Система «стандарт-кост» и нормативный метод учёта затрат и калькулирования. 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине:

«Бухгалтерский  управленческий учёт»

На тему:

«Система «стандарт-кост»  и нормативный метод учёта  затрат и калькулирования»»

 

 

 

 

Исполнитель:

Специальность: Бухучёт, анализ и аудит

Группа: вечерняя

Курс: 5 курс

№ зачётной книжки

Руководитель:

 

 

Орёл

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Система «стандарт-кост»

1.1. Сущность, задача и цель системы «стандарт-кост»………………………..5

1.2. Преимущества и недостатки  системы «стандарт-кост»…………………..6

2. Нормативный метод

2.1. Сущность, принципы и задачи нормативного метода учёта затрат………8

2.2. Преимущества и недостатки  нормативного метода………………………10

3. Основные отличия нормативного метода учёта затрат от

системы «стандарт-кост»………………………………………..........................12

4. Методика расчёта и анализа отклонений в условиях системы «стандарт-кост» на примере ОАО «Сибирячка»…………………………………………..14

II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………………………….25

Заключение……………………………………………………………………….29

Список использованной литературы…………………………………………...30

Приложения……………………………………………………………………...31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

        В теоретической части курсовой  работы рассматривается тема  «Система «стандарт-кост» и нормативный  метод учета затрат и калькулирования».  В настоящее время все большее значение приобретают нормативные методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том числе и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

       Внедрение  нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было.

       Поэтому  только нормативный метод учета  затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

       В  экономической, особенно зарубежной, литературе распространено представление  о том, что российский нормативный  метод учета получил свое развитие на основе американского метода «Стандарт-кост», разработанного в начале ХХ века. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. [1,стр.216]

         Все вышесказанное говорит об актуальности данной темы на сегодняшний день.

         Цель работы теоретической части  заключается в рассмотрении нормативного  метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции  и системы «стандарт-кост» с теоретической точки зрения.

       Для  реализации поставленной цели  необходимо обратить внимание  на следующие задачи:

- изучение сущности  и принципов нормативного метода  учета затрат;

- показать преимущества  и недостатки данного метода;

- также изучить сущность  и цель системы «стандарт-кост»;

- показать преимущества  и недостатки данной системы;

- рассмотреть сравнительную  характеристику двух методов  (системы «стандарт-кост» и нормативного  метода учета затрат).

       Практическая  часть курсовой работы посвящена  рассмотрению такого вопроса, как выявление причин снижения прибыли, а именно нужно:

-  провести анализ  причин снижения прибыли;

- установить влияние  изменения цены тура на выручку  от реализации;

- определить влияние изменения удельных переменных издержек на величину переменных издержек;

- разработать в упрощённом  виде трёхлетний прогнозный баланс.

 

 

 

     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1. Сущность, задача и цель системы «Стандарт-кост»

       Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы».

         Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно и др.

          Название «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

         Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения.

         Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.[4, стр.98]

        В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д.

       Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать отклонения от стандартных затрат и записать их на счетах бухгалтерского учета.

1.2. Преимущества и недостатки  системы «стандарт-кост»

       Основным преимуществом нормативного метода учета (метода «стандарт-кост») является его «управленческая направленность», позволяющая осуществлять планирование и контроль деятельности предприятия

       В отличие от отечественного нормативного метода учета затрат в системе «стандарт-кост» все выявленные отклонения от норм относятся не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием: в каком подразделении, по какой причине и чьей вине допущены эти отклонения. Общая сумма отклонений делится на отдельные суммы, обусловленные влиянием различных факторов. Так, изменение материальных затрат в стоимостном выражении может быть связано с двумя факторами: изменением потребления на единицу продукции либо изменением стоимости материалов на рынке. Отклонение в части затрат на рабочую силу может происходить как за счет изменения производительности труда, так и за счет изменения тарифной ставки его оплаты.[1, стр.218]

       Такой способ отражения отклонений немедленно показывает влияние качества хозяйствования в отдельных структурных подразделениях на конечный результат работы всей организации. Тем самым более отчетливым становится вклад каждого подразделения организации, включая управленческие службы и отделы, в достижение рентабельной и высокоэффективной работы.

       Помимо анализа причин, вызвавших изменение издержек, должен проводиться анализ фактических объемов продаж, цен на продукцию, а  также ассортимента.

       В результате факторный анализ отклонений дает возможность определить влияние на прибыль организации самых разных факторов: от простоев и использования в производстве нестандартных материалов до снижения (увеличения) емкости рынка по конкретному продукту. Например, изменение цен на материалы может быть следствием, как неэффективной работы отдела снабжения, так и изменения условий на рынке ресурсов.

        На основе проведенного факторного анализа отклонений должны вырабатываться меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.

         Среди основных недостатков системы «стандарт-кост» можно выделить следующие:

1. Система зависима  от внешних условий. Изменения  в законодательстве, изменения цен  поставщиков, влияние фактора  инфляции осложняют расчет нормативных затрат, которые должны быть неизменными в течение определенного периода.

