Система учета затрат «Директ-костинг»

Российский  государственный социальный университет

Министерство  образования и науки РФ

Факультет социального страхования, экономики и социологии труда

(заочное отделение)

КУРСОВАЯ  работа

по дисциплине

«Бухгалтерский управленческий учет»

Тема:

«Система учета затрат «Директ-костинг»

Выполнила

 студентка 3 курса

Специальность:

бухгалтерский учет,

анализ и аудит

группа БУХ-З-3-1

Перепеляк Наталья 

Александровна

Москва 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                              3

ГЛАВА. Теоретические аспекты управления затратами в организации           5

1.1 Сущность  затрат предприятия и их классификация                                      5

1.2 Характеристика  системы «Директ-костинг»                                               11

ГЛАВА 2. Практика применения деления затрат на переменные и постоянные в ОАО «ПЕНЗМАШ»                                                                      15

2.1. Краткая  характеристика организации                                                          15

2.2. Использование  метода директ-костинг в ОАО  «Пензмаш»                      16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                     31

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ                                                                                    33

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                    35

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений  эффективное управление производственной деятельностью предприятия все  более зависит от уровня его информационного  обеспечения. Существующая в настоящее  время отечественная система  бухгалтерского учета во многом еще  остается учетом директивной экономики  и выполняет функции расчета  налогооблагаемой базы. До сих пор  на наших предприятиях применяется  затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и  исчисление полной фактической себестоимости  единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует  об эффективности использования  западного управленческого учета, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции  и определение маржинального  дохода и другие способы. Система  учета и калькулирования на основе деления затрат на переменные и постоянные заостряет внимание руководства  предприятия на изменении маржинального  дохода (суммы покрытия) по предприятию  в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия  с большой рентабельностью, чтобы  переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной  ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость  конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к  тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах  отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Цель данной работы - проработать методы деления затрат на переменные и постоянные и использование этих знаний для эффективного управления организацией.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть сущность систем управленческого учета, выявить их преимущества и недостатки;
2. проработать использование системы управленческого учета;
3. рассмотреть внедрение новых методов учета в ОАО «Пензмаш»
4. выработать мероприятия по решению проблем управленческого учета ОАО «Пензмаш».

ГЛАВА. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ.

1. Сущность затрат предприятия и их классификация.

Себестоимость является одним  из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления  ресурсов и представляет собой совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Кроме того, себестоимость помогает соизмерять произведенные расходы и полученные доходы, т.е. характеризует самоокупаемость  конкретного производственного  процесса. Следовательно, себестоимость  продукции имеет большое значение для экономики предприятия: размер получаемой им прибыли в значительной мере зависит от уровня себестоимости. В соответствии с критериями классификации  затрат на основании зависимости  от объема производства все затраты  предприятия подразделяются на постоянные и переменные.

К постоянным относятся такие  затраты, величин которых не изменяется с изменением объема производства. Например, к ним относят следующие  виды затрат: начисленная амортизация  основных фондов, арендная плата помещений, проценты за пользование кредитами, некоторые виды оплаты труда руководителей  предприятия и другие расходы.

Величина переменных расходов изменяется с изменением объема производства продукции. В понятие переменных затрат включаются:

• затраты на сырье и материалы на основное производство;
• зарплата основных производственных рабочих;
• топливо и энергия на технологические цели и другие расходы.

Необходимо подчеркнуть, что деление затрат на постоянные и переменные вообще говоря условно, так как ряд видов затрат носит  полупеременный (полупостоянный) характер. Величина постоянных затрат существенно влияет на величину себестоимости продукции при изменении объема производства: рост объема производства ведет к снижению себестоимости единицы продукции, и наоборот [20, c. 44]. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска изменяются пропорционально объему производства, но в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. На рис.1 представлена графическая интерпретация данной классификации затрат.

Рис.1. Критическое представления  переменных, постоянных и смешанных  затрат.

Высокие постоянные затраты приравниваются к высокому риску, поскольку их невозможно быстро увеличить или уменьшить, как переменные затраты (рис.2). Поэтому  высокоавтоматизированный завод имеет  более высокую степень риска, чем ручное произовдство.

Рис.2. Структура затрат и риск

Практика организации управленческого  учета в экономически развитых странах  предусматривает разные варианты классификации  затрат в зависимости от целевой  установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения  информацией по исследуемой проблеме.

В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы  на материалы, рабочую силу и накладные  расходы. Затем обобщенные затраты  распределяются по направлениям учета:

1) для калькулирования и оценки  себестоимости произведенной продукции;

2) для планирования и принятия управленческих решений;

3) для осуществления процесса  контроля и регулирования.

Кроме того, в каждом из перечисленных  выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация  затрат в зависимости от целей  управления [20, c. 56].

Нисколько не умаляя достоинства предложенной классификации затрат, считаю, что сужение возможностей управленческого учета рамками только этих направлений не совсем отвечает требованиям нынешнего времени. Как известно, управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения. В связи с этим предлагаю расширить направления классификации затрат, подчинив их возможностям каждой функции управленческого учета. При этом необходимо иметь в виду, что один и тот же классификационный признак в разных направлениях может дать разный результат и наоборот. Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно представить в следующем виде (таблица 1). Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия подразделяются на: планируемые и не планируемые.

Таблица 1. Классификация затрат в управленческом учете

К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Не планируемые — это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение. В управленческом учете, большое значение, имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства [23, c. 96].

Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица. По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. С вышеприведенной классификацией тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются:

- снабженческо-заготовительные,

- технологические,

- коммерческо-сбытовые

- организационно-управленческие.

Такая группировка затрат позволяет  организовать функциональный учет, при  котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом — по объектам калькуляции. Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, ценах, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Знать динамику затрат полезно для  «достижения гибкости бюджета», что  позволит составлять бюджет для любого уровня объема производства [33, c.23].

Запланированные в бюджете затраты = постоянные затраты + (объем x переменные затраты на единицу продукции) (рис. 3).

Таким образом, бюджет зависит от конкретного  объема производства.

Рис. 3. График безубыточности.

На практике в целях  повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные применяется ряд методов:

1. метод высшей и низшей точки объема производства за период;
2. метод статистического построения сметного уравнения;
3. графический метод и др.

1.2. Характеристика системы «Директ-костинг».

Различают следующие системы учета:

1. Система полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет по полной себестоимости, принятый в отечественной промышленности, или “стандарт-кост”, принятый в зарубежной практике;
2. Система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объемов производства, то есть система “директ-костинг”.

Главной особенностью системы учета  “директ-костинг” является то, что  себестоимость продукции учитывается  и планируется только в части  переменных затрат. Постоянные расходы  собирают на отдельном счете и  с заданной периодичностью списываются  непосредственно на дебет счета  финансовых результатов. Постоянные расходы  не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе директ-костинг схема  построения отчетов о доходах  многоступенчатая. В них содержится, по крайней мере, два финансовых показателя:

• маржинальный доход
• прибыль.

Маржинальным доходом называется сумма постоянных затрат и прибыли, или сумма покрытия.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему  можно изучать взаимосвязи и  взаимозависимость между:

• объемом производства,
• затратами (себестоимостью)
• прибылью.

Используя методы корреляционного  анализа, регрессионного анализа, математической статистики, графические методы можно  решать стратегические задачи управление предприятием:

• определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей;
• строить сметные уравнения,
• получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема;
• рассчитывать критическую точку объема производства;
• прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности [1, с. 25].

Так как разница между продажной  ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость  конкретных изделий, директ-костинг  позволяет:

• заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям;
• выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск.

В отчете о финансовых результатах  видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен  реализации и структуры выпускаемой  продукции.

Ограничение себестоимости продукции  лишь переменными расходами (при  резко уменьшившемся числе статей затрат) позволяет упростить 

- нормирование,

- планирование,

- учет 

- контроль.

Традиционный подход к управлению себестоимостью нового вида продукции  представлен на рис. 4.

Рис. 4. Алгоритм традиционного  подхода к управлению себестоимостью нового вида продукции

Это процесс обычно проводится в  две-три полных итерации и из-за этого  очень редко приводит к оптимальному результату, поскольку невозможно за приемлемый срок качественно выполнить  линейную последовательность очень  трудоемких действий, связанных с  внесением изменений в функциональность и конструкцию уже полностью  разработанного изделия, исследование возможностей применения других материалов и технологических приемов. В  результате, предприятию приходится мириться с потерей части прибыли  либо из-за завышенной себестоимости, либо по причине сокращения объемов  продаж продукта с неадекватными  потребительскими свойствами. Себестоимость  становится более обозримой, а отдельные  затраты — более контролируемыми.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПЕРЕМЕННЫЕ И ПОСТОЯННЫЕ В ОАО «ПЕНЗМАШ».

2.1. Краткая характеристика организации.

Открытое Акционерное  Общество «Пензмаш» учреждено в  соответствии с Законом РСФСР  «О приватизации государственных и  муниципальных предприятий» от 05.06.1992г. Общество создается на базе Акционерного Общества открытого типа «Пензмаш», является правопреемником всех прав и обязанностей преобразованного АО, в том числе прав пользования  землей и др. природными ресурсами. Фирменное наименование общества: открытое акционерное общество «Пензмаш». Согласно Устава уставный капитал общества составляет 212000 (двести двенадцать тысяч) рублей (Приложение 1- Приложение 2).

Рассмотрим динамику развития ОАО «Пензмаш» за 2007-2009гг. (Таблица 2).

Таблица 2. Динамика развития ОАО «Пензмаш» за 2007-2009г.г.

Продолжение таблицы 2

В 2009 году произошло сокращение численности работников на 400 человек по сравнению с 2007 годом. Рост активов предприятия произошел вследствие увеличения внеоборотных активов на 687 тыс.руб., и оборотных активов на 63246 тыс.руб. Наращивание активов произошло преимущественно за счет заемных источников (+9810 тыс.руб.), поскольку собственные средства предприятия в 2009 году уменьшились на 57153 тыс.руб. Рост прибыли в 2009 году на 32763 тыс.руб. по сравнению с 2007 годом обусловлен ростом реализуемой продукции (+155891 тыс.руб.) и соответственно увеличением рентабельности продаж.

2.2. Использование метода Директ-костинг в ОАО «Пензмаш».

Действенным рычагом увеличения прибыльности в управлении себестоимостью продукции ОАО «ПЕНЗМАШ» является внедрение системы управленческого учета на основе маржинального метода учета затрат. В условиях рыночной экономики собственник предприятия, в первую очередь, ориентирован на получение прибыли. На сегодня ярко выражена тенденция к повышению эффективности хозяйственной деятельности, прямо зависящей от уровня принимаемых решений. Для управленческого учета необходимо наиболее полно выделить прямые затраты по конкретному продукту, т. е. перенести из косвенных затрат переменную составляющую и прибавить ее к переменной составляющей прямых затрат. Важно также определить те затраты в составе косвенных, которые хотя и являются затратами периода   (т. е. постоянными), но могут быть отнесены к конкретному продукту. Затем следует перенести такие затраты в состав прямых и прибавить к постоянной составляющей. В результате будут получены полные прямые затраты, на основе информации о которых можно принимать управленческие решения. По правилам ведения финансового учета в разрезе производимых продуктов, учет ведется только по прямым затратам, а косвенные разносят по выбранной на предприятии базе распределения. Однако оптимальной базы распределения не существует, что можно показать на следующем примере.

Введем условные обозначения (таблица 3)

Таблица 3. Условные обозначения продукции ОАО «ПЕНЗМАШ»

Рассмотрим случай распределения  предприятием косвенных затрат (таблица 4) пропорционально зарплате основных производственных рабочих (ОПР).

Таблица 4. База распределения — зарплата ОПР

Из таблицы видим, что наиболее выгодным является продукт № 2, а  продукт № 3 следует снять с  производства. Теперь рассмотрим случай использования в качестве базы распределения  прямых материальных затрат (таблица 5).

Таблица 5. База распределения — прямые материальные затраты

Продукт № 3 при втором варианте распределения  косвенных затрат перешел из убыточного в разряд прибыльных. Из приведенных  расчетов видно, что рентабельность продуктов изменяется в зависимости  от базы распределения, а это не позволяет  принимать верные стратегические решения.

Решение 1. Оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, прекращение производства неприбыльного сегмента. Данный метод основан на определении степени выгодности отдельных видов продукции по отношению суммы маржинального дохода (цена минус переменные затраты) к выручке (в процентах). Вид продукции с наибольшим значением этого отношения является наиболее выгодным. Метод также включает анализ последствий прекращения деятельности неприбыльного сегмента. Необходимо учитывать эффект изменения прибыли при принятии такого решения.

Пример 2. ОАО «ПЕНЗМАШ» рассматривает возможности увеличения прибыльности за счет оптимизации ассортимента выпускаемой продукции. Бухгалтерией предоставлены следующие данные:

Таблица 6. Показатели деятельности ОАО“ПЕНЗМАШ”

Дополнительная информация:

а) постоянные расходы распределены пропорционально расходам на зарплату ОПР;

б) постоянные расходы, которые можно  напрямую отнести на виды выпускаемой  продукции:

- продукт 1 — 100 тыс.руб.,

- продукт 2 — 180 тыс.руб.,

- продукт 3 — 210 тыс.руб.,