Система «стандарт-кост» характеристика и отличие от нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики учет затрат очень важен. Поэтому большое внимание уделяется управлению затратами организации, поскольку финансовый результат деятельности предприятия зависти от понесенных затрат в результате производственного процесса. Управление затратами  играет важную роль в формировании фактической себестоимости и устранению в процессе производства неблагоприятных отклонений от норм. Такое управление осуществляется с помощью практического  применения метода нормативного учета затрат и системы «стандарт-кост», которые и являются объектами изучения данной курсовой работы. 

В настоящее время внедрение нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост» является актуальным для многих предприятий. Актуальность практического использования этих методов заключается в обнаружении недостатков и отклонений от норм, что позволяет выявить нецелесообразное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе производства. В результате установленных отклонений можно говорить о причинах и виновниках, и выбирать пути оптимального устранения этих отклонений.

В данной курсовой работе будет рассмотрена теоритическая и практическая часть. В теоритической части описывается тема «Система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат и калькулирования». Особенностью этой темы является то, что система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат имеют общие сходства по своему содержанию, не смотря на то что система «стандарт-кост» была разработана в США в 20 в. и является прообразом отечественной практики системы нормативного метода. Но также есть и множество различий между ними.

   Основной целью работы является подробное рассмотрение теоритических особенностей и сущности нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост». 

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

• изучить сущность и принципы системы «стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат;
• определить учет выявленных отклонений от норм в обоих методах, как происходит отражение хозяйственных операций в учете по системе «стандарт-кост» и при нормативном методе учета затрат;
• раскрыть преимущества и недостатки каждого из методов; а также провести сравнение этих методов.

В практической части необходимо выявить факторы, которые отрицательно влияют на величину прибыли туристической фирмы с помощью метода цепных подстановок.

Методическая база работы: ФЗ «О бухгалтерском учете»; положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

1. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1. Экономическая сущность понятия затрат, их классификация

В процессе хозяйственной деятельности все предприятия несут денежные затраты, не однородные по своему назначению и экономическому содержанию. По экономическому содержанию, денежные затраты можно разделить на три абсолютно самостоятельные группы:

1. принудительные расходы;
2. расходы, которые не связаны с извлечением прибыли;
3. расходы, которые связаны с извлечением прибыли.

К принудительным расходам можно отнести налоги, налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п

Расходы, которые не связаны с извлечением прибыли, имеют в своем составе средства, которые направленны на потребление владельцев организации, отчисления в негосударственные пенсионные и страховые и фонды, социальную сферу, гуманитарные и благотворительные цели, и т.п.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя затраты по выполнению работ и услуг, по обслуживанию производственного процесса, затраты по реализации продукции (работ, услуг), инвестиции.

Факторы, определяющие характер, состав, структуру, сумму затрат:

1. организационно-правовая форма хозяйствования;
2. отраслевая принадлежность организации;
3. роль и место организации на рынке товаров и услуг;
4. проведение финансовой, кредитной и учетной политики организации;
5. установленные правила поведения организации в налоговой, кредитной, страховой сферах.

В литературе по экономике и нормативных документах применяют следующие понятия: «издержки», «расходы», «затраты». Считается нужным отметить, что какие-то авторы считают эти термины различными, а какие-то напротив - синонимами.

Как правило, термин «издержки» применяют в экономической теории. Это суммарные затраты предприятия, которые связанны с выполнением определенных операций. Они могут включать в себя такие издержки как явные (бухгалтерские) и вмененные (альтернативные).

Явные издержки - это затраты предприятия, которые выражены в денежной форме, обусловлены приобретением, расходованием различных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения товаров, продукции, работ либо услуг.

Вмененные издержки являются упущенной выгодой экономического субъекта, которую он мог бы получить выбрав производство альтернативного товара, на альтернативном рынке, по альтернативной цене и т.д.

Из этого следует понимать под затратами явные (бухгалтерские, фактические, расчетные) издержки предприятия.

Расходы символизируют уменьшение финансовых ресурсов организации либо нарастание долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы – это использование материалов, сырья, услуг сторонних предприятий и т.д. Экономическим субъектом признаются доходы и связанная с ними часть затрат, т.е. расходы только в момент реализации. Из вышесказанного, можно сделать вывод, что такие понятия как «затраты», «издержки», «расходы» не являются прямыми синонимами.

Сейчас в экономической практике бытует не один подход к определению понятия расходов.

НК РФ, ПБУ 10/99 «Расходы организации», ФЗ №58 от 06.06.2005г. – этими нормативными документами регламентируется состав расходов

Как сказано в ПБУ 10/99, расходами организации признаются: снижение экономических выгод вследствие выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к снижению капитала этого предприятия, кроме снижения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами организации не признается выбытие активов:

• связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по предварительной оплате материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• авансоы, задатки в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• погашение кредитов, займов, полученных предприятием.

Статья 252 Налогового кодекса РФ гласит, что расходами могут быть признаны затраты, которые обоснованы и документально подтверждены, а так же осуществлены (понесены) налогоплательщиком. К обоснованным расходам можно отнести затраты экономически оправданные, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, которые оформлены согласно  законодательству РФ. Расходами могут быть признаны любые затраты при условии, что произведены они для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода.

Расходы хозяйствующего субъекта согласно их характеру, условиям осуществления и направлений деятельности организации можно разделить на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности можно отнести:

• расходы, которые связаны с приобретением сырья, материалов, товаров и других материально-производственных запасов;
• расходы, которые возникали непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции; выполнения работ и оказания услуг и их реализации. А также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, управленческие расходы, коммерческие расходы и др.).

К прочим расходам относятся:

• расходы, которые связаны с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) за плату активов организации;
• расходы, которые связаны с участием в уставных капиталах других предприятий;
• расходы, которые связаны с предоставлением прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности также за плату;
• расходы, которые связаны с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• расходы, которые связаны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• проценты, которые уплачивает организация за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• отчисления в оценочные резервы, которые создаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

 К прочим расходам также можно отнести расходы, которые возникают вследствие чрезвычайных ситуаций хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

2. Калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это затраты на ее производство и реализацию выраженные в денежной форме. Себестоимость товаров (работ, услуг) экономического субъекта включает в себя затраты связанные с использованием в производственном процессе товаров (работ, услуг), природных ресурсов; топлива; энергий; сырья; материалов; трудовых ресурсов, основных фондов, и иных  затрат на ее производство и реализацию.

С зарождением мануфактурного производства связано появление калькуляции. Формирование производительных сил общества, самого способа производства улучшали методы и приемы калькулирования. В условиях промышленного производства развитие калькулирования как способа преодоления конкуренции как инструмента оценки рентабельности товаров, было наиболее быстрым.

В экономической литературе наших дней калькулирование описывают как систему экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов товаров (работ, услуг). В процессе калькулирования затраты на производство соизмеряют с количеством выпущенной продукции и определяют себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования заключается в определении издержек, которые приходятся на единицу носителя, т.е. на единицу выпущенного товара (работ, услуг), которые предназначены для реализации и для внутреннего потребления.

Итог калькулирования - составление калькуляций. Исходя из целей калькулирования, принято различать сметную, плановую и фактическую калькуляции. Эти виды отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановую калькуляцию составляют на плановый период, принимая за основу действующие на начало этого периода нормы и сметы.

Сметную калькуляцию рассчитывают при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при условии отсутствия норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Используется она для контроля за выполнением плановых заданий по уменьшению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование предоставляет возможность изучить себестоимость конкретных продуктов полученных в процессе производства.

Предпосылкой калькулирования можно считать производственный учет, т.е. учет производственных издержек. Он первичен по отношению к калькулированию.

Между производственным учетом и калькулированием присутствует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Таким образом, базой для расчета себестоимости единицы продукции может быть информация, которая собрана в системе производственного учета, зависит от задач, которые стоят перед экономическим субъектом в области калькулирования.

Калькулирование себестоимости товаров (работ, услуг) условно состоит из трех этапов. Первый этап заключается в исчислении себестоимости всей выпущенной продукции в целом, второй - фактической себестоимости по каждому виду продукции, третий - себестоимости единицы продукции, выполненной работы либо оказанной услуги.

На самом деле процесс калькулирования более сложен и тесно пересекается с учетом затрат. За распределением первичных затрат следует калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств. Калькулирование становится сложнее на данном этапе, так как появляется необходимость учета предоставления взаимных услуг.

Калькулирование себестоимости продукции – это необходимым процесс при управления производством.

Калькуляционные системы, которые функционировали ранее, были направлены на достижения одной цели - оценка запасов готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства. Это необходимо для целей внутреннего производства и составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на то, что эта задача, прежние системы калькулирования не отражали всей информации, необходимой для решения большинства управленческих задач.

Сегодняшние системы калькулирования являются более сбалансированными. Информация, которая в них содержится, позволяет как решать традиционные задачи, так и предвидеть экономические последствия таких ситуаций, как:

- целесообразен ли дальнейший выпуск продукции;

- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- целесообразность обновления  действующей технологии и станочного  парка;

- оценка качества работы  управленческого персонала.

Сегодняшнее калькулирование – это основа оценки выполнения принятого организацией или центром ответственности плана. Оно необходимо для того чтобы анализировать причины отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используют для дальнейшего планирования себестоимости, выбора современных технологических процессов, обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, проведения мероприятий которые направленны на повышение качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции организаций. Исходя из результатов калькулирования, можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно либо с использованием услуг сторонних предприятий.

Кроме того, следует помнить, что калькулирование является основой трансфертного ценообразования.

Из этого следует, что производственный учет и калькулирование - это основные элементы системы управления, как себестоимостью продукции, так и производством в целом.

Калькулирование на любом хозяйствующем субъекте, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, осуществляется  согласно определенным принципам, соблюдение которых является необходимым в системе бухгалтерского финансового учета. И в управленческом учете их, так же, придерживаются.

1) Научно обоснованная классификация затрат на производство.

2) Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

3) Определение метода распределения косвенных расходов крайне важно для верного расчета себестоимости единицы товаров (работ, услуг). Производится экономическим субъектом самостоятельно, отражается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4) Разделение затрат по периодам.

Доходы и расходы, которые получены (понесены) в отчетном периоде, принято считать доходами и расходами этого периода независимо от того , когда фактически поступили (были выплачены) денежные средства. Доходы и расходы, которые не относятся к отчетному периоду, не могут быть признаны как доходы (расходы) отчетного периода, включая те обстоятельства, при которых деньги по ним поступили или были перечислены в данном периоде.

5) Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

6) Выбор метода учета затрат и калькулирования.

3.  Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

И по сегодняшний день классификация способов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции выступает как объект бесконечных дискуссий. В инструкциях по планированию и отраслевых положениях, калькулированию и учету себестоимости продукции обычно выделяют два основных метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции — попередельный и позаказный. В литературе по экономике указывают и другие варианты — авторы работ комбинируют разные методы либо добавляют методы. Говоря о попредельном и попроцессном способах следует заметить что их не принято считать синонимами, их позиционируют как самостоятельные способы калькулирования себестоимости.

Но стоит заметить, что методы учета такие как: учет по нормативной себестоимости (стандарт-кост); учет по неполной себестоимости (директ-костинг) - не могут восприниматься как альтернатива для позаказного и попередельного способов — они сами по себе являются самостоятельной характеристикой процесса калькулирования. Это дает возможность применения на практике таких комбинаций как:

• позаказное калькулирование полной фактической себестоимости продукции;

• позаказное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост);

• позаказное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции (директ-костинг);

• позаказное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции (директ-костинг и стандарт-кост);

• попередельное калькулирование полной фактической себестоимости продукции;

• попередельное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост);

• попередельное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции (директ-костинг);

• попередельное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции (директ-костинг и стандарт-кост).

Основой деления способов калькулирования - различия в выборе объекта калькулирования. Это определяется особенностями технологических процессов производства продукции. Объектом калькулирования принято понимать объект, для которого необходимо исчислить фактическую себестоимость: какой-либо продукт предприятия в целом, его подразделений, технологических фаз, стадий, переходов, переделов и т.д. К примеру, в машиностроении — это деталь, для грузового транспорта — рейс или тонно-километр, в пассажирском транспорте — место на отдельном маршруте либо пассажиро-километр, в металлургии — какое-либо количество стали или чугуна конкретной марки (например, тонна), для общественного питания — блюдо. Выбор объекта калькулирования - один из самых важных вопросов учетной политики организации. От этого решения зависит как деление затрат на прямые и косвенные, так и построение всей системы аналитического учета.

Выбором объекта калькулирования определяется и выбор калькуляционной единицы (количество объектов калькулирования). В качестве таких единиц используются:

• натуральные единицы — штуки, метры, киловатт-часы и др.;

• условные (приведенные) единицы — спирт крепости 100 градусов, вода полностью дистиллированная и др.;

• условно-натуральные единицы (обезличенные и укрупненные) — 100 пар обуви определенного вида (зимних женских сапог), кубический метр железобетонных изделий, станко-комплект и др.;

• стоимостные единицы — 1000 руб. консультационных услуг (аудиторы), 1000 руб. приобретенных ценных бумаг или дохода от перепродажи ценных бумаг (профессиональные участники рынка ценных бумаг) и др.;

• единицы времени — машино-час, человеко-час;

• единицы работ — тонно-километр перевезенного груза;

• эксплуатационные единицы — мощность, параметры продукции (поток воздуха определенной мощности), производительность.

Котловой, позаказной и способы учета затрат и калькулирования отличаются тем, что в случае с котловым способом объектом калькулирования признают все производство в целом, а в случае с позаказным методом — продукт (изделие), а в случае с попередельным методом — процесс (участок, отрезок технологии). В соответствии с этой градацией и затраты распределяются или по продуктам (изделиям), или по процессам (переделам), или вообще не распределяются. Из вышесказанного становится ясно, что рассмотренный метод применим не только к политике ведения бухгалтерского учета, но и каждый из этих способов можно считать как логическое продолжение способа организации производства, оперативного учета и документооборота в каждом конкретном экономическом субъекте.

2. СУЩНОСТЬ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ «СТАНДАРТ-КОСТ»

2.1 История  возникновения системы учета  затрат «стандарт-кост» и ее  сущность.

Термин «стандарт-кост»  (Standart Cost)  основывается на стандартной себестоимости, которую установили заранее на основе данных о фактической себестоимости. «стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт» - затраты, которые возникают в процессе производства для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг;  «кост» - это затраты, которые необходимы для производства единице продукции.

Для дальнейшего понимания сути «стандарт-кост»  и применения на практике нам необходимо обратиться к научным историческим трудам американских ученных. Далее рассмотрим основные труды экономистов и дадим краткую характеристику.

В книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы» уже встречаются первые упоминания о системе «стандарт-кост». Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет недостаток. Этот недостаток заключается в том, что нет отношения между тем, что есть и тем, что должно было бы быть. Он считал что, подлинная цель учета – это увеличение числа предостережений. Эти предостережения необходимы для поиска курса хозяйственной деятельности организации. «Суть их – фиксации всех отклонений от норм. Учет  должен быть обращен в будущее, ибо «предвидеть – значит предупреждать». Из этого вытекает необходимость производственного контроля. «Никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может». Одновременно с этим приверженцы традиционной бухгалтерии процедуру калькулирования сводили к поиску фактической себестоимости. Г. Эмерсон предложил произвести замену фактической себестоимости нормативной. Суть этой системы заключается в том, что учет должен быть основан на прогнозе и планировании.

Эмерсон в своих трудах выделил категорию производительности. Производительность рассчитывается как:

Зф/Зн                                                            [1]

Где,

Зф – фактический расходы производственного ресурса, руб.;

Зн – нормативный расход ресурса, руб.

Нормативные расходы не могут быть больше фактических, и чем меньше их разность (факт-норма), тем выше производительность.

Д. Ч. Гаррисон в своей статье на тему «Учет себестоимости в помощь производству» обращает внимание на учет фактической себестоимости, множество описаний вариантов системы «стандарт-кост». Эти описания Гаррисон применил практически на предприятии по изготовлению перчаток. Также Гаррисон допускал в формуле производительности неравенство: Зн>Зф – это, по его мнению, позволяет увеличить применение стандартов в учете.

Американский экономист Т. Дауни рассматривал упрощенный «стандарт-кост», где описывал методы и технику бухгалтерских проводок в стабильной оценке и корректировки для выявления результатов учёта к фактическому уровню. По его мнению, в системе учета производственных затрат необходимо выделять затраты, возникающие в производственной деятельности, от остальных затрат. Система Дауни Т. предполагала предварительное калькулирование, которое не предусматривало решение вопросов организации производства.

Система «Стандарт-кост» зародилась еще в XX  в. и постепенно  раскрывалась в научных работах американских ученых. В ходе публикаций научных трудов и статей  о «стандарт-кост» экономисты присваивают различные наименования  этой системы такие, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», предварительно скалькулированная. Ученые разрабатывали в пределах «стандарт-кост» концепции и методы, пути реализации системы, описывая при этом многочисленные варианты. В течение времени эта система стала набирать обороты  и постепенно приобрела широкое применение в зарубежных странах, а также в отечественной практике.  Метод «стандарт-кост» начали применять в США в 20-х гг. XX в. Американские компании благодаря этому методу имели возможность выбирать варианты издержек, прогнозировать затраты, контролировать их, сопоставляя фактические затраты с установленными. В результате практического использования этого метода раскрывались отклонения и экономически анализировались. В дальнейшем система учета «стандарт-кост» успешно развивалась и стала практиковаться во многих зарубежных организациях.

Прямое заимствование  «стандарт-кост» в отечественной практике   осуществить не удалось. Это было обусловлено такими причинами, как не совершенность методики нормативного учета, не заинтересованность руководителей, менеджеров выявить отклонения от норм. Но с установлением в России рыночных отношений происходит  переосмысливание метода учета «стандарт-кост» и организации начинают осознавать важность и достоинства применения этого метода. Однако, основные принципы были использованы при нормативном учете методе учета затрат и калькулировании. Так, «стандарт-кост» стал прообразом отечественной системы нормативного учета. В настоящее время для принятия управленческого решения необходима информация о финансовых результатах деятельности организации, о затратах. Для оперативного управления затратами применяется система учета «стандарт-кост». Основные принципы этой системы включают учет и контроль затрат, а также отклонения от норм.