2. Систему невозможно  применить на всех стадиях  жизненного цикла продукции. Как  правило, в период разработки  и внедрения товара на рынок  затраты более непредсказуемы, поэтому расчет нормативных затрат может быть осуществлен в достаточной степени приблизительно. Кроме того, если жизненный цикл товара непродолжителен, то применение системы возможно лишь на незначительном отрезке времени.

3. Система не охватывает  качественных показателей деятельности предприятия. Поскольку система опирается на показатели производительности и величины затрат при решении основной задачи - минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных, проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне системы «стандарт-кост».

4. Отклонения от нормативных  затрат, показывающие превышение  фактических затрат над нормативными (или наоборот), как правило, слишком  агрегированы, но не всегда привязаны к конкретным видам продукции, технологическим участкам, партиям продукции.

        Таким образом, применение «стандарт-кост» представляет более широкие возможности в управлении затратами, хотя и имеет недостатки в связи со сложностью контроля за установленными нормами.

2.1. Сущность, принципы и задачи нормативного метода учёта затрат

Нормативный метод предполагает, что по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция, рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

   Норма – это  заранее установленное числовое  выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценке брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут в течение определенного периода времени изменяться (чаще снижаться) по мере освоения производства и рационального использования материальных и трудовых ресурсов.[1, стр. 209]

Основные принципы нормативного метода состоят в следующем:

- составление нормативных  калькуляций себестоимости на  весь развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам;

- оперативный учет  изменений норм по технико-экономическим  мероприятиям, инициаторам, объектам  учета затрат и объектам калькулирования;

- выявление, документирование  и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, по местам и  центрам затрат, группам однородных изделий   и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

- исчисление фактической  себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений   и   изменений; [7, стр.60]

Учет организуется таким  образом, чтобы все текущие затраты  подразделить на расход по нормам и  отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений по  каждой  статье  калькуляции), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.

Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать  причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

   Таким образом,  сущность  нормативного   метода   учета   затрат   и   калькулирования  себестоимости заключается в том, что в  основу  калькулирования  фактической себестоимости  продукции  положена  ее  нормативная  себестоимость,  которая разрабатывается  предварительно  до  начала  производственного  периода   на основе действующих на  предприятии  норм  затрат  трудовых,  материальных  и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по  нормам и отклонений от норм, а также  изменений  норм.  Отклонения  от  норм  могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения  норм  сводятся  к  их снижению  или повышению.

 

 

 

 

 

2.2. Преимущества  и недостатки нормативного метода

         Преимущество нормативного метода  в том, что он без сложных  выборок, дополнительных сводок  и промежуточных документов предоставляет  все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

            Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции.

            Нормативный метод обеспечивает  оперативность в принятии решений,  направленных на улучшение экономических  показателей. Единство системы   оперативного   производственного   планирования      и регулирования  с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.[5,стр. 320]

             При нормативном методе имеется  больше возможностей получать  сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков,   бригад:   определения   конкретного   вклада   каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов.             

               При этом методе нет надобности  в организации дополнительного учета показателей,  в  частности производственных   затрат,   экономии   материальных   ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.

Недостатки применения нормативного метода учета затрат:

1. при незначительном изменении норм, их учитывают вместе с отклонениями;
2. не все отклонения документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников;
3. остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитываются, а все изменения и отклонения списываются на себестоимость;
4. нормируются лишь прямые затраты, нормативная калькуляция составляется только по ним.

           Как  показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Основные  отличия нормативного метода  учёта затрат от системы «стандарт-кост»

        Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом и системой «стандарт-кост» представлены в таблице 2. [1, стр. 241]

                                                                                        Таблица 2

Основные отличия нормативного метода учета затрат

от системы «стандарт-кост».

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Цель учета	Бухгалтерское отражение  отклонений на специальных счетах с  подразделениями по факторам	Выявление отклонений от норм в процессе расходования средств
Базовое уравнение	Dс=Сф-Сст, где Dс – отклонение от стандарта, Сф - фактическая себестоимость, Сст - стандартная себестоимость	Сф=Сн±Ин± Dн, где Сн – нормативная себестоимость продукции; Ин - изменение действующих норм; Dн - отклонения от действующих норм
Степень охвата производственных параметров нормирования	Разработка стандартов для всех затратных и доходных показателей производства	Нормирование прямых затрат. Распределение косвенных  расходов между объектами калькулирования  индексным методом.
Учет изменений норм	Текущий учет изменений  норм не ведется	Ведется в разрезе  причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются  и относятся на виновных и финансовые результаты	Отклонения документируются  и относятся на виновных и финансовые результаты
Степень регламентации	Нерегламентирован, не                     имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разработаны  общие и отраслевые стандарты  и нормы
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся  на издержки производства
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются  по нормам на начало года, в текущем  учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются  по нормам на начало года, в текущем  учете выявляются отклонения от плана Все издержки учитываются  по текущим нормам

 

       Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:

- оба метода учитывают затраты  в пределах норм;

- оба метода предполагают учет  полных затрат.

       В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

       В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем учете не предполагается. При нормативном методе это возможно.

       В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

       При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5—10%, на неучтенные — 90—95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

 

 

4. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости ОАО «Сибирячка».

 Краткая экономическая  характеристика ОАО «Сибирячка»

Открытое акционерное общество фабрика «Сибирячка» является малым  предприятием. Оно было зарегистрировано в качестве юридического лица от 06.03.2000 г. № 112. Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц № 932354  основной регистрационный номер – 1022200769711.

Предприятие «Сибирячка» создана  для осуществления хозяйственной  деятельности и получения прибыли. Основным видом деятельности предприятия  является выпуск верхней мужской, детской и женской одежды. Все модели ориентированы на сезонный спрос. На фабрике организованы два отдела: административный и производственный. Состав и количество работающих и занимаемые должности представлены в штатном расписании.    Основные показатели деятельности предприятия можно увидеть в следующей таблице:

Таблица №4.1.

Основные показатели деятельности ОАО «Сибирячка»

Показатели	2007 г	2008 г	2009 г
Выручка,  руб.	3 074 653	2 814 887	4 216 260
Среднесписочная численность, чел	15	15	15
Среднегодовая стоимость  основных средств, тыс. руб	3 735	3 865	4 295

 

Фабрика арендует помещение под  пошивочный цех (мастерскую) площадью 50 кв. м., а также помещение под  офис площадью 20 кв. м.  Стоимость  аренды площадей по договору, включая  коммунальные платежи, составляет 432 рубля, за метр в год для мастерской и 600 рублей в год для помещения под офис. В стоимость арендной платы включены коммунальные платежи за электроэнергию, отопление, горячее и холодное водоснабжение, а также уборку и охрану арендуемых помещений.

 

Методика расчета в условиях нормативной системы учета затрат

Основным видом деятельности предприятия является пошив  верхней  одежды. Учет затрат на предприятии  организован по каждому виду выпускаемой  продукции, мы рассмотрим учет на примере куртки детской. В течение года  проводится исследование рынка сбыта продукции, по результатам которого рассчитывается объем продукции. Далее следует заказ на необходимые материалы: ткань и фурнитура.

Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период (1 месяц), исходя из стоимости одного изделия 1500 руб. (цена реализации прошлого сезона) и  производства 100 шт., представлена в таблице 4.3.

Таблица 4.3

Смета доходов  и расходов на предстоящий плановый период

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от продаж (100* 1500)	150 000
Основные материалы:
ткань (1110  м* 12,86 руб. /ед.)	14 274,60
фурнитура (400шт*.5,13 руб /ед.)	2 052
Итого прямых материальных расходов	16 326,60
Заработная плата производственных рабочих (1440 ч*49 руб)	70 560
Общепроизводственные расходы:
переменные (по 4 руб. за 1 ч труда основных производственных рабочих)	5 760
постоянные (по 7 руб. за 1 ч труда основных производственных рабочих)	10 080
Всего расходов	102 726,60
Прибыль	47 273,40

По истечении планового  периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного производства  100 курток реально произведено 95.

В таблице 4.4 представлены данные о фактических показателях  производства - 95 курток.

Таблица 4.4.

Отчет об исполнении сметы

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от продаж (95* 1650)	156 750
Основные материалы:
ткань (1130  м* 13,08 руб. /ед.)	14 780,40
фурнитура (380 шт*.6,28 руб /ед.)	2 384,40
Итого прямых материальных расходов	17 164,80
Заработная плата производственных рабочих (1373ч*49 руб)	67 277
Общепроизводственные расходы:
переменные	5 492
постоянные	9 611
Всего расходов	99 544,80
Прибыль	57 205,20

 

Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о  том, что центром ответственности допущены отклонения от стандартных затрат по:

1) использованию материалов;

         2) начислению заработной платы  основным производственным рабочим;

3) общепроизводственным  расходам.

Цель нормативного метода учета затрат - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

Анализ  отклонений

На первом этапе  анализируют отклонения по материалам.

Стандартная стоимость  потребленных материалов зависит от двух факторов – стандартного расхода  материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических  затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы.

От_м = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу)* Количество закупленного материала 

Исходя из данных табл. 4.3 и 4.4, определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на ткань и фурнитуру.

Ткань:

От_{ц т} =(13,08 – 12,86)* 1130 = + 248,60 руб.

Фурнитура:

От_{ц ф} =(6,28 – 5,13)* 380 = + 437 руб.

Отклонения фактических  материальных затрат от стандартных - неблагоприятные (Н),  допущен перерасход средств.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты их на единицу продукции. Сравним стандартный расход ткани с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на одну куртку детскую должен был составить 11,1 м (1110 м : 100 шт).

Фактический удельный расход составил 11,89 м (1130 м : 95). С учетом того, что фактически произведено 95 изделий, стандартный расход  ткани равен: