому для  целей представления необходимой  информации данные должны быть определенным образом разделены и сгруппированы. При этом используется деление, включающее такие понятия, как «процесс», «цех», «операция», «единица продукции». С целью аккумулирования затрат в рамках попроцессной системы необходимо прежде всего расчленить производственное предприятие на отдельные подразделения, причем особое внимание должно быть уделено разделению технологического процесса на цехи, которые отражают особенности производственной деятельности предприятия, и на центры затрат, которые способствуют сбору и накоплению данных на единообразной основе. Так, например, кирпичный завод должен иметь два производственных цеха: один по смешиванию бетона и превращению его в кирпичи и другой - для обжига кирпичей. Производственных цехов может быть столько, сколько требуется для производства и выпуска продукции. Некоторые продукты могут проходить через несколько производственных цехов, в то время как остальные - через один или два. При этом их должно объединять следующее: во-первых, производимая в них работа должна соотноситься со всеми единицами продукции, проходящими через данный цех, во-вторых, продукция производственных цехов должна быть однородной.         Производственные цехи могут быть организованы самым разным образом, но два основных варианта связаны с последовательным и параллельным калькулированием себестоимости продукции.    Производственные цехи для производства такой продукции, как, например, кирпичи, могут быть организованы по последовательной модели, при которой единицы продукции переходят из одного цеха в другой для дальнейшей обработки. Готовое изделие одного цеха становится прямыми затратами материалов следующего цеха.     Параллельное производство применяется в тех случаях, когда продукция не проходит последовательной обработки во всех цехах. Часть единиц продукции проходит через одни производственные процессы, а часть - через другие.          Например, сырая нефть используется в одном процессе, а затем очищенная нефть применяется для дальнейшего производства нескольких конечных продуктов. Каждый конечный продукт может пройти несколько стадий дальнейших переделов после первоначальной очистки, причем некоторые продукты участвуют в производстве конечного продукта, а некоторые нет. Количество возможных вариантов в параллельном производстве практически не ограниченно.     Наиболее важной процедурой в попроцессной модели является производственный план предприятия с разбивкой по центрам затрат. Следует, что процесс или цех обычно и составляет центр затрат. Как правило, по центрам затрат собираются или прямые или косвенные расходы, однако некоторые из центров затрат могут включать комбинированные издержки. Это делается с целью группировки в один центр затрат однородных по своей природе накладных расходов для выбора соответствующего метода их распределения. Детализированная работа системы определяется существующими условиями: во-первых, деление на подразделения имеет естественную природу, во-вторых, центры затрат должны быть органично взаимосвязаны со сделанным делением и, в-третьих, аккумулирование издержек, происходящее в центрах затрат, должно быть реально выполнимо и экономично.

Расчет объемов производства. Сбор и распределение затрат при попроцессном методе  калькулирования

Расчет объемов производства в попроцессной системе калькулирования  должен содержать данные о количестве продукции, которое должно быть произведено  за заданный период времени. Поскольку  массовое производство, как правило, является материалоемким, данные о  сырье нередко используются для  определения объемов производства, следовательно, расчет будет содержать  соответствующую информацию об использовании  такого сырья. Основной задачей таких  расчетов является прогнозирование  объемов производства, но они также  пригодны и для целей калькулирования. Вследствие содержания в расчете  плановых данных он предоставляет хорошие  возможности для учета предварительных (оценочных или нормативных) затрат, которые позднее могут быть сопоставлены с производственными отчетами, содержащими  фактические данные.  Расчет объемов производства обычно предоставляет собой смету потока затрат в рамках предприятия и поэтому предоставляет системе калькулирования данные по объему и сфере действия затрат. Поскольку мы имеем дело с затратами в рамках попроцессной калькуляции, расчет составляется по отдельным подразделениям организации.    При попроцессном  методе  калькулирования затраты соотносятся только с производственными цехами, а не с конкретными заказами. Это означает, во-первых, что затраты могут быть собраны за более продолжительное время, и, во-вторых, для расчета затрат по выпуску за период требуется хотя бы одно их распределениев конце периода (недели, месяца и т.д.). Данные о затратах, используемые при попроцессной системе калькулирования, классифицируются по элементам затрат с разделением последних на материальные, трудовые и накладные расходы.

