Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Система управленческого учета «Директ-костинг», ее преимущества и недостатки

Новосибирский Государственный Аграрный университет

Экономический институт

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

на тему: система управленческого учета «Директ-костинг», ее преимущества и недостатки

Выполнила: студентка 446 группы

Алякина Т.А.

Проверила: Краснослободцева А.В.

Новосибирск 2008

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

Сущность системы управленческого учета «директ-костинг», ее преимущества и недостатки………………………..…………………6
Схема учетных записей при учете затрат по методу «директ-костинг»………………………………………………………………17
«Развитой директ-костинг» как разновидность системы «директ-костинг»……………………………………………………………….24
Практическая часть…………………………………………………...27

Заключение………………………………………………………………..

Список использованной литературы……………………………………..

Введение

Себестоимость - это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт единицы продукции. Она "говорит" о всех успехах и неудачах компании. Если себестоимость аналогичного товара конкурентов ниже, это значит, что работа на предприятии была организована нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны коррективы, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из основных факторов ценообразования и формирования ассортимента. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Соответственно, для увеличения прибыли необходимо повысить последнюю либо снизить первую, сократив включенные в нее затраты. Но то, какие именно расходы и в какой мере учитываются в себестоимости, зависит от выбора метода ее учета и калькулирования руководством организации. В настоящее время наиболее распространенными являются методы учета полных затрат "абсорпшен-костинг" (absorption costing) и прямых издержек "директ-костинг" (direct costing). [ 12]

Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию.

Постоянные затраты не зависят напрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком количестве, эти расходы все равно будут существовать и величина их останется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-костинг считают, что их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.

Тем не менее метод учета полных затрат применяется, если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику. Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на планируемую рентабельность.

Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости продукции, а также на финансовую отчетность предприятия.[ 5]

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении системы управленческого учета «Директ-костинг», ее преимущества и недостатки.

Задачи этой работы заключаются в исследовании:

- сущности системы управленческого учета «директ-костинг», ее преимущества и недостатков;

- схемы учетных записей при учете затрат по методу «директ-костинг»;

- сущности «развитого директ-костинга»;

Актуальность этой темы состоит в том, что в условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета “Директ-костинг”, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. [17]

Данная курсовая работа состоит из введения, трех теоретических разделов, практической части, заключения и списка используемой литературы для написания работы.

Основными источниками информации явились данные научных исследований ряда авторов по проблеме, данные книг и научных пособий.

Сущность системы управленческого учета «директ-костинг», ее преимущества и недостатки

В основе системы учета “Директ-костинг” лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье “Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле”, опубликованной в газете “Немецкая металлургия”, он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как “первичные накладные расходы”, “вторичные накладные расходы”, “постоянные затраты”, “переменные затраты”, “прогрессивные затраты” и “дегрессивные затраты”. О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные — покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе “Основы учета себестоимости и политика цен”, изданной в 1902 году.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение — ”Директ-костинг”, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем “Директ-костинг” стал преобладающим методом учета затрат.
Значительное развитие система “Директ-костинг” получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы. [17]

В настоящее время “Директ-костинг” широко распространен во всех экономически развитых странах, где этот способ именуется по-разному: в США - директ-костинг, в Германии - учет частичных, граничных затрат, в Великобритании - учет маржинальных затрат, во Франции - маржинальный учет, в России - директ-костинг, динамический метод учета затрат, учет ограниченной (сокращенной) себестоимости, себестоимость по величине покрытия. [18]

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин “учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости”. На взгляд Керимова В.Э, Епифанова А.А[17] приемлемым названием для озвучивания этой системы в России является термин: “маржинальный метод бухгалтерского учета”. Это связывается с тем, что основным показателем при системе “Директ-костинг” является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин “маржинальный метод” для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем “Директ-костинг”. Кроме того, как уже было отмечено, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

Владимир Савчук [19] в своей статье также считает, что несмотря на широкое использование, название Direct Costing (дословно - метод прямых затрат), вообще говоря, является ошибочным. Более правильным было бы название Variable Costing - метод переменных затрат, или Marginal Costing - маржинальный метод калькулирования. Однако термин "Direct Costing" уже настолько прижился в литературе и в ежедневной практике, что корректировка терминологии вряд ли когда-нибудь произойдет.
DC является более сбалансированным методом. Его суть состоит в том, что только переменные затраты участвуют в расчете плановой и фактической себестоимости продукции. Оставшуюся часть затрат (постоянные затраты, к которым в DC отнесены постоянная часть общепроизводственных расходов, административные и сбытовые расходы) в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т. е. учитывают при расчете прибыли и убытков за рассматриваемый период.

Н.Адамов, И.Еремин [20] утверждают, что система "директ-костинг" представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

Юдина Л.Н. [21] в своей работе говорит, что к постоянным затратам относят амортизацию основных средств, арендную плату, лизинговые платежи, заработную плату управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды и другие аналогичные затраты. Переменными являются затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, на топливо и энергию для технологических нужд, заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и т.д.

В системе «Директ-костинг» в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) включают только переменные затраты.

В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. [21]

При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование. [20]

К переменным относят прежде всего прямые расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (работ, услуг) и прямо включаемые в их себестоимость.

Косвенные расходы, связанные с производством различных видов продукции (работ, услуг), не могут быть включены в их себестоимость по прямому признаку. Значительная часть этих расходов, прежде всего расходы по обслуживанию производства и управлению организацией, является постоянными затратами. Другая часть косвенных расходов (затраты на энергию и топливо в технологических целях, стоимость инструмента и приспособлений, используемых в производственном процессе, амортизация внеоборотных активов при использовании для ее начисления способа списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг и др.) может быть отнесена к категории переменных затрат.

Состав переменных косвенных затрат, порядок их включения в себестоимость отдельных видов изделий и работ зависит от характера выпускаемой продукции (работ, услуг), особенностей технологии и организации производства, других специфических для отдельных видов экономической деятельности факторов. [21]

Трудности в разграничении затрат на переменные и постоянные связаны с тем, что многие статьи затрат по обслуживанию производства и управлению организацией попадают в категорию условно-переменных (или условно-постоянных) расходов. Такими статьями являются расходы, часть которых зависит от объема продукции (работ, услуг), а другая часть остается постоянной независимо от роста или снижения объема производства. Из затрат по таким статьям должны быть выделены и представлены в управленческой отчетности как переменные, так и постоянные расходы.

Примером таких затрат могут служить расходы на командировки управленческого персонала и представительские расходы, которые связаны с деловой активностью организации, интенсивностью ее сотрудничества с инвесторами, покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, другими контрагентами, но пропорциональной зависимости от объема производства продукции (работ, услуг) эти расходы не имеют. Дело в том, что лишь часть этих расходов, связанных с заключением контрактов, обеспечивших рост объема производства в отчетном периоде, попадает в категорию переменных затрат, а расходы на заключение контрактов, которые будут способствовать росту объема производства в будущих отчетных периодах, выступают в качестве постоянных затрат. Постоянными могут быть признаны и расходы, которые не сопровождались заключением контрактов и не принесли экономических выгод.

Степень тесноты связи между командировочными, а также представительскими расходами и объемом продукции (работ, услуг) может быть установлена путем анализа первичной информации о суммах расходов, о заключенных контрактах и их выполнении, о влиянии контрактов на рост объема производства. [16]

Достоинства системы управленческого учета «директ-костинг»

Система учета «директ-костинг» дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, производственными затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью.

Система акцентирует внимание на формах зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, позволяет выявить изделия с большей или меньшей рентабельностью по сравнению со средним уровнем, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. .[22]

С помощью "директ-костинга" обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др. [20]

Весьма важным достоинством системы «директ-костинг» является возможность организации с ее помощью достоверного и высококачественного контроля за затратами.
Это достигается, во-первых, за счет небольшого числа калькуляционных элементов и статей, что позволяет усилить контроль за расходованием переменных затрат. Во-вторых, система «директ-костинг» обеспечивает обоснованное планирование величины постоянных (косвенных) расходов. .[22]

Еще одно преимущество системы "директ-костинг" состоит в том, что ее применение позволяет использовать многоступенчатый принцип построения отчета о доходах. Отчет должен содержать такие показатели, как: выручка от реализации продукции (ВР), переменные затраты (ПЗ), маржинальный доход (МД = ВР - ПЗ), постоянные (фиксированные) затраты (ФЗ) и прибыль (П = МД - ФЗ). Таким образом, на первом этапе выявляется маржинальный доход, т.е. сумма продаж за вычетом переменных затрат, а затем уже чистая прибыль предприятия без постоянных расходов. Данный подход усиливает контроль за формированием издержек обращения по местам возникновения затрат и по центрам ответственности и, следовательно, позволяет менеджерам принимать более оперативные и эффективные управленческие решения. [20]

На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность предприятия, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

В условиях рыночной экономики "директ-костинг" дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего краткосрочного предела цены (на уровне переменных затрат на изготовление).

