Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Система внутреннего аудита организации

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«АКАДЕМИЯ БЮДЖЕТА И КАЗНАЧЕЙТСВА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ОМСКИЙ ФИЛИАЛ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

«Аудит»

Студентки Ильичевой Юлии Александровны

Группа № 4У1

Тема: Система внутреннего аудита организации.

Факультет Финансово-учетный

Специальность Бухгалтерский учет, анализ, аудит.

Отделение очное

Научный руководитель Иванкова Ольга Георгиевна

____________________ ____________________ ____________________

Дата поступления Допуск к защите Защита работы

работы в деканат Оценка

Омск – 2010 / 2011 уч.год.

Содержание

Введение………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические аспекты аудита……………………………………….5

1.1 Сущность и виды аудита………………………………………………….5

1.2 Нормативное регулирование аудита в России…………………………..14

Права, обязанности и ответственность аудитора……………..………23

Глава 2. Внутренний аудит…………………….………………………………29

Сущность внутреннего аудита………..………………………………...29
Роль внутреннего аудита в управлении организацией…………….…36
Порядок составления отчета внутреннего аудита………………….…44

Заключение……………………………………………………………………..49

Список литературы……………………………………………………………..51

Приложения…………………………………………………………………...54

Введение.

Возникновение аудита связано с несовпадением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением экономического субъекта (административное руководство, менеджмент) и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (акционеры, собственники, инвесторы).

В России впервые звание аудитора было введено Петром Первым. Эта должность в те времена совмещала в себе обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

Со временем система контроля расширилась и стала не только внешней, но и внутренней, включающая в себя внутренний аудит. Однако деятельность была затруднена из-за отсутствия положений о службе внутреннего аудита, а также финансовых трудностей в содержании целого отдела с высококвалифицированными специалистами, требующими адекватной оплаты своего труда.

Понятие внутреннего аудита для российской практики сравнительно новое. За рубежом внутренний аудит начал применяться несколько раньше. Его применяют на средних и крупных предприятиях различных сфер деятельности.

Внутренний аудит включает внутренние проверки силами работников самой аудируемой организации, состоящих в специально созданной для таких проверок службе внутреннего аудита. [12, стр. 37]

К задачам внутреннего аудита относят формирование системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.

В настоящее время существует много средних и крупных организаций. Они имеют сложную структуру, множество подразделений и филиалов.

Актуальность данной работы объясняется тем, что внутренний аудит дает возможность представить центральному управлению организации информацию о ее финансовом состоянии, результатах деятельности, увеличивает возможность более тщательного контроля внутренней среды. Также повышается возможность предотвратить появление каких-либо нарушений в будущем и ликвидировать уже существующие ошибки. Все это обеспечивает большую экономическую устойчивость организации, дает гарантии инвесторам что их вложения не будут потеряны, а это в свою очередь положительно сказывается на привлечении инвестиций.

Целью работы является рассмотрение и разработка организации внутреннего аудита и методики его проведения, выявление состояния внутреннего аудита в России. Так же цель заключается в рассмотрении теоретических аспектов аудита, его функций и степени важности.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

Обозначить общие моменты аудита в теории;
Раскрыть сущность аудита;
Рассмотреть какие виды аудита существуют;
Отразить предназначение внутреннего аудита;
Изучить структуру и методологию внутреннего аудита.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита.

Сущность и виды аудита.

Профессия аудитора получила разное название в разных странах: во Франции – комиссар по счетам; в Германии – контролер хозяйства; в США – общественный бухгалтер.

В России слово «аудитор» появилось во времена Петра Первого. Институт аудиторов был введен в армии, где они расследовали дела, связанные с имущественными спорами. В России аудиторов называли присяжными бухгалтерами, однако должного признания они не получили.

Первая аудиторская фирма в России была создана в 1987 г. как хозрасчетное предприятие и называлась «Инаудит». Образование данной и других аудиторских фирм было определено появлением акционерных обществ, совместных предприятий, коммерческих банков и других крупных и средних организаций.

Ведение аудита осложнялось отсутствием нормативных актов, регулирующих деятельность аудиторов. В декабре 1993 г. был опубликован Указ Президента, утверждающий «Временные правила аудиторской деятельности в РФ», в которых определялись правовые нормы аудита в РФ, указывалось на необходимость аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности. Это был первый официальный документ определяющий аудит и аудиторскую деятельность. [14, стр. 21]

Аудит (аудиторская деятельность) – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей. [15, стр. 236]

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:

Независимость;
Честность;
Конфиденциальность;
Объективность;
Добросовестность;
Профессиональное поведение.

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он занял не плохие позиции в условиях развитой рыночной экономики в России.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Существует множество видов аудита. Соответственно и классифицируют их по различным признакам. Самая общая классификация выделяет обязательный и инициативный аудит. В свою очередь и обязательный и инициативный можно разделить на внешний и внутренний. Рассмотрим каждый вид более подробно. [12]

Под обязательным аудитом понимается ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации, выделенные для обязательного аудита Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307 ФЗ от 30.12.2008г. Он проводится в случаях:

Если организация создана в форме открытого акционерного общества.
Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Если это клиринговая организация.

Управляющая компания акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда.
Основанием для проведения обязательного аудита теперь является публикация или представление организацией (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) сводной (консолидированной) бухгалтерской финансовой отчетности.
Если организация является страховой, кредитной, биржей, инвестиционным фондом, благотворительным фондом, государственным внебюджетным фондом.
Если объем выручки от реализации товаров, работ, услуг за финансовый год более чем в четыреста миллионов раз превышает минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством, либо сумма активов баланса на конец отчетного года превышает установленный минимальный размер оплаты труда в шестьдесят миллионов раз.
Если это государственные унитарные и муниципальные унитарные предприятия осуществляющие деятельность на праве хозяйственного ведения, имеющие соответствующие пункту три финансовые показатели.

В соответствии с этим аудиторская проверка осуществляется с разными целями. Так целями аудита можно выделить защиту соблюдения прав акционеров, защита вкладчиков, инвесторов, вести контроль использования их целевых вложений, повышение степени достоверности отчетности, защита интересов государства, так как оно является собственником и другие общие цели.

Инициативный аудит – добровольная ежегодная проверка, либо проверка за какой-либо период времени. При проведении инициативного аудита проверяется ведение бухгалтерского учета, финансовой отчетности и других операций. Перечень данных операций оговаривается в договоре заключенном с аудиторской фирмой, которая будет оказывать аудиторские услуги.

Внутренний аудит важен для управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите на крупных предприятиях связана с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим по следующим причинам:

усложнением организационной структуры предприятий;

разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

удаленностью подразделений, филиалов от головного предприятия;

стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управление;

повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров.

Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Внешний аудит – это аудиторская проверка деятельности компании, проводимая сторонними организациями или независимыми аудиторами. Результатом такой проверки является аудиторское заключение, которое содержит в себе мнение аудитора, рекомендации для дальнейшей деятельности компании, либо отдельных ее подразделений. Аудиторское заключение составляется в соответствии с Федеральным Законом "Об аудиторской деятельности" и действующими стандартами аудиторской деятельности. Проведение внешнего аудита необходимо для того, чтобы обнаружить ошибки и нарушения в ведении деятельности предприятия, установить причины их появления и оптимизировать работу предприятия в целом. Итог аудиторской проверки также очень важен и для престижа компании: как правило, аудиторское заключение интересует инвесторов, акционеров предприятия и тех, кто планирует вести совместные дела с данной компанией. Правильная организация внешнего аудита зависит не только от аудиторской фирмы, проводящей его, но и от сотрудников проверяемой компании. Желательно помогать аудиторам – предоставлять информацию и документацию, давать письменные и устные разъяснения. Только при взаимном сотрудничестве результат проверки будет более точном, все рекомендации будут обоснованными и оптимальными.

Другая классификация более обширная и подробная. В соответствии с ней можно разделить виды аудита по следующим признакам [16, стр. 19-22]:

По объектам аудита:

Аудит банков. Проверяет финансовую отчетность кредитных организаций. Банковский аудит – комплексная проверка результатов финансово-хозяйственной деятельности банков и их филиалов, включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов, представляемых для публикации или вышестоящим организациям. Цель банковского аудита – установление достоверности отчетности банков и соответствия совершенных ими хозяйственно-финансовых операций нормативным актам. [29]

Аудит страховых организаций. Страховой аудит - комплексная проверка результатов финансово-хозяйственной деятельности страховых компаний, включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов, представляемых для публикации или вышестоящим организациям. Внешний страховой аудит сопряжен с подтверждением отчетности страховых компаний, эмиссией ценных бумаг и валютных операций. Внутренний страховой аудит связан с выбором учетной политики, постановкой бухгалтерского учета, аудиторской частью деятельности страховых компаний и некоторыми вопросами лицензирования. [29]

Аудит товарных и фондовых бирж, инвестиционных и благотворительных фондов

Общий аудит – аудит финансовой отчетности коммерческих организаций.

По времени осуществления:

Первоначальный. Подразумевается, что аудитор или аудиторская фирма проводит проверку в данной организации впервые.
Повторяющийся. Означает проведение проверок в данной организации одной аудиторской фирмой на основе повторных договоров.

Оперативный

По отношению к пользователям информации:

Внешний. Проводится сторонним аудитором или аудиторской фирмой на договорной основе.

Внутренний. Проводится штатными аудиторами, то есть непосредственно работниками аудируемой организации.

По обязательности осуществления:

Обязательный.
Инициативный.

По стадии развития:

Подтверждающий. Данный вид предполагает проверку и подтверждение каждой совершенной хозяйственной операции.
Базирующийся на риске. Проверка производится выборочно. В основном при данном виде аудита проверяются критические точки работы предприятия. Проверка областей с наибольшим риском помогает сокращать трату времени на менее рискованные области.
Системно-ориентированный. Эта стадия развития подразумевает, что аудиторы проводят проверку, опираясь на результаты внутреннего аудита.

По назначению:

Финансовой отчетности. Означает проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о ее соответствии правилам и критериям бухгалтерского учета.
Финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности. Эта проверка в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита по отношению к объему аудиторских процедур, видам тестов, формату аудиторского заключения.
На соответствие законодательным и нормативным требованиям. Подразумевает анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности клиента для определения ее соответствия установленным правилам, законам, условиям.
Финансовый аудит. Проверяет соблюдение принципов и требований ведения бухгалтерского учета, использование финансовых средств. Это необходимо для выявления финансовых рисков и выдачи рекомендаций по их снижению.
Управленческий (производственный). Данным аудитом проверяется и совершенствуется организация и управление качественными сторонами деятельности производства, оценивается эффективность производства, производительности труда и финансовых вложений, рациональность использования средств и их экономии.
Операционный. Оценивает эффективность методов функционирования предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
Налоговый. Проверяет правильность, полноту и своевременность начисления и уплаты налогов, соблюдение налоговой политики.
Ценовой. Задачей данного аудита является проверка обоснованности установленной на заказ цены.
Специальный. Проверяет конкретные разделы деятельности клиента, соблюдение определенных процедур, норм и правил. Это необходимо для выдачи аудиторского заключения по конкретному вопросу, интересующему пользователей.
Экологический. Это независимая документированная оценка соблюдения аудируемым лицом требований и норм в отношении охраны окружающей среды и подготовки рекомендаций по улучшению этой деятельности.
Трудовых ресурсов. Оценивает деятельность клиента в сфере труда и трудовых отношений, соответствие применяемых им форм и методов организации трудовой деятельности законодательным нормативным актам, а также выдача предложений в сфере оптимизации трудовых отношений и трудовой деятельности.

Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

К нормативным документам по регулированию аудиторской деятельности относят: кодексы и федеральные законы, постановления Правительства РФ, положения, утвержденные министерствами и ведомствами, федеральные стандарты.

Аудиторская деятельность в России формируется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно выделить две разные концепции регулирования аудиторской деятельности.

Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Франция, Испания, ФРГ, где аудиторская деятельность строго регулируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция распространена в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором роде саморегулируемая. Аудит в этих странах в основном направлен на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится на стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей регулирующих органов, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди известных концепций и систем регулирования более разумной нам представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Она включает 4 основных уровня, расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенным набором документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Система нормативного регулирования:

1-й уровень. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ.

2-й уровень. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности и ФСАД. Законодательные и подзаконные акты.

3-й уровень. Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений. Нормативные документы министерств и ведомств.

4-й уровень. Внутренние аудиторские стандарты. [приложение №1]

Первый уровень включает закон об аудиторской деятельности, который был принят 30 декабря 2008 г. В него были внесены изменения, оформленные законом №400-ФЗ от 28 декабря 2010 года. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.[2]

К документам второго уровня относят федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 34 ФПСАДа и 6 ФСАДов. [9, 17]

Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, нормативные акты министерств и ведомств, определяющие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает в себя внутренние стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм, их нововведения. Такие стандарты обусловливают качество работы и авторитет аудиторских фирм.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - основа регулирования аудиторской деятельности. Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.) указывает новый, уже третий, этап развития аудиторской деятельности в РФ. Смысл закона состоит в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и основал перспективы его будущего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля. Благодаря этому Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.

Закон был подготовлен рабочей группой с участием Министерства Финансов РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов, а также аудиторов-практиков. Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ «О бухгалтерском учете», и др.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» включает 26 статей. В них отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторских организации; приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; права и обязанности аудируемых лиц или лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, установлено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Также в нем рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

Три статьи закона полностью посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описание Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

В законе установлена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите. В соответствии с федеральным законом должны быть приведены все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.) в РФ.

Прошедший период после принятия закона охарактеризован динамичным развитием системы российского аудита, чему содействовала значительная работа, проделанная МФ РФ по реализации основных положений закона. В развитии закона были приняты по вопросам аудиторской деятельности Постановления Правительства РФ, изданы приказы и положения Министерства финансов РФ.

Третий уровень – стандарты аудиторской деятельности. В целях обеспечения качественного проведения аудита и оказания аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.

Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы и правила, формирующие единые основополагающие требования, определяющие нормы и правила по отношению к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.