Материальные затраты  при попроцессном методе калькулирования могут учитываться и рассчитываться двумя способами. При одном из них, так же как и при позаказном методе, материальные затраты могут оцениваться как изъятие из запасов. При другом способе составляется отчет о потреблении, показывающий стоимость использованных материалов, либо анализируется продукция на конечной стадии или на стадии полуфабриката, либо оцениваются конечные запасы, оставшиеся неиспользованными.  При первом методе существует только одно основное отличие от позаказного метода, заключающееся в том, что при попроцессном методе определяется стоимость скорее процесса или продукта, чем отдельного заказа. Здесь также используются материальные инвентарные описи за определенный период или индивидуальные заявки на материалы, только конкретные данные относятся не на заказ, а на цех за определенный период времени. При этом не должно быть промежутка времени между отпуском и использованием материалов. Достаточно быстрая идентификация продуктов, присущая позаказной системе, не подходит для материалов, предназначенных для изготовления продукции массового производства.  Второй метод учета материальных затрат представляет собой обратную процедуру. На предприятии, где существует непрерывный процесс устойчивого потока сырья, не всегда целесообразно учитывать материалы на их входе в процесс. Примером такихпредприятий могут служить: химическая промышленность, черная металлургия, сталелитейное производство, производство зеркал, хлопка и т.п. Здесь мы имеем дело с двумя основными способами учета материальных затрат.    Один способ заключается в использовании соотношений, которые устанавливают содержание материала в готовой продукции или в полуфабрикатах. В химической промышленности, например, многие подотрасли являются материалоемкими. Так, например, удельный вес материальных затрат в издержках на производство аммиачной селитры составляет около 80%, карбамида и капролактама - 60%. Данные о потреблении материалов получают, исходя из количества готового продукта с применением процентного соотношения сырья, которое такое количество продукта должно содержать.        Другой способ заключается в использовании соотношения между остатками незавершенного производства на начало месяца и отпущенным в производство сырьем, с одной стороны, и остатками незавершенного производства на конец месяца - с другой. Однако на практике такого балансового равенства достичь не удается: как правило, первая часть больше второй на сумму потерь. Данные для названного выше соотношения получают в зависимости от принятой системы учета товарно-материальных запасов -- либо периодического, либо непрерывного учета запасов. В соответствии с периодической системой детальный учет в течение отчетного периода материальных запасов не ведется, а в конце года должна проводиться инвентаризация наличных запасов для установления уровня запасов на конец отчетного периода. При системе непрерывного учета поддерживается непрерывный учет запасов путем ведения подробных записей.            Учет трудовых затратпри попроцессной системе значительно проще, чем при позаказной, поскольку соотнесение труда с продукцией происходит на базе подразделения (цеха), а при позаказном методе табели рабочего времени собираются по цехам и центрам затрат, а затем распределяются между несколькими видами заказов. Учетные записи по трудовым затратам при обеих системах аналогичны, за исключением того, что при попроцессном методе требования к отнесению трудовых затрат на конкретные заказы отсутствуют, а затраты соотносятся с процессом или центром затрат. Непрямая заработная плата, хотя и является формой накладных расходов, часто учитывается как прямая заработная плата. Единственное требование заключается в том, что она должна отражаться обособленно. На практике нередки случаи отнесения всех трудовых затрат на процесс в одной сумме.

При попроцессном методе широко применяется классификация затрат, подразумевающая их деление на основные и добавленные (конверсионные). Основные затраты по принятой за рубежом терминологии состоят из затрат на прямую заработную плату и основных материалов. Добавленные (конверсионные)затраты включают затраты на обработку, т.е. прямые трудовые затраты и общепроизводственные (накладные) расходы. Накладные расходы при попроцессной системе представляют собой те же статьи, требующие распределения на объекты калькулирования, что и при позаказной системе: непрямая заработная плата, расходы на электроэнергию и водоснабжение, расходы на ремонт и т.д. Поскольку в данном случае в качестве объекта мы имеем дело с подразделениями, надлежащее деление предприятия имеет большее значение, чем идентификация конкретных заказов. В большинстве случаев распределение накладных расходов является достаточно точной процедурой, поскольку центры затрат или цехи могут использовать такие базы распределения, как метры или машино-часы. Некоторые сложности распределения, присущие позаказной системе, возникают, конечно, на предприятиях, выпускающих множество видов продукции. Но даже в таких случаях при попроцессном методе идентификация сравнительно проще.       Как и при позаказной системе калькулирования предпочтительнее использовать нормативные ставки распределения накладных расходов, однако в ряде случаев могут использоваться и фактические ставки. Подобная практика вполне применима, когда производство из месяца в месяц остается сравнительно стабильным, и, следовательно, сумма накладных расходов за период практически неизменна. Использование фактических накладных расходов также правомерно, когда производственные накладные расходы не являются основной статьей затрат, т.е. их доля в общей себестоимости сравнительно невелика. Колебания в производственном процессе могут привести к неравномерному ежемесячному отнесению фактических накладных расходов. В подобных случаях производственные накладные расходы должны быть отнесены на производственный процесс с использованием нормативных ставок таким образом, чтобы производимые единицы получили надлежащую часть накладных расходов. Как правило, если производственные накладные расходы, особенно в части постоянных накладных расходов, представляют собой значительную сумму, желательно относить накладные расходы на базе нормального или усредненного производства, используя нормативные ставки. Кроме того, использование нормативных ставок полезно для целей контроля за затратами и их анализа.  Переданные затраты представляют собой затраты (на сырье и полуфабрикаты), перешедшие из предыдущего процесса в последующий.Последующий процесс получает при этом частично готовые единицы продукции, которые должны быть подвержены дополнительной обработке.