Благодаря использованию "директ-костинга" значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений предприятия, товарных групп и сегментов рынка. Кроме того, использование системы "директ-костинг" при составлении внутренней управленческой отчетности дает возможность избежать излишней капитализации постоянных накладных расходов в периоды, когда спрос на производимую продукцию уменьшается и происходит накопление производственных запасов. [20]

При применении метода "директ-кост" появляется возможность проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять прибылью предприятия. Отказ от распределения косвенных расходов между изделиями позволяет более достоверно оценить, во что обходится предприятию производство продукции (оказание услуг). Оперативно устанавливая нижний предел цены, можно использовать ценовую политику в конкурентной борьбе в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта и т.д. Данная система позволяет также выявлять изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Таким образом, можно оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции и ориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.[7]

Система "директ-костинг" позволяет:

определять формы зависимости затрат от объемов производства;
получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж;
рассчитывать критическую точку объема продаж;
оптимизировать товарный ассортимент;
прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов;
принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса;
проводить эффективную ценовую политику;
решать тактические задачи управления предприятием.

[20]

Недостатки системы управленческого учета «директ-костинг»

значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;
несоответствие размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;
несовпадение результатов финансового учета с результатами производственного учета;
сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.[22]
в случае использования в конкурентной борьбе демпинга возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадет в зону убытков.[9]
ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;
отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.[ 2]
наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности [13]

Система "директ-костинг" обеспечивает возможность быстро реагировать в ответ на меняющиеся условия рынка. С образованием организаций с различной формой собственности и в условиях включения механизмов свободного ценообразования потребность в данном способе будет возрастать, так как от этого зависит дальнейший рост эффективности учета.
С помощью способа "директ-костинг" происходит сближение целей бухгалтерского (финансового) и производственного (управленческого) учета. Не случайно, директ-костинг называют также "управление себестоимостью" или "управление предприятием", подчеркивая единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. [18]

При применении метода переменных затрат необходимо помнить, что он предназначен главным образом для расчета минимальной цены единицы продукции. Если же использовать этот метод для проведения политики сниженных цен (т.е. не для дозагрузки производственных мощностей, а для достижения привилегированного положения на рынке), то в случае демпинга (политики сниженных цен) возникает вероятность того, что часть постоянных затрат не будет покрыта маржинальным доходом и предприятие попадет в зону убытков. [2]

Схема учетных записей при учете затрат по методу «простого директ-костинга» и «развитого директ-костинга»

Возможность реализации организациями, осуществляющими производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), метода "директ-костинг" в бухгалтерском учете и при формировании показателей бухгалтерской отчетности предусмотрена положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Так, пункт 9 ПБУ 10/99 указывает, что для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Практически это означает, что переменные расходы организации (заработная плата производственного персонала, сырье для изготовления продукции и т.п.) учитываются на счете 20 "Основное производство" и распределяются на остаток незавершенного производства. Постоянные затраты, величина которых не зависит от выпуска продукции (аренда помещений, заработная плата управленческого персонала, расходы на рекламу и т.п.), учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по окончании отчетного периода целиком списываются в дебет счета 90 "Продажи".[23]

Счет 20

"Основное Счет 90

│ производство" "Продажа"

│ ──────┬───── ─┬─┬─────┬─

│ Прямые │ Счет 43 │ │ .

│ производственные │ "Готовая .─┼.-. │

│---------------------------->│ продукция" │ │ .

│ .-.-.-.>│ ───┬───── │ . │Выручка

Ресурсы │ Счет 25 │ │ ------> │ │ │<-.--------

------->│"Общепроизводственные. │---------> │ . │

│ расходы" │ │ │ │ .

│ ──────┬──── .Распределение .-.-.-.-.-.-> │ . │

│ │ │ по видам │ │ .

│ │ . услуг .Списание .-.-.-.-.┘

│ │ │ │ общей │ │

│ │ . . суммы . └.-.-.-.-.

│Количественные│ │ │ │ │

├─────────────>│-.-.-. . . .

│ │ │ │

│ Счет 26 . . .

│ "Общехозяйственные │ │ Счет 99 │

│ -----> расходы" . . "Прибыли и .

│ ───────┬──────── │ │ убытки" │

│ │ . \./ ────┬──── \./

│ Периодические │ │ │

│---------------->│─.-.-.-.-.-.-.-.-. Убыток │ Прибыль

│ │

Рисунок 1. Реализация системы "директ-костинг"в системе счетов бухгалтерского учета

Данный вариант использования элементов системы "директ-костинг" организован в единой системе счетов, т.е. представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. [13]

Применение системы "директ-костинг" на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 "Общепроизводственные расходы" могут открываться два субсчета: