Система резервов сомнительных долгов

СОДЕРЖАНИЕ

ГЛАВА 1. ПРИРОДА  СИСТЕМЫ РЕЗЕРВОВ 3

1.1. Виды и значение резервов предприятия 5

1.2. Создание и использование резервов 5

1.3. Резервы по сомнительным долгам 8

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ РАБОТЫ 11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 21

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 22

ВВЕДЕНИЕ

В условиях современной экономики  бухгалтеру очень важно хорошо знать  правила ведения бухгалтерского учета, права и льготы налогообложения, формирование различных фондов и  капиталов и т.д. Еще очень важно  знать при работе на предприятии  правила формирования учета и  анализа резервов организации, при  этом бухгалтер должен разбираться, когда обязательно создание резерва, а когда можно воздержаться от этого, как создавать и использовать резерв для получения наибольшей прибыли и безубыточности предприятия.

Прежде чем начать более  подробно рассматривание резервов, во избежание терминологической путаницы, необходимо разграничить применяемые  в настоящее время понятие  резервов и резервных фондов. Фонд с экономической точки зрения представляет собой форму распределения  финансовых и материальных ресурсов, отличающуюся выделением и относительным  обособлением таких ресурсов в соответствии с определенными целями. С этой точки зрения резервный фонд акционерного общества и, например, ремонтный фонд, создаваемый путем резервирования средств на ремонт, - категории одного порядка. В то же время, учитывая, что  создание резервных фондов акционерных  обществ закреплено в соответствующих  законах, в которых понятие «резервный фонд» придается строго ограниченное значение, а цели и порядок их использования законодательно регламентированы. В данной курсовой работе описываются  различные виды резервов, методы их использования, создания и восстановления, наиболее оптимальные приемы их использования  для получения коммерческой выгоды, т.е. прибыли.

Резервы создаются для  уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

При формировании учетной  политики вполне понятно стремление бухгалтеров максимально сблизить требования "бухгалтерской" и "налоговой" учетной политики, минимизировав разницы бухгалтерского и налогового учета. Однако, если четко следовать требованиям законодательства, сделать это не так просто, как может показаться на первый взгляд. Рассмотрим основные принципы создания и использования одного из видов резервов - резерва по сомнительным долгам.

На основании вышеизложенного  определена актуальность данной темы курсовой работы.

Целью написания курсовой работы является изучение системы резервов сомнительных долгов.

Цель исследования определила следующие задачи:

1. ·  определить сущность, виды и значение резервов предприятия,;

2. ·  провести исследование по учету и использованию резервных сомнительных долгов.

3.·  дать характеристику резервам по сомнительным долгам.

ГЛАВА 1. ПРИРОДА СИСТЕМЫ РЕЗЕРВОВ

1. СУЩНОСТЬ, ВИДЫ И ЗНАЧЕНИЕ РЕЗЕРВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

 Резерв - понятие, часто употребляемое  в научных экономических изданиях  и в практической деятельности  хозяйствующих субъектов. Этот  термин несет значительную смысловую  нагрузку. Каждый автор научной  работы и статьи, а также разработчик  практических рекомендаций пытается  раскрыть смысл слова «резервы»  в соответствии со специфической  своей отрасли знаний, в процессе  реализации прикладных задач  рыночной системы хозяйствования. В настоящее время пока еще  остаются дискуссионными многие  положения определения резервов. В первую очередь само понятие  резервов трактуется по-разному.  Существование различий в понятиях  резервов во многих случаях  приводит к заблуждению в оценке  их экономического смысла, так  как резервы рассматриваются  с различных точек зрения, с  разных позиций: с позиции государства;  региона; отдельной отрасли; организации.  Понятие резервов, таким образом,  раскрывается с разных сторон, ибо каждый автор вкладывает  свой смысл в него, исходя из  специфики предмета и объекта  исследования, т. е. говорит о  своем, а не об общем понимании  смысла этого слова.

Слово «резерв» происходит от французского «reserve», что в переводе на русский  язык означает «запас», или от латинского «reservo» - «сберегаю, сохраняю».¹ Так, в Большой Советской энциклопедии: резерв -0 это запас чего-либо на случай надобности; источник, откуда черпаются необходимые новые ресурсы.

