Система стандарт кост - как продолжение нормативного метода учета затрат

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с международными стандартами принято  различать финансовый и управленческий учет. Финансовый учет охватывает информацию, которая используется главным образом  сторонними организациями и лицами (акционерами, банками, налоговыми органами и т.п.), а также применяется  для внутреннего управления. Управленческий учет охватывает все виды учетной  информации, необходимой для управления в пределах данного предприятия (фирмы). Его важнейшей функцией является обоснование процесса принятия управленческих решений. [4]

Информация, полученная из бухгалтерского учета, является основой для принятия большей  части управленческих решений. Данные, которые сгруппированы и детализированы по соответствующим признакам, позволяют  сделать вывод о финансовом состоянии  организации и перспективах ее развития, оценить финансовые риски, провести анализ ее финансово–хозяйственной  деятельности и сформировать инвестиционные программы.

Анализ  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия является важной частью, а по сути, основой принятия решении  на микроэкономическом уровне, т. е. на уровне субъектов хозяйствования. Анализ должен представлять собой комплексное  исследование действия внешних и  внутренних, рыночных и производственных факторов на количество и качество производимой предприятием продукции, финансовые показатели работы предприятия  и указывать возможные перспективы  развития дальнейшей производственной деятельности предприятия в выбранной  области хозяйствования.

Эффективность управления производственной деятельностью  обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней  управления внутри предприятия с  целью принятия ими правильных управленческих решений.

Становление управленческого учета произошло  от калькуляционного учета, и поэтому  основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих  и прошлых периодов в различных  классификационных аспектах. В современных  условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера  базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Система "стандарт-кост" - это инструмент, используемый управлением для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах учета затрат и калькулирования себестоимости или в любых их комбинациях. Когда организация применяет систему "стандарт-кост" в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом "затраты - объем - прибыль" нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов. Со времени своего возникновения система учета стандарт-кост успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой. [10]

Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что в условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции  является важнейшим показателем  производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана  по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции.

Одной из самых актуальных проблем  методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является в  настоящее время проблема состава  текущих издержек производства и  обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций.

Главный мотив деятельности любой  фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Возможности реализации этой стратегической цели ограничены во всех случаях затратами производства и спросом на выпускаемую фирмой продукцию. Поскольку затраты - это  основной ограничитель и одновременно главный фактор, влияющий на объем  предложения, то принятие руководством фирмы решения невозможно без  анализа уже имеющихся затрат и их величины на перспективу. Это  относится к выпуску уже освоенной  продукции и переходу на новые  изделия.

В настоящее время все большее  значение приобретают нормативные  методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том  числе и нормативный метод  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. Внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Целью написания данной курсовой работы является раскрытие сущности, значения и порядка учета затрат и калькулирования себестоимости в системе стандарт-кост.

Следует выделить ряд задач, необходимых  для достижения поставленной цели:

1. раскрыть понятие и сущность  системы "Стандарт-кост";

2. оценить преимущества и недостатки  системы "Стандарт-кост";

3.рассматреть вычисление и анализ отклонений в системе «Стандарт-кост», калькулирование себестоимости по системе «Стандарт-кост».

Объект  исследования – методы учета затрат на производство.

Предмет исследования – система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат на производство.    

1. ТЕОЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО СИСТЕМЕ "СТАНДАРТ-КОСТ"

 
 1.1. История развития и основные принципы

   Метод  нормативного определения затрат  возник в начале ХХ века  в США. Это был один из  принципов научного менеджмента,  предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими специалистами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

       Первые упоминания о системе  «Стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует весь смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3_ф/3_с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3_с < 3_ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3_ф - 3_с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты. [3]

          Следует отметить, что сторонники  научного менеджмента не рассматривали  стандарты как инструмент контроля  за финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

          Идея «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

• все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
• отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

       Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда 3_с>3_ф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

        Со временем своего возникновения  система учета «Стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

1.2. Общая характеристика системы "стандарт-кост" 

         В современных условиях хозяйствования  процесс принятия управленческих  решений тактического и стратегического  характера базируется на информации  о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. Одним  из эффективных инструментов  в управлении затратами предприятия  является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

        Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство  единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов. [7]

          Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

            В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

         Предварительно исчисленные нормы  рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

       Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

• 1. Выручка от продажи продукции.
• 2. Стандартная себестоимость продукции.
• 3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).
• 4. Отклонения от стандартов.
• 5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4).

       Калькуляция, рассчитанная при  помощи стандартных норм, является  основной оперативного управления  производством и затратами. Выявляемые  в текущем порядке отклонения  от установленных стандартных  норм затрат подвергаются анализу  для выяснения причин их возникновения.  Это позволяет администрации  оперативно устранять неполадки  в производстве, принимать меры  для их предотвращения в будущем. 

         Система «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные. [13]

          При установлении норм широко  используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

         В связи с тем, что накладные  расходы охватывают множество  отдельных статей, часть которых  трудно или нецелесообразно измерять  точно, стандарты накладных расходов  даются в денежной оценке без  указания количественных норм. Исключение  составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

         В условиях рыночной экономики  цены на материалы подвержены  непрерывным колебаниям в зависимости  от спроса и предложений. Поэтому  стандарты на материалы устанавливаются  большей частью, либо исходя из  уровня цен, которые действуют  в момент разработки стандартов, либо исходя из определения  средних цен, которые будут  преобладать в течение периода  использования норм. Соответственно  стандарты ставок заработной  платы по операциям технологического  процесса часто являются средними  расценками.

         Нормы расхода материалов и  производственной заработной платы  устанавливаются обычно в расчете  на одно изделие. 

        Для контроля за накладными  расходами разрабатываются сметные  ставки за определенный период, исходя из намеченного объема  продукции. Сметы накладных расходов  носят постоянный характер. Однако  при колебаниях объема производства  для контроля за накладными  расходами создаются переменные  стандарты и скользящие сметы. 

         В основе установления скользящих  смет накладных расходов лежит  классификация затрат в зависимости  от величины объема выпуска  на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь,  разбиваются на их постоянные  и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма)  накладных расходов определяется  как сумма переменной их части  по заранее установленным нормам  на единицу объема выпуска  и постоянных издержек.

          Для исчисления стандартной себестоимости  продукции нормативные затраты  на материалы, рабочую силу  и накладные расходы суммируются.  Возникшие же отклонения определяют  следующим образом (табл. 1).

Таблица 1

Расчет отклонений от норм затрат при системе "стандарт-кост"

При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен  на более мелкие аналитические счета. Главное в "Стандарт-косте" - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение "Стандарт-коста" будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта [11]. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции. Вместе с тем этой системе присущи и недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие. Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета "Стандарт-кост" как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений. 

1.3. Нормативные затраты и их виды

Нормативные затраты представляют собой тщательно  рассчитанные предопределенные затраты, которые ориентированы на единицу  продукции или на услугу, на определенный объем продаж.

Они включают три элемента производственных затрат:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты труда;
• общепроизводственные расходы.

В отличие  от смет, норматив отражает ожидания, связанные  с производством единицы продукции, а смета – с общим объемом  производства. В рамках системы «стандарт-кост» нормативные затраты на единицу продукции состоят из следующих элементов:

1) нормативной  цены основных материалов;

2) нормативного  количества основных материалов;

3) нормативного  рабочего времени (по прямым  трудозатратам);

4) нормативной  ставки прямой оплаты труда;

5) общепроизводственных  нормативных расходов:

а) нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов; 
 б) нормативного коэффициента постоянных и общепроизводственных расходов. 
 Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество. 
 Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период, при разработке которой учтены все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. 
 Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. При расчете нормативного количества материалов необходимо учитывать специфику конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, брак и потери, квалификацию и опыт рабочих.

Нормативные прямые затраты на оплату труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда. 
 Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий.

Если  происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей  силы, нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. Диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются. Для каждой операции принимаются средние нормативные ставки. Ставки прямой оплаты труда зафиксированы в трудовом контроле или устанавливаются самой организацией. 
 Общепроизводственные косвенные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде. Оценка этих расходов основана на нормативных коэффициентах, при расчете которых используются разные базы.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (ОПР) определяется делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определенной базы распределения, например, ожидаемое количество нормативных машино-часов, нормо-часов трудозатрат и др.