Системы федеральных налогов и сборов

           

     Введение 
 

     Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды  денежных средств. Очевидно также, что  источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые  правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц. Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

     Налоги  возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и  появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

     Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и  есть сущность налога.

     Развитие  экономики напрямую зависит от качества ее налоговой системы, от ее возможности обеспечить экономический рост и финансовую стабильность.

     Основным  нормативно-правовым актом, регулирующим отношения в сфере налогообложения, является Налоговый кодекс Российской Федерации.

     Цель  работы состоит в изучении системы федеральных налогов и сборов.

     Исходя  из цели, можно выделить следующие  задачи:

      - изучение сущности налогов и сборов;

      - рассмотрение особенностей введения, изменения и отмены федеральных  налогов и сборов;

     - рассмотрение особенностей исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов;

      - описание значения федеральных налогов и сборов для федерального бюджета и ближайшие перспективы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Федеральные налоги и сборы 

     1.1 Сущность налогов, их функции,  принципы и виды 
 

     Законом «Об основах налоговой системы  в РФ» установлено, что совокупность налогов, соборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. 
          В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Налоги  являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной  жизни. От них в значительной степени зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги в виде конкретной системы являются экономической категорией. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций.

     Налоги  нельзя сводить только к денежным отношениям. Это, прежде всего, совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью создания общегосударственного фонда для финансирования общегосударственных функций.

     Наиболее  лаконичным и верным с теоретических  позиций можно считать следующее  определение. «Налоги – императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента»[1].

     Налоги  являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, как правило, обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у других участников производственного процесса. Таким образом, изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

     Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих  субъектов (физических и юридических  лиц) по поводу формирования государственных  финансов. Налоговые отношения как  часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

     Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.

     Каждая  из выполняемых налогом функций  имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической  категории. Выделяют две основные функции  налогов: фискальную и регулирующую. А также четыре вспомогательные  функции: распределительная, социальная, стимулирующая и контрольная.

     Фискальная  функция состоит в финансировании государственных расходов. Посредством  фискальной функции реализуется  главное общественное назначение налогов  – форсирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейший экономический субъект.

     Контрольная функция налогов как экономической  категории состоит в том, что  появляется возможность количественного  отражения налоговых поступлений  и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

     Распределительная функция заключается в том, что  с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

     Социальная  функция – поддержание социального  равновесия путём изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Социальная функция налогов проявляется в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев, платежи в государственные социальные внебюджетные фонды непосредственно направлены на обеспечение социальной защищенности и государственных гарантий членам общества, нуждающимся в первоочередной поддержке.

     Стимулирующая функция - с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства. Вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.

     Регулирующая  функция налогов проявляется  в государственном регулировании экономики. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

     При помощи налогов можно поощрять или  сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами, часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами, часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.

     К федеральным налогам относятся:

     1. НДС регулируется главой 21 НК РФ;

     2. Акцизы регулируются главой 22 НК РФ;

     3. НДФЛ регулируется главой 23 НК РФ;

     4. ЕСН, с начала 2010 г. отменен,  введены новые страховые взносы  на отдельные виды обязательного социального страхования;

     5. Налог на прибыль регулируется главой 25 НК РФ;

     6. Сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов регулируются главой 25.1 НК РФ;

     7. Водный налог регулируется главой 25.2 НК РФ;

     8. Государственная пошлина регулируется главой 25.3 НК РФ;

     9. Налог на добычу полезных ископаемых регулируется главой 26 НК РФ;

     1. НДС

     Налогоплательщиками являются предприятия и предприниматели, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг на территории РФ, а также  перемещение товаров через таможенную границу РФ.

     Объектом  налогообложения являются операции по реализации товаров, работ, услуг.

     Налогооблагаемая  база определяется исходя из расчета  суммы реализации товаров, работ, услуг  с товарной наценкой, с применением  налоговых вычетов, т.е. за минусом НДС уплаченного поставщиком в цене товара при его приобретении, т.е. это входной НДС.

     Для правильного исчисления налогооблагаемой базы по НДС необходимо правильно  вести бухгалтерский учет по поступившим  суммам НДС и по начисленным при  реализации товара.

     Ставки  по НДС.

     0% - применяется к товарам, вывозимым в таможенном режиме экспорта, а также работам и услугам связанных с производством этих товаров;

     10% применяется для реализации товаров,  которые являются социально-значимыми,  товары для детей или продукты  питания, строго утвержденные  законодательством. (Пр.: мясные, молочные, хлебобулочные изделия, сахар, мука и т.д.)

     Все остальные товары, работы, услуги осуществляются по ставке 18%.

     Для правильного исчисления НДС по ставкам 10% и 18% на предприятии нужно вести  аналитический учет.

     2. Налог на доходы физических  лиц

     Это федеральный налог, регулируется главой 23 НК РФ.

     Налогоплательщиками являются физические лица, резиденты  и нерезиденты РФ, получающие доходы по всем основаниям на территории РФ. Объектом налогообложения являются доходы физических лиц, полученные на территории РФ.

     Налогооблагаемая база определяется как совокупные доходы налогоплательщика с учетом применяемых налоговых вычетов (льгот), исчисленная по каждому виду деятельности физического лица отдельно, для начисления по разным налоговым ставкам.

     Ставки  по НДФЛ: 30% для нерезидентов РФ (иностранных граждан); 35% с доходов, полученных от выигрышей в лотереи, от участия в различных играх и т.д.; 9% к доходам в виде дивидендов; 13% по всем остальным доходам.

     Льготы  по НДФЛ представлены в виде налоговых  вычетов, которые в свою очередь  представлены в виде 4 групп: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

     Налоговый период – 1 календарный год.

     Налоговая декларация подается до 30.04, последний  срок оплаты в бюджет до 15.07.

     Налоговые агенты подают сведения по НДФЛ до 30.03 после отчетного периода.

     3. Акцизы

     Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ.

     Объектом  налогообложения является реализация производственных подакцизных товаров, передача подакцизных товаров для собственных нужд, передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров в уставном капитале организации.

     Подакцизные товары:

     - алкогольная продукция;

     - спирт этиловый из всех видов сырья;

     - спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;

     - табачная продукция;

     - автомобильный бензин;

     - дизельное топливо;

     - автомобили легковые;

     - мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт;

     - прямогонный бензин.

     При налогообложении акцизами налоговая  база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности:

  1. как объем реализованных или ввезенных в РФ подакцизных товаров в натуральных единицах при применении специфических (твердых) ставок;
  2. стоимости реализованных или ввезенных в РФ подакцизных товаров без учета акцизов и НДС, при применении адвалорных (процентных) ставок.
 

     Ставки налога:

     1) адвалорные, которые устанавливаются  в % к стоимости товара без  акциза;

  1. специфические, которые устанавливаются в рублях к натуральному измерителю товара;

     3) комбинированные, состоящие из  твердой и адвалорной налоговых  ставок.

                Налогоплательщик имеет право на вычеты. Если налогоплательщик приобретает подакцизные товары и использует их в качестве сырья для производства подакцизных товаров, сумма акцизов по операциям реализации может быть уменьшена на сумму акцизов, выплаченную при приобретении подакцизных товаров.

     Налоговый период – признается один календарный  месяц.

     Отчетный  период – не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным месяцем.

     4. Налог на прибыль организаций.

     Является  федеральным и регулируется главой 25 НК РФ.

     Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность или получающие доходы на территории РФ.

     Объектом  налогообложения является прибыль, полученная по всем видам деятельности на территории РФ, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами.

     Для правильного исчисления прибыли  главой 25 НК РФ установлена классификация доходов и расходов.

     I. Группа доходов:

     а) доходы по основным видам деятельности от реализации товаров, работ, услуг  и имущественных прав. Операционные доходы, связанные с финансовыми  операциями.

     б) внереализационные доходы: доходы от участия в деятельности других предприятий, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации имущества на стороны, положительные курсовые и суммовые разницы, безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов за предоставленные займа, доходы в виде кредиторской задолженности, списанные по сроку исковой давности (3 года), штрафы, полученные от других предприятий за неисполнение ими условий договора и пр.

     II. Группа расходов:

     а) к расходам от реализации относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда; сумма начисленной амортизации; прочие расходы.

     б) к внереализационным относятся расходы, которые включают в себя обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией.

     Для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на предприятии ведут налоговый учет. Для этого разрабатывают налоговые регистры, в которых отражают информацию о доходах и расходах предприятия в соответствии с требованиями налогового законодательства. Для исчисления налоговой базы по правилам налогового учета предприятия используют метод начисления.

     Ставки  по налогу на прибыль:

     Основная  ставка с 1 января 2009 г. — 20%. Налоговым  периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами  являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.

     5. Водный налог

     Налогоплательщики: организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование.

     Объектом  налогообложения является забор  воды из водных объектов, использование  акваторий водных объектов, использование  водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.

     Налоговая база определяется как объем забранной  воды за налоговый период (на основе измерительных приборов). При использовании  акваторий и объектов налоговая база определяется как площадь использованного водного пространства, в соответствии с лицензией. При использовании водных объектов для целей гидроэнергетики налоговая база - это количество электроэнергии, произведенной за налоговый период.

     Ставки  по водному налогу определяются от вида использования, от экономического района бассейна, реки, моря. Ставки твердые (руб.)

     Льготы. Забор воды, содержащий полезные ископаемые и природно-лечебные ресурсы, забор воды для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации аварий, забор воды для санитарно-экологических проб, забор воды судами для обеспечения работы оборудования, использование акваторий для плавания на судах, а также для разовых посадок и взлетов, использование акваторий для размещения стоянки для обеспечения охраны вод и окружающей среды, использование акваторий для организованного отдыха инвалидов, ветеранов и детей, забор воды для орошения.

     Налоговый период – квартал.

     Отчетный  период – не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

     6. Сбор за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов.

     Налогоплательщики делятся на 2 вида:

     1. Налогоплательщики по объектам  животного мира – это организации и физические лица в том числе индивидуальные предприниматели, получившие лицензию на территории РФ.

     2. Налогоплательщики по пользованию  водными биологическими ресурсами – организации и физические лица, индивидуальные предприниматели, получившие лицензию на территории РФ.

     Объекты налогообложения объекты животного мира в соответствии с перечнем указанным в ст. 333 и объекты водных биологических ресурсов.

     Налоговая база – количество изъятых животных, количество водных биологических ресурсов в тоннах.

     Ставки  по налогу устанавливается в зависимости от объекта, от места его обитания в рублях, на единицу физического показателя.

     Ставка  сбора устанавливается в размер 0% в случаях: если пользование объектов осуществлялось в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы жизни, предохранение от заболеваний.

     Налоговый период – срок действия лицензии.

     Сроки уплаты. Уплата производиться путем разового взноса и регулярного взноса. Уплата разового взноса осуществляется при получении лицензии в размере 10% от суммы сбора. Регулярные взносы уплачиваются в течении всего срока действия лицензии ежемесячно, не позднее 20 числа.

     7. Налог на добычу полезного  ископаемого.

     Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством  РФ.

     Объект  налогообложения:

     1. Полезные ископаемые, добытые из  недр на территории РФ, на участке  недр предоставленном налогоплательщику  в пользование в соответствии  с законодательством РФ;

     2. Полезные ископаемые, извлеченные  из отходов добывающего производства;

     3. Полезные ископаемые, добытые за  пределами РФ, если территория  находится под юрисдикцией РФ.

     Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого  добытого полезного ископаемого  и определяется как стоимость  добытых полезных ископаемых, за исключением природного газа.

     Льготы  по налогу:

     - подземные воды, не учитываемые  на государственном балансе запасов  полезных ископаемых;

     - добытые минералогические, палеонтологические  и другие коллекционные материалы;

     - полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего производства;

     - распространенные полезные ископаемые  и подземные воды, не числящиеся  на государственном балансе запасов  полезных ископаемых, добытые частным  индивидуальным предпринимателем.

     Ставки  по налогу:

     0% - при добыче полезных ископаемых, при разработке некондиционных (остаточных  запасов пониженного качества) запасов; минеральной воды, используемой исключительно в лечебных и курортных целях; подземные воды, используемые в сельском хозяйстве и т.д.

     3,8%- при добыче калийных солей;

     4% - при добыче торфа;

     4,8% - при добыче кондиционных руд черных металлов;

     5,5% - при добыче сырья радиоактивных материалов;

     7%- при добыче минеральных вод;

     8% при добыче кондиционных руд цветных металлов.

     Налоговый период – 1 календарный месяц.

     Сроки уплаты налога - уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     8. Государственная пошлина.

     Сбор, взимаемый при юридически значимых действиях или выдачи документов.

     Налогоплательщики – организации и физические лица.

     Объект  налогообложения – юридические  действия и выдача документов.

     Размер ставки зависит от вида совершенных налогоплательщиком действий уполномоченного органа, который рассматривает дело.

     Льготы  установлены для отдельных организаций и физических лиц (инвалиды, суды, ЦБ, участники ВОВ).

     9. Страховые взносы.

     С 1 января 2010 года Единый социальный налог (ЕСН) заменен на страховые платежи  на обязательное пенсионное страхование  в Пенсионный фонд по единой ставке 26% от годовой зарплаты одного сотрудника до 415 тысяч рублей. До этого времени действовала так называемая регрессивная шкала ЕСН, то есть 26-процентные взносы уплачивались с заработка 280 тысяч рублей годового дохода. Если же годовая зарплата достигала 600 тысяч рублей, платеж составлял 10%. И, наконец, два процента работодатель платил от своего ФОТ, если зарплата свыше 600 тысяч рублей. Сам ЕСН хоть и назывался единым, был достаточно неоднородным: 6% уходило в федеральный бюджет на базовую часть пенсии, из 14% формировались страховая и накопительная части в пенсионном фонде, а еще 6% отчислялись на медицинскую и социальную страховку. Теперь же все 26 процентов будут доставаться Пенсионному фонду, поскольку тот испытывает колоссальный дефицит средств. 
 

     1.2 Особенности введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов 
 

     Необходимо  выделить ряд требований, вытекающих из Конституции РФ, которым должна соответствовать процедура установления налогов и сборов. Налоги и сборы  следует считать «законно установленными»  при наличии как минимум следующих условий.

     Во-первых, федеральные налоги и сборы должны быть установлены федеральным законодательным  органом, а региональные и местные  налоги и сборы — соответствующими представительными органами субъектов  Федерации и органами местного самоуправления.

     Во-вторых, они должны быть установлены в  надлежащей форме — федеральным  законом, законом субъекта Федерации, актом представительного органа местного самоуправления.

     Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации.

     В-третьих, закон (акт) о налоге должен быть принят с соблюдением, установленного Конституцией РФ и законодательством, порядка принятия таких актов.

     В-четвертых, закон о налоге должен быть введен в действие в соответствии с нормами, закрепленными в Конституции РФ и законодательстве. Этот вопрос имеет два аспекта. Первый — ограничение практики придания законам о налогах и сборах обратной силы, второй — проблема стабильности налогового законодательства.

              Установление налога – это принятие нормативного акта, посредством которого конкретный налог определяется как таковой и находит свое место в действующей налоговой системе государства. Это своего рода законодательное провозглашение, юридическое «создание» налога как обязательного платежа. Установление налога непосредственно предусматривает возможность введения налога на соответствующей территории в рамках всей страны либо отдельной территории (для региональных и местных налогов). Установить налог – это не значит назвать его. При установлении налога должны быть определены существенные элементы налогообложения – объект, налоговая база, налоговый период, ставка налога, порядок и сроки уплаты (п. 6 ст. 3, ст. 17 НК РФ). Таким образом, налог может считаться законно установленным, только если законом зафиксированы, описаны все существенные элементы налогообложения.

     Введение  налога – это принятие соответствующего нормативного акта, устанавливающего обязательность уплаты данного налога.