Большой бухгалтерский словарь дает наиболее емкое определение резерва, указывая, что это запас чего-либо на случай надобности; обособленная часть активов, которая концентрируется в резервных «(страховых) фондах - как централизованных, так и децентрализованных - и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков».²

Следует отметить, что понятие «резервы», применяемое в экономической  специальной литературе и практике, обычно используется в двояком смысле. Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для  бесперебойной работы организации. Они создаются целенаправленно  на случай дополнительной потребности  в них. Резервы могут быть выражены и в конкретных материально-вещественных элементах процесса производства, принимая форму резервных (страховых) запасов сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, резервного неустановленного оборудования, свободных производственных площадей и мощностей. Эти резервы вовлекаются в производство при нарушении графиков поставок средств и предметов труда, изменении ассортимента выпускаемой продукции, сверхнормативном расходе сырья, материалов и топлива. В масштабах единого народнохозяйственного комплекса создаются общегосударственные резервы средств производства и ведется подготовка трудовых резервов, т. е. молодых рабочих и дипломированных специалистов, научных кадров. В процессе анализа хозяйственной деятельности организаций резервы исследуются с точки зрения соответствия их размеров реальной потребности. Это имеет важное значение для расчета обоснованных норм резервных запасов, их ограничения размерами, действительно необходимыми для обеспечения непрерывности производства.

Следует отметить, что понятие «резервы», применяемое в экономической  специальной литературе и практике, обычно используется в двояком смысле. Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для  бесперебойной работы организации. Они создаются целенаправленно  на случай дополнительной потребности  в них. Резервы могут быть выражены и в конкретных материально-вещественных элементах процесса производства, принимая форму резервных (страховых) запасов  сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, резервного неустановленного оборудования, свободных производственных площадей и мощностей. Эти резервы вовлекаются  в производство при нарушении  графиков поставок средств и предметов  труда, изменении ассортимента выпускаемой  продукции, сверхнормативном расходе  сырья, материалов и топлива. В масштабах  единого народнохозяйственного  комплекса создаются общегосударственные  резервы средств производства и  ведется подготовка трудовых резервов, т. е. молодых рабочих и дипломированных  специалистов, научных кадров. В  процессе анализа хозяйственной  деятельности организаций резервы  исследуются с точки зрения соответствия их размеров реальной потребности.³ Это имеет важное значение для расчета обоснованных норм резервных запасов, их ограничения размерами, действительно необходимыми для обеспечения непрерывности производства.

Во-вторых, в широком смысле этого слова  резервами считаются неиспользованные возможности повышения эффективности  производства. Выявление резервов в  таком понимании и определение реальных путей и сроков их мобилизации является одной из главных задач экономического анализа деятельности всех хозяйственных звеньев. Такого понятия «резервы» придерживаются многие авторы. Из этого следует, что резервы как запасы и как возможности повышения эффективности производства — разные понятия. Характеристику резервов давали и многие экономисты-бухгалтеры, касаясь разных аспектов этой проблемы и вкладывая в понятие «резерв» иной смысл, а именно — особый объект учета. Приведем ряд их определений. Так, Я. В. Соколов считает, что «резервы есть накопления для покрытия ожидаемых и строго определенных расходов предприятия» ; Ю. А. Бабаев полагает, что «резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей». И. Бетге утверждает, что «резервы - это пассивные статьи для отражения определенных обязанностей организации, которые точно не установлены по величине или содержанию на отчетную дату, а лежащие в их основе расходы должны (или могут) быть отнесены к периоду возникновения этих обязанностей.

Таким образом, резерв представляет собой  скрытый, неявный расход. Но именно расход, потому что резервные средства нельзя использовать на другие цели, а скрытый - по той причине, что денежные средства при этом не расходуются немедленно, а временно остаются в распоряжении организации и используются только в экстремальных случаях (при форс-мажорных обстоятельствах) для ее самофинансирования и пополнения кассовой наличности (в этом различие между затратами и расходами). Однако резерв используется также для покрытия реальных и отраженных в бухгалтерском учете затрат, которые тем не менее можно назвать неявными, потому что они связаны не столько с возникновением прямых издержек, сколько с сокращением актива организации. Все виды резервов должны строго регламентироваться (порядок образования и использования на предусмотренные цели).

