Систематизирование знания о налогах

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночной экономики в Российской Федерации привело к реформированию всей системы государственного регулирования экономикой. В связи с этим возросла роль экономических рычагов воздействия на хозяйствующие субъекты. Важным методом регулирования экономики является налоговая система. В настоящее время в этой области много нерешенных проблем и процесс совершенствования налоговой системы продолжается. Этот процесс затрагивает и вопросы, связанные с порядком налогообложения коммерческих организаций, играющих в экономике любой страны чрезвычайно важную роль.

От качества налогового законодательства, от его прозрачности зависит благосостояние государства и его граждан. Однако, в российском налоговом законодательстве существует множество пробелов. Наиболее ярко это выражается в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Для создания благоприятных условий развития предприятий, привлечения иностранного капитала, укрепления национальной экономики в целом, необходимо совершенствование системы налогообложения прибыли, устранение ее недостатков. В связи с этим несомненна актуальность выбранной темы.

Актуальность темы исследования обусловлена значимостью теоретических и практических вопросов применения налога на прибыль в современной налоговой системе, необходимостью совершенствования действующего механизма налогообложения прибыли и разработки основных направлений в соответствии с задачами и целями экономической политики государства на современном этапе.

Цель данной курсовой работы - обобщить и систематизировать знания о налогах, в частности о налогах на прибыль предприятия.

Для осуществления данной цели, необходимо выполнить следующие задачи:

-    рассмотреть теоретические  аспекты налога на прибыль;

- провести анализ хозяйственно-финансовой  деятельности ОАО «Калачинскмежрайгаз»;

-    изучить порядок исчисления  и отчетность по налогу на  прибыль в ОАО «Калачинскмежрайгаз»;

Научная новизна заключается в систематизации теоретических подходов к налогообложению прибыли организаций, выявлении этапов и тенденций эволюционного развития налога на прибыль и формировании концептуального подхода к созданию эффективной системы налогообложения прибыли во взаимосвязи с основополагающими принципами налогообложения и задачей усиления регулирующей функции налога на прибыль организаций.

Объектом исследования является ОАО «Калачинскмежрайгаз».

Предметом исследования является налог на прибыль уплачиваемый ОАО «Калачинскмежрайгаз».

При написании работы были использованы следующие методы исследования: статистический метод, метод группировок, методы документальной проверки – формальная проверка документов, арифметическая проверка, наблюдение, обследование, прослеживание.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

1.1 Значение налога на прибыль в формировании бюджетов РФ

В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным налогам. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу (см. табл. 1).

Таблица 1 – Классификация налога на прибыль

Законом определено, что основные плательщики налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых два предыдущих года распространялся Закон РФ «О налоге на доходы банков». Кроме того, к основной группе плательщиков налога на прибыль относятся страховые компании, биржи, финансовые корпорации и другие субъекты финансового бизнеса, получающие коммерческие доходы.

В особом порядке платят налог на прибыль предприятия железнодорожного транспорта, связи, газификации и эксплуатации газового хозяйства, жилищно-коммунальной службы, а определенный круг организаций вовсе освобожден от уплаты налога.

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату

- единого налога на  вмененный доход для определенных  видов деятельности:

- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- организации, уплачивающие  налог на игорный бизнес, по  деятельности, относящиеся к игорному  бизнесу.

Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций в 2009 – 2013 годах (с учетом налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) приведена в следующей таблице:

Таблица 2 – Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций в 2009 – 2013 годах

В  представленных  расчетах  налога  на  прибыль  организаций  и  пояснениях к ним используются показатели прибыли для целей налогообложения,  суммы налога на прибыль с доходов,  полученных    в  виде  процентов  по  государственным  и  муниципальным  ценным бумагам,    прибыли,  не  учитываемой  при   определении  налоговой  базы  в  соответствии  с законодательно  установленным  порядком,   и  суммы   полученных  убытков,  учтенных  в уменьшение  налоговой  базы.  При  этом  отдельные  показатели  являются  расчетными,  и расчетов в материалах к проекту федерального бюджета не содержится.

Налог на прибыль организаций с доходов, облегаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной налоговой ставки (доходы в виде дивидендов, доходы иностранных организаций), учтен в расчете поступлений налога на прибыль организаций в 2011 году в сумме 83,0 млрд. рублей, в 2012 и 2013 годах – в сумме 86,1 млрд. рублей и 93,9 млрд. рублей соответственно. Средняя налоговая ставка принята в расчетах неизменной на уровне 12,81 % в течение трех лет.

Согласно данным отчета Федеральной налоговой службы по форме № 1-НМ «Отчет о начислении  и  поступлении  налогов,  сборов  и  иных  обязательных  платежей  в  бюджетную систему Российской Федерации» средняя ставка налога  на прибыль организаций с доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной, рассчитанная исходя из сумм начисленного  налога,  составила  в  январе  –    августе 2010  года  13,18 %  исходя  из  сумм поступившего налога  12,11 %.

В  представленных материалах   значение   показателя   собираемости  принято  на  все годы прогнозного периода на уровне 93,4 %.  Изменение уровня собираемости налога на один  процентный  пункт   в  отношении  принятых  в  представленных  расчетах  налога объемов  прибыли  для  целей  налогообложения  и  доходов,  облагаемых  по  ставкам отличающимся  от  общеустановленной  ставки,  равнозначно  изменению  доходов федерального бюджета в 2011 году  на 2,3 млрд. рублей, в 2012 и 2013 годах –  на 2,5 млрд. рублей и на 2,7 млрд. рублей соответственно. 

Кроме  того,  в  материалах  к  проекту  бюджета  не  содержится  расчетов  налога  на прибыль  организаций  с доходов,  полученных в  виде процентов  по  государственным и муниципальным ценным бумагам, поступления по  которому  предусмотрены  в  проекте доходов  федерального  бюджета   в  2011  году  в  сумме 25,3 млрд. рублей,  в 2012 и 2013 годах – в  сумме 27,4  млрд.  рублей  и  25,6  млрд. рублей  соответственно. Кроме  того, указанная сумма не скорректирована на уровень собираемости налога.

В проекте федерального бюджета не учтены дополнительные поступления налога на прибыль  организаций в  результате  контрольной  работы  налоговых  органов. Согласно данным  отчета  Федеральной  налоговой  службы  по  форме 2-НК «Отчет  о  результатах контрольной  работы  налоговых  органов»  сумма  налога  на  прибыль  организаций, дополнительно начисленная по  результатам  выездных и  камеральных налоговых проверок, на 1 июля 2010 года составила 75,4 млрд. рублей.

При расчете налога на прибыль организаций  суммы  льгот по налогу учитываются  в одном и том же объеме (134,2 млн. рублей) в течение всего периода,  аналогичным образом учтены  дополнительные  поступления  налога  на  прибыль  организаций по  годовому перерасчету, произведенному по итогам работы за предыдущий год (13,2 млрд. рублей), что свидетельствует об их условности.

Таким образом, налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю. Каждый производитель на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры (6, С.5).

В ныне действующей в России налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

1.2 Основные направления совершенствования налога на прибыль

В современном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налог на прибыль представляет собой одну из основных форм налогового изъятия. С экономической точки зрения, налог на прибыль - это регулярные денежные отношения, связанные с безвозмездным изъятием государством ВВП в части доли прибавочной стоимости для обеспечения доходов бюджета, взаимоувязанные с задачами экономической политики государства. С юридической точки зрения налог на прибыль представляет собой отчуждение части прибыли субъектов в пользу государства. С помощью налога на прибыль организаций государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство воздействует на инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Важную роль в регулировании экономики занимает также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Налог на прибыль организаций занимает особое место в налоговом регулировании инновационной деятельности. Возможные льготы и преференции позволяют стимулировать научно-технический прогресс и инновационное развитие страны.

Однако некоторые инструменты в российской практике не находят своего применения, а другие не дают должного стимулирующего эффекта, поэтому требуют своего дальнейшего совершенствования.

Несомненно, что, одной из важнейших задач налоговой политики в современных условиях является выработка соответствующих мер и применение эффективных инструментов налогового регулирования и стимулирования инновационной деятельности. В 2002 г. с введением главы 25 НК РФ была отменена инвестиционная налоговая льгота, которая позволяла предприятиям не платить 50 % налога на прибыль с сумм, направленных на финансирование капиталовложений. Для некоторых отстающих отраслей промышленности предусматривалось 100-процентное освобождение от налога. Отмена инвестиционной налоговой льготы оказала существенное влияние на сокращение объемов инвестирования прибыли в реальный сектор экономики. Можно привести такую статистику. Раньше для целей исчисления налога на прибыль применялась ставка в размере 35 %. Ее можно было снижать до 17,5 % путем направления прибыли на инвестиции в развитие производства. Такой подход не только стимулировал производство, но и позволял минимизировать налоговые платежи. Доля собственных источников организации в общем объеме инвестиций в то время доходила до 49,4 %. С введением гл. 25 НК РФ инвестиционная льгота была отменена, налоговая ставка снижена до 24 %. Предполагалось, что уменьшение ставки будет стимулировать бизнес вкладывать средства в развитие производства. Однако этого не произошло. Удельный вес собственных источников организации уменьшился до 41,2 %. Таким образом, для тех налогоплательщиков, которые инвестировали средства в производство, ставка налога на прибыль повысилась. Развитие производства стало происходить не за счет собственной прибыли организаций, а за счет заемных средств. Кроме того, в структуре инвестиций за пять лет в 2,3 раза возросли кредиты российских банков, в 1,9 раза - кредиты иностранных банков. Возникновению такой ситуации во многом способствовало несовершенство налогового законодательства [10].

После отмены льготы российские инвестиции заменили иностранные деньги. В настоящее время, когда кредиты в иностранных банках практически не предоставляются, возврат инвестиционной льготы будет способствовать оживлению инвестиций российских предприятий, более эффективному обновлению их производственных мощностей.

Таким образом, требование со стороны бизнес-сообщества вернуть льготу объясняется, прежде всего, необходимостью модернизации производства, так как процент износа основных фондов предприятий в России таков, что российскому бизнесу трудно конкурировать на глобальных рынках. Эксперты полагают, что возврат инвестиционной льготы отвечает курсу правительства на инновации [9].

Налоговая льгота выступает эффективным механизмом, способствующим инвестированию прибыли хозяйствующим субъектом в развитие и укрепление производственных мощностей. Впоследствии предлагаемые меры приведут к увеличению выпуска качественной и конкурентоспособной продукции и соответственно к возрастанию налоговой базы, а также поступлений налога на прибыль в бюджет в будущем.

Возврат к инвестиционной льготе поможет решить часть проблем, не связанных напрямую с пополнением бюджета и инновационным развитием [8].

Применение «амортизационной премии», размер которой был увеличен до 30 % в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, заслуживает дальнейших доработок.

По мнению Минэкономразвития России необходимо увеличить размер так называемой амортизационной премии с 30 % до 50 % для 3-7-й амортизационных групп (срок полезного использования - 3-20 лет).

Помимо косвенного стимулирования инвестиционной деятельности организаций, законодательством предусмотрены возможности предоставления инвестиционного налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит - это такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Он может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) уменьшение суммы налога не может быть более 50 % соответствующих платежей по налогу, определенных без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

Для того чтобы кредит стал действенным инструментом инвестиционной поддержки организаций необходимо радикальное изменение его нормативно- правовой базы. В целях увеличения масштабов использования инвестиционного налогового кредита предлагается реализация следующих мер:

- повысить оперативность  принятия решений о предоставлении  инвестиционного налогового кредита,

- передать полномочия по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций субъектам Российской Федерации с последующим администрированием налоговыми органами,

- увеличить размер инвестиционного  налогового кредита, предоставляемого организации в целях проведении ею научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ или технического перевооружения с 30 до 100 % стоимости приобретенного организацией оборудования.

Одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ является стимулирование предпринимательской активности, способствующей устойчивому росту экономики.

К числу основных факторов, сдерживающих развитие российского предпринимательства, относится несовершенство налоговой системы. Особенность процесса аккумуляции налогов, собираемых в секторе малого бизнеса, состоит в существенной неоднородности составляющих его объектов - малых предприятий, и наличии разных схем налогообложения, определяющих особый способ исчисления налогов. Собственникам и менеджерам малых предприятий достаточно сложно разобраться в преимуществах существующих систем и принять рациональное решение, способствующее снижению налогового бремени на предприятие.

Так, с помощью налоговых льгот и преференций государство развивает приоритетные направления в промышленности, активизирует инвестиционные процессы, поддерживает уровень занятости населения. Используя налоги, государство может повлиять на инфляционные процессы, обеспечить протекционизм для отечественных производителей, дотировать депрессивные районы, оказать помощь малоимущим категориям граждан, ограничить производство и потребление отдельных видов товаров, регулировать экспортно-импортные операции и т. д.

Как показывают исследования, отсутствие однозначного представления о необходимости реформирования налоговой системы России приводит к неэффективному применению её инструментов. Это актуализирует разработку концепции реформирования налогового механизма регулирования доходов, поиска направлений совершенствования не только налоговой системы России, но и системы формирования доходов населения.

Особенностью прогнозирования налога является то, что налоговым законодательством предусмотрено применение его различных ставок в зависимости от вида дохода, получаемого налогоплательщиками.

Анализ формирования прибыли в промышленности за последние годы показывает, что для ее увеличения необходимо совершенствование промышленной, инвестиционной, таможенной политики. К числу мер, направленных на решение этой проблемы, следует отнести:

1) формирование высокотехнологичных специальных инновационных фондов из части доходов предприятий, не облагаемых налогами;

2) заключение между Правительством  и ведущими коммерческими банками  соглашений, в соответствии с  которыми эти банки обязуются  кредитовать развитие приоритетных отраслей народного хозяйства;

3) внесение коррективов в таможенную политику - введение экспортных ограничений на вывоз сырья и материалов с невысокой степенью обработки; применение экспортных льгот на вывоз продукции высокотехнологичных обрабатывающих производств, введение ограничений на импорт машин и потребительских товаров;

4) увеличение инвестиций  в обрабатывающие отрасли путем  использования нетрадиционных источников финансирования - бюджетных ассигнований на возвратной и возмездной основе, с условием привлечения частных инвестиций; инвестиционного налогового кредита; предоставления государственных гарантий [6].

Важным недостатком налога на прибыль для организаций является то, что под расходами для целей налогообложения признаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вышеуказанные нормы стали причиной введения налогового учета. Система налогового учета является необходимым инструментом, обеспечивающим возможность с минимальными затратами для налогоплательщика исчислить размер прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Налоговое регулирование осуществляется применением двух основных инструментов налоговой системы: налоговых ставок и льгот. Несомненно, что ставки оказывают общее стимулирующее действие на экономику, а налоговые льготы - целевое.

Уменьшение ставки налога на прибыль до 20 % дает потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия, но стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени в динамике. Уменьшив ставку сразу, Правительство РФ не оставило запаса для дальнейшего снижения.

Однако эффект, достигаемый от расширения налогооблагаемой базы за счет теневого сектора, будет незначительным по следующим причинам:

- издержки нелегального  бизнеса по-прежнему намного меньше  совокупной налоговой нагрузки, получаемой от уменьшения налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, умеренного НДС и достаточно высокого единого социального налога.

- эффект от снижения  ставки возникнет не сразу, а  через несколько хозяйственных  оборотов;

- крайне отрицательно  влияет на привлекательность легального бизнеса запутанность и противоречивость налогового законодательства, сложность и объем учетной работы, техника взимания налогов;

- статистические данные  по развитым странам не подтверждают  факт уменьшения размеров теневой  экономики при уменьшении ставки налога на прибыль: за последние пять лет, когда повсеместно снижалось обложение корпораций, объем теневой экономики в среднем по странам, входящим в организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), увеличивался на 6,2% в год [7].

Вторым рычагом налогового регулирования являются льготы. Существующая в настоящее время система налоговых льгот в большинстве случаев представляется необоснованной и бессистемной льгот, т.к. льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других.

Однако полная отмена приведет к лишению российской налоговой системы регулирующей функции, т.е. возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития отечественного производства. Отменив льготы по налогу на прибыль, государство лишилось важного рычага налогового регулирования.

В положениях главы 25 НК РФ предусмотрены мероприятия способствующие улучшению инвестиционного климата:

- механизм ускоренной  амортизации;

- новый порядок налогообложения капитала, ценных бумаг, других финансовых инструментов;

- освобождение от налогообложения  инвестиций от иностранных инвесторов  на финансирование капитальных  вложений производственного назначения  при условии их использования  в течение одного календарного года с момента получения;

- включение в состав  внереализационных расходов процентов  по долговым обязательствам инвестиционного  характера;

- ряд положений, влияющих  на повышение финансовой устойчивости  организаций, например: увеличение  срока переноса убытков до 10 лет, снятие ограничений в целях налогообложения по размерам расходов на добровольное страхование имущества, отчисления в резервные фонды и др.

Однако все вышеперечисленные льготы носят косвенный характер и не оказывают прямого стимулирующего эффекта на активизацию инвестиционной деятельности [6].

На решение этих задач должна быть направлена налоговая реформа, заключающаяся в налоговом стимулировании расширенного воспроизводства и модернизации экономики. Наибольшего эффекта в решении этой задачи можно добиться за счет системы инвестиционных льгот по налогу на прибыль.

Для эффективного регулирования экономики государство посредством налоговой политики по налогу на прибыль должно использовать важный рычаг налогового регулирования - льготы.

Проблема повышения качества системы налогового контроля за исчислением налога на прибыль организаций, приобретает особую значимость в современных условиях. Необходим анализ тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налогового контроля, а также разработка новых стратегических направлений его совершенствования, обеспечивающих пополнение доходной части бюджета. Таким образом, необходима разработка теоретических и развитие методологических вопросов, связанных с функционированием налогового контроля, исходя из его принципов, выработанных финансовой наукой и особенностей развития национальной экономики страны.

2 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ОАО «КАЛАЧИНСКМЕЖРАЙГАЗ»

2.1 Краткая экономическая  характеристика организации