Следовательно, из вышесказанного можно сделать  общий вывод, что резервы предприятия  представляют собой расходы предприятия, равные величине отчислений в связи  с образованием в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  резервов.

Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы - как объект бухгалтерского и налогового учета, в числе которых выделяют:⁴

- уставные  резервы;

- резервы  предстоящих расходов;

- оценочные  резервы.

2. СОЗДАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ

 Создание  резервов  предусмотрено п.72 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Приказ N 34н). Организация имеет право создавать  резервы  на:⁵

- предстоящую  оплату отпусков работникам;

- выплату  ежегодного вознаграждения за  выслугу лет;

- выплату  вознаграждений по итогам работы  за год;

- ремонт  основных средств;

- производственные  затраты по подготовительным  работам в связи с сезонным  характером производства;

- предстоящие  затраты на рекультивацию земель  и осуществление иных природоохранных  мероприятий;

- предстоящие  затраты по ремонту предметов,  предназначенных для сдачи в  аренду по договору проката;

- гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие  иных предвиденных затрат и  другие цели, предусмотренные законодательством  Российской Федерации, нормативными  правовыми актами Минфина России.

В Приказе N 34н указывается, что  резервы  создаются организацией с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения, предназначен счет 89 " Резервы  предстоящих расходов и платежей".  Создание   резервов  должно относиться на счета  учета  затрат:

Д-т  сч. 20 "Основное производство" (25, 26),

К-т  сч. 89 " Резервы  предстоящих расходов и платежей"

-образован  резервный фонд;

Д-т  сч. 89 " Резервы  предстоящих расходов и платежей",

К-т  сч. 10 "Материалы" (12, 70)

-произведены  расходы за счет резервного  фонда.

В соответствии с отраслевыми методическими  рекомендациями по формированию себестоимости  организации могут создавать  за счет себестоимости ряд дополнительных  резервов . Например, строительные организации имеют право создавать  резервы : на возведение временных (титульных) зданий, гарантийный ремонт, перебазирование строительных машин и механизмов.

Решение о  создании  резервных фондов должно быть зафиксировано в учетной политике организации. Если же организация не создает резервных фондов, то этот факт можно не оговаривать в учетной политике.

Организации формируют себестоимость в соответствии с Положением по  бухгалтерскому   учету  "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Согласно п.2 данного Положения расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При образовании резервных фондов выбытие активов организации не происходит. Следовательно, начисленный и неиспользованный резервный фонд не может рассматриваться как расходы организации.⁶

Согласно  п.9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата определяется себестоимость, которая  формируется на базе расходов организации. Следовательно, начисленный и неиспользованный резервный фонд не должен участвовать в формировании финансового результата и отражаться в отчете о прибылях и убытках.⁷

Согласно  п.7 Положения по  бухгалтерскому   учету  "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, отражение в  учете  фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя из их экономического содержания (требование приоритета содержания перед формой). Следовательно, организация имеет право внести в свою учетную политику положение о том, что резервные фонды формируются за счет себестоимости и в текущей отчетности начисление данных фондов рассматривается как расходы организации. В этом случае сумма начисленного  резерва  будет правомерно отнесена на счета затрат и в общей сумме себестоимости отражаться в отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, организации, образующие такие  фонды (например, фонд на предстоящую  оплату отпусков работникам), должны производить  корректировку налогооблагаемой прибыли  на неизрасходованный остаток средств  каждого фонда.

Для определения прибыли в целях  налогообложения на себестоимость  относится только использованная часть  резерва . Неиспользованная часть  резерва  на конец отчетного периода определяется по данным  бухгалтерского   учета  и корректируется по установленной форме. На счетах  бухгалтерского   учета  операция по корректировке не отражается, поэтому нет необходимости в формировании первичных учетных документов. Достаточно произвести расчет в произвольной форме и рассматривать его как регистр внесистемного  учета.

3. РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

Предназначен для обобщения  информации о резервах по сомнительным долгам.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".⁸

Аналитический учет по счету 63 "Резервы  по сомнительным долгам" ведется  по каждому созданному резерву.

Счет 63 "Резерв по сомнительным долгам" представляет собой яркий пример действительного резерва. Администрация  предприятия, предоставляя в той  или иной форме кредит своим корреспондентам, всегда несет риск, связанный с  тем, что тот или иной корреспондент  долг не погасит. Иначе говоря, в  каждом отдельном случае существует вероятность того, что средства, представленные в кредит, будут потеряны.⁹ Поскольку дебиторская задолженность, в том или ином объеме, существует у предприятия на любой момент времени, и какая-то часть из этого объема, очевидно, будет возвращена, а какая-то - нет, то все искусство бухгалтера должно быть направлено на умение найти эту долю и заранее списать ее на потери текущего отчетного периода. Например, общая сумма дебиторской задолженности составляет Х руб., но опыт подсказывает, что примерно 10% имеющейся дебиторской задолженности должно быть списано на расходы отчетного периода, ибо только в этом случае в учете и на балансе будет показана реальная, а не "дутая" дебиторская задолженность.

История бухгалтерского учета знает  несколько способов решения этой проблемы.

1. Дебиторская задолженность отражается  в полном объеме и никаких  резервов не создается.

Преимущества. Дебиторская задолженность - это право требования, которое  есть у организации, которая и  учитывает это право. Следовательно, пока не истекли сроки его действия, бухгалтер должен его отразить в  полном объеме, а не гадать, что вернут дебиторы, а что нет. Такой подход совершенно справедлив с юридической  точки зрения.

Недостатки. Баланс предприятия автоматически  оказывается хуже, чем он есть на самом деле, ибо уже явно возникшие  убытки будут показаны как полноценный  актив.

2. Дебиторская задолженность показывается  за минусом предполагаемых сомнительных  долгов.

Преимущества. Экономическое содержание баланса становится более реальным.

Недостатки. Возникают большие  сложности в определении суммы  сомнительной дебиторской задолженности, что создает возможности создавать  псевдоубытки.

Теория бухгалтерского учета знает  несколько вариантов расчета  величины сомнительной дебиторской  задолженности:¹⁰

а) расчет делается по ее сумме в  целом;

б) задолженность группируется на почти безнадежную, сомнительную и  потенциально сомнительную. Далее, первая уменьшается, скажем, на 90%, вторая на 50%, третья - на 20%;

в) величина сомнительной задолженности  определяется по каждому отдельному документу, подтверждающему право  требования.

Варианты а) и б) отличаются минимальной  трудоемкостью, особенно вариант а) и за счет взаимопогашающихся отклонений лучше снимают возможные ошибки и, следовательно, в меньшей степени  подвержены влиянию субъективных факторов. И, наконец, что особенно важно, в  этом случае отпадает необходимость  в аналитическом учете резервов по сомнительным долгам, так как  и по существу и математически  резерв должен создаваться на всю  дебиторскую задолженность, а не ее части.

Поэтому счет 63 "Резерв по сомнительным долгам" и должен называться не "резервы", а именно "резерв", а не совокупность резервов, каждый из которых исчисляется  и учитывается обособленно.¹¹

К сожалению, Минфин России предпочел  применение варианта в) создания резерва  по сомнительным долгам.

В пункте 70 положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности говорится: "Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов  проведенной инвентаризации дебиторской  задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично".

Вызывает недоумение тот факт, что  резерв может создаваться только по задолженности по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги. Задолженность по другим расчетам (например, по выданным займам и др.) также может быть сомнительной.

Некоторые специалисты утверждают, что резерв по сомнительным долгам могут создавать только организации, избравшие в учетной политике для целей налогообложения метод  определения выручки по отгрузке. Мы считаем такое утверждение  неправомерным. Во-первых, образование  безнадежной дебиторской задолженности  никоим образом не связано с методом  определения выручки для целей  налогообложения. Во-вторых, создание резерва преследует цель обеспечения  реальности данных бухгалтерского баланса  всех организаций. В-третьих, в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не сказано о том, что организации, определяющие для целей налогообложения  выручку по оплате, не имеют права  создавать резерв по сомнительным долгам.

Но несомненным является то, что  резерв создается под сомнительную задолженность. "Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями" (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Согласно статье 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией".¹² Таким образом, понятие сомнительной задолженности для целей налогообложения шире, чем для целей бухгалтерского учета и распространяется не только на задолженность по договорам купли-продажи, поставки, выполнения работ, оказания услуг, но также и на прочую дебиторскую задолженность.

Следовательно, если дебиторская задолженность  не погашена в срок, определенный условиями  договора, и не обеспечена гарантиями, то на сумму такой задолженности  предприятие имеет право создать  резерв сомнительных долгов.

Таким образом, создание резерва сомнительных долгов можно при обязательном выполнении следующих процедур и условий:¹³

-во-первых, истек установленный  договором срок погашения покупателем,  заказчиком обязательств;

-во-вторых, обязательства не обеспечены  гарантиями;

-в-третьих, проведена инвентаризация  дебиторской задолженности;

-в-четвертых, учетной политикой  предприятия предусмотрено создание  резерва сомнительных долгов;

-в-пятых, проведен анализ возможности  и вероятности погашения долга  по каждому отдельному должнику.

В пояснениях к счету 63 "Резервы  по сомнительным долгам" в новой  редакции произошла замена слов "года" и "годом" словами "отчетного  периода" и "за периодом". Это  обусловлено тем, что резервы  по сомнительным долгам можно создавать  в течение года (раньше - только в  конце года). Согласно нормам Налогового кодекса РФ суммы отчислений в  резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Для целей бухгалтерского учета  суммы резервов по сомнительным долгам определяются исходя из фактической  дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета и  признанной сомнительной.

Для целей налогообложения сумма  резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в  конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской  задолженности и исчисляется для дебиторской задолженности сроком возникновения более 45 дней следующим образом:

-по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше  90 дней - в размере полной суммы  выявленной на основании инвентаризации  задолженности;

-по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в размере  50 процентов от суммы выявленной  на основании инвентаризации  задолженности.

При этом сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Что касается самих бухгалтерских  записей, то они очень несложны. На сумму отчислений в резерв составляется запись:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной дебиторской  задолженности. Дебиторская задолженность  может быть списана, если истек срок исковой давности. "Общий срок исковой давности устанавливается  в три года" (ст.196 ГК РФ). Согласно статье 200 ГК РФ течение срока исковой  давности начинается со дня, когда сторона  по договору узнала или должна была узнать о нарушении своего права.¹⁴ По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. В соответствии со статьей 192 ГК РФ срок исковой давности истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (т.е. через три года). "Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день" (ст.193 ГК РФ).

Дебиторская задолженность может  быть признана нереальной для взыскания, если предприятие-должник было ликвидировано. Согласно статье 266 НК РФ резервы могут  быть направлены на покрытие списанной  безнадежной задолженности, под  которой понимаются "те долги  перед налогоплательщиком, по которым  истек установленный срок исковой  давности, а также те долги, по которым  в соответствии с гражданским  законодательством обязательство  прекращено вследствие невозможности  его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации".

Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность  должна отражаться за бухгалтерским  балансом на счете 007 "Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет  с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения  должника.

Когда же возникает необходимость  действительного списания безнадежной  дебиторской задолженности, на счетах бухгалтерского учета будет сделана  запись:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Таким образом, констатируется, что  администрация заранее предвидела, что долг не будет возвращен, и  он был, согласно принципу осмотрительности (см. ПБУ 1/98) уже заранее списан на убытки прошлых отчетных периодов, а теперь этот факт только уменьшает резерв.¹⁵ И когда резерв создается в целом, тогда, как правило, его всегда хватает для списания, но когда резерв пытаются создавать по каждой отдельно взятой сумме, то тогда, помимо очевидных и уже нами отмеченных недостатков, возникают новые проблемы, и тогда необходимы специальные записи в аналитическом учете. Если же резерва не хватит при полном его учете, то возникает запись:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

- в пределах имеющегося резерва;

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Некоторые бухгалтеры в этом случае пытаются сначала доначислить резерв, а потом списывать его сумму, но это искусственная и несправедливая запись, так как можно и нужно  принимать во внимание сложности, связанные  с созданием резервов, но нельзя под них подгонять эти резервы.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва  сомнительных долгов, этот резерв в  какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы на конец  отчетного года отражаются по счету 91.1 "Прочие доходы". Эта операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом: