Системы и функции управленческого учета
,МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УЛЬЯНОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
НА ТЕМУ:
СИСТЕМЫ И ФУНКЦИИ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Проверила:
Ульяновск - 2005
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1.Учет себестоимости продукции на базе реальных и средних затрат.
- Учет себестоимости продукции на базе реальных затрат.
- Учет себестоимости продукции на базе средних затрат.
Глава 2. Измерение затрат в системе нормативного учета
2.1 Содержание и значение нормативного учета затрат.
2.2 Учет отклонения от норм по сырью и материалам.
2.3 Учет расходов на обслуживание производства и управления.
Глава 3. Взаимосвязь показателей и результатов деятельности предприятий в управленческом и финансовом учете.
3.1 Однокруговая система учета затрат.
- Двухкруговая система учета затрат.
Выводы и предложения.
Список литературы.
Введение
Управленческий учет появился на Западе под влиянием развития и углубления рыночных процессов как элемент практической деятельности предприятий и фирм. Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной о долгосрочной перспективе.
Управленческий учет - это прежде всего постоянная работа с финансовой информацией. Он должен обеспечивать правильное использование ресурсов предприятия и установление персональной ответственности за их использование. В отличие от анализа затрат в управленческом учете используются дополнительная документация, например, финансовые отчеты (в том числе отчеты о движении денежных средств).
Любая система представляет собой множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которые образуют определенность целостность единства. В системе бухгалтерского учета такими элементами являются хозяйственные средства, источники их образования и поступления, хозяйственные процессы и их результаты , т.е. объекты финансового учета. К системообразующим признакам здесь относят возможность оценки деятельности организации в едином стоимостном измерителе, соотве тствие модели учетных задач кругообороту хозяйственных средств, использование единого, взаимосвязанного плана счетов бухгалтерского учета, ретроспективность и полноценность его данных.
Элементами системы управленческого учета также служат его объекты и взаимосвязь между ними. В основном они те же самые что и в бухгалтерском учете, но рассматриваются не с позиций констатации, и анализа факта наличия и движения средств, источников их формирования, изменений под влиянием хозяйственных операций, а с позиций использования потребления ресурсов, соотношения затрат и полученных результатов. Кроме традиционных для финансового учета показателей объектами управленческого учета служат дополнительные показатели добавленной и дисконтированной стоимости, маржинальной прибыли, притока и оттока денежных средств, сумм и ставок покрытия и производных от них величин.
По целевому назначению систему управленческого учета можно подразделить на стратегический учет для высшего руководства предприятий, компаний, фирм и текущий учет для внутрихозяйственного менеджмента. В обоих случаях управленческий учет предназначен для того, чтобы научить менеджеров оценивать свои возможности и эффективно контролировать ресурсы, потребляемые при использовании этих возможностей.
Стратегический учет нацелен на перспективу. Ни одна хозяйственная организация не может рассчитывать на постоянный и все возрастающий успех своей деятельности. Если она не развивается, рано или поздно ее ожидает финансовый крах. Информация стратегического учета и использования его данных должны обеспечить принятие решений, предотвращающих это. Таким образом, управленческий учет - это учетный метод осуществления предприятием функций планирования, контроля и принятия решений.
Глава 1.Учет себестоимости продукции на базе реальных и средних затрат.
1.1Учет себестоимости продукции на базе реальных затрат.
Система учета затрат – это совокупность способов определения их фактической величины. Могут быть системы учета основанные на исчислении реальных действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определение средних затрат за это же время и учете фактических издержек производства и сбыта на базе нормативных затрат.
Кроме того, в зависимости от полноты учета расходов различают способы определения полных затрат изготовление (добычу) и продажу продукции и методы учета сокращенной (усеченной) себестоимости.
Учет реальных затрат предшествовал всем отальным его видам. При его организации и ведении расходы хозяйственной организации фиксируют и относят на себестоимость продукции в той их величине, в которой они имели место в данном отчетном периоде. Сырье и материалы оценивают и списывают по фактическим ценам и затратам каждой покупки, заработную плату во время отпуска, расходы на ремонт основных средств и другие нерегулярные затраты и платежи отражают в учете операций того же месяца или квартала и втом же размере, в котором они имели место. Издержки отчетного периода принимают к учету такими, какими они были в реальности. Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются, расходы прошлых периодов (кроме амортизации активов) во внимание не принимаются. Коммерческие расходы по продаже учитывают по каждой сделке.
Система учета реальных затрат имеет ряд достоинств: она отражает действительно имевшие место в данном месяце или квартале расходов и финансовые результаты продаж, не усредняя и не выравнивая их по периодам в течение года, создает возможности для выявления результатов реализации продукциии услуг по каждой сделке. Предприниматель, зная о возможных колебаниях доходов и расходов в различные месяцы года из-за сезонности производства и сбыта продукции, необходимости летних отпусков для большинства персонала и влияния других факторов, может заранее подготовить к этому соответствующие запасы товарно-материальных ценностей и денежных средств, сбалансировать их приток и отток, оценить реальные результаты продаж. Недостаток этого метода состоит в более высокой трудоемкости ведения учета и сложности калькуляционных расчетов. Поэтому применять систему учета реальных затрат целесообразно на небольших предприятиях и в хозяйствах с хорошо отлаженной автоматизацией обработки экономической информации.
1.2 Учет себестоимости продукции на базе средних затрат.
Учет и калькулирование фактической себестоимости на основе средних затрат — наиболее распространенная в нашей стране практика. Она сформировалась в годы централизованно управляемой экономики, стабильных тарифов на материалы, услуги и готовую продукцию, единых правил исчисления себестоимости и финансовых результатов деятельности. Централизованная система делала необходимым выравнивание затрат предприятия по периодам внутри года, настоятельно требовала постоянного упрощения учета, снижения его трудоемкости. Сам учет и калькуляционные расчеты на большинстве предприятий выполнялись в то время вручную.
Исчисление фактической себестоимости на базе средних затрат исходит из того, что сырье и материалы при оприходовании и списании оценивают по средним ценам приобретения, транспортно-заготовительные расходы относят на затраты по среднему проценту, применяют усредненные ставки распределения издержек между отчетными периодами и между готовой продукцией и незавершенным производством. Себестоимость реализованной продукции определяют не по каждой продаже, а в целом по предприятию. Широко используют счета «доходы будущих периодов» и «Резерв предстоящих платежей», предназначенные для равномерного отнесения неравномерно возникающих во времени расходов (на оплату отпусков, ремонтные работы, затраты на освоение продукции и др.).
По существу действующая в настоящее время система бухгалтерского учета расходов и результатов деятельности предприятий основана на измерении средних затрат. Преимущество этого варианта в значительном облегчении учетной работы, снижении ее трудоемкости. Выравнивание затрат по месяцам и кварталам в пределах года позволяет более или менее равномерно платить налоги на прибыль и доходы предприятия. Возникает возможность выявления отклонений ценовому фактору, сравнения расчетных (плановых) и фактических ставок списания распределяемых расходов.
Недостаток этого варианта учета себестоимости
состоит в том, что средние затраты могут
иногда значительно отличаться от реальных
расходов месяца и квартала, а для большинства
управленческих решений необходимо знать величину реально существующих
или ожидаемых затрат .Для крупных
и средних предприятий система
расчета фактической себестоимости
на основе показателей
средних затрат наиболее
приемлема в настоящее время. Это
не исключает возможности и необходимости
использования в отдельных случаях параллельного
измерения
величины реальных затрат отчетного периода
в течение года,
расчетов эффективности отдельных
хозяйственных операций и сделок.
По итогу за хозяйственный год оба
варианта расчета фактической
себестоимости продукции и финансовых
результатов деятельности предприятия должны дать
одинаковые результаты.
Глава 2. Измерение затрат в системе нормативного учета.
2.1 Содержание и значение нормативного учета затрат.
Для организации учета затрат на производство весьма важно, как определяется их абсолютная величина, как формируется фактическая себестоимость продукции. Изначально затраты подсчитывали путем накопления расходов в течение заранее определенного периода. Абсолютная величина затрат одного дня (по видам), одного первичного документа, одной хозяйственной операции прибавлялась к аналогичным расходам предыдущих дней, и так до окончания отчетного периода (месяца, квартала, года). По ряду затрат было неважно, какого числа данного месяца они имели место, иногда это не имело смысла (например при начислении амортизации основных средств и др. списаниях), но всегда было важно, чтобы те или иные расходы были отнесены к определенному периоду. Различные материальные и денежные затраты затем группировались и суммировались. Такой метод валового подсчета (валового оборота) расходов применяется на большинстве предприятиях и сейчас.
Со временем наука и практика выработали и другие, более рациональные методы формирования четной информации о затратах. Суть их заключается в том, что преоблающую часть фактических затрат на изготовление продукции можно расчитать предварительно,еще не приступив к ее производству. Для этого нужно иметь детально разработанную конструкцию изделия, состав продукции и технологию ее производства по операциям, установить соответствующие нормы (стандарты) издержек и расчитать нормативную калькуляцию. Данные нормативной калькуляции по видам затрат умножают на фактическое число изготовленных деталей, полуфабрикатов и изделий и определяют нормативную себестоимость фактического выпуска изделий. Прибавив к этой себестоимости отдельно учитываемые отклонения от норм по видам затрат, получим фактическую себестоимость (фактические расходы на производство продукции):
Rф = Rн + Он, где Rф – расходы фактические; Rн – расходы нормативные; Он – отклонения от норм.
Принцип определения фактических расходов как суммы заранее заданных нормативов ( стандартов) и отклонений от от них ( стандарткост) был впервые предположен и реализован в начале ΧΧ века в США, а затем и в др., гланым образом европейских странах. В 30-е годы прошлого столетия он начал внедряться и в нашей стране под названием «нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции».
Нормативный метод учета фактических затрат основан на предварительном расчете норм расхода на изделие, вид работ(услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляет бюджетные нормативные сметы. Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции и на единицу каждого ее вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм.
Нормативный метод учета фактических затрат позволяет оперативно котролировать их величину, не дожидаясь окончания месяца, квартала, года, выявлять отклонения от норм и нормативов, своевременно принимать меры по предотвращению удорожаний, перерасходов, ликвидации причин, их вызвавших. Общая сумма затрат на производство и себестоимость единицы измерения объема продукции, работ, услуг определяется точнее, поскольку подавляющая часть издержек расчитывается на базе дифференцированных, индивидуальных для каждого изделия и вида работ, норм, а отклонения обычно составляют незначительную( хотя и важную для управления) величину.
В составе нормативных расходов могут быть обособлены нормы на начало учетного периода и изменения норм. Они имеют место при измении конструкции изделия, технологии производства, состава материальных и трудовых затрат в результате внедрения новой техники и др. организационно-технических мероприятий как правило, нормы расходов уменьшаются, становятся жестче. Но для повышения качества продукции, при улучшении ее дизайна и упаковки, нормативы издержек могут возрасти. Изменения норм затрат оформляют соотвествующими документами (извещениями об изменении норм, приказами на замену и т.п.). В них указываются инициатор изменения нормы (цех, отдел, службы), ее характер и величина, место осуществления, дата введения нового норматива.
Извещение и др. документы об изменениях норм выписывают технические службы предприятия. Изменение норм обычно приурочивается к началу следуещего отчетного периода. В тех случаях когда изменения норм производятся на протяжении отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляется и учитывается особо.
В управленческом учете необходимо организовывать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:
- тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях
- единство норм, используемых в учете в течении года, на начало и конец месяца, квартала
- исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям
- контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб
- исчисление фактической эффективности организационно-технических мероприятий, контроль за их внедрением.
Для расчета и анализа фактической эффективности организационно-технических мероприятий необходимо вестиоперативный учет изменений норм в разрезе мероприятий, причин, инициаторов и исполнителей. Для этого применяют специальные карты учета изменений норм на отдельные виды продукции и ведомости учета выполнения плана организационно-технических мероприятий.
В условиях механизации и автоматизации обработки экономической информации оперативная корректировка норм осуществляется с помощью специальной программы на основе извещений об изменении норм или технической документации. При этом в памяти системы должны отражаться все имеющие место изменения норм от начала изготовления данной продукции до снятия ее с производства.
Нормативные затраты ориентируют предприятие на будущее и в то же время являются средством оценки происходящих изменений в производственной деятельности с точки зрения влияния на прибыль. Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их использование в будущем. Система управления затратами на основе норм включает:
- планирование затрат на основе норм обеспечивающих выполнение поставленных администрацией перед производством задач;
- документирование затрат с обязательным отражением в документах разрешений на использование производственных ресурсов для целей производства, подтвержденных нормами;
- списание затрат на счете бухгалтерского учета на основе норм; оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной полной или частичной себестоимости; отклонения от норм текущих затрат отражаются в виде производственного результата;
- выявление отклонений от норм оперативным путем для использования их в целях быстрого и эффективного воздействия управленцев на производство; каждый менеджер получает информацию, соответствующую своему уровню управления.
Следовательно нормативное управление затратами отличается от традиционных методов более сильным воздействием со стороны управления на формирование себестоимости и более оперативной информацией, необходимой для принятия управленческих решений в ходе производственного процесса.
2.2 Учет отклонения от норм по сырью и материалам.
По затратам сырья и материалов прежде всего устанавливается единая для предприятий номенклатура причин отклонений и их виновников, разрабатывается система их цифрового обозначения (коды и шифры)
Методы выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства в том или ином цехе. Основными методами выявления отклонений является:
- сигнальное документирование;
- учет партионного и непрерывного раскроя материала;
- предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство(расчетно-аналитич
еский метод); - инвентарный метод.
Метод сигнального документирования применяют при всех случаях вынужденной замены материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий. В этих случаях в цехе, потребляющем материалы, выписывают специальный документ( требование, приказ на замену), имеющий особое обозначение(полосу по диагонали, др. цвет бумаги), в котором указывают причину и виновника отклонений, а в некоторых случаях приводят расчет отклонений.
Достоинство метода сигнального документирования в простоте, универсальности, возможности применения в любых производствах. Начальники цехов, руководители предприятия подписывая эти документы, получают соответствующую информацию и принимают меры по предотвращению перерасхода. Недостаток сигнального документирования заключается в том, что выявляется не сверхнормативный расход материала, а сверхлимитный отпуск в производство, поэтому данный метод учета не может характеризовать использование сырья и материалов на рабочих местах.
Метод партионного и непрерывного раскроя – наиболее рациональный. При нем отклонения выявляют по каждой партии раскраиваемого материала (листовой и прутковой металл, текстиль, и т.п.).
Учет партионного раскроя ведется планово-диспетчерскими бюро цехов в учетных картах, открываемых на каждую партию материала. В карты записывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей кроя ), сделанных из этой партии, количество полученных отходов и неиспользованного материала. Расход материала по нормам определяется умножением количества выработанной продукции, деталей и полуфабрикатов на норму расхода (брутто). При сопоставлении количества фактически израсходованных материалов с расходами по нормам устанавливается результат использования экономия или перерасход. Аналогичный контроль осуществляется в отношении отходов.
Учет отклонений в
использовании раскраиваемых
Достоинство партионного и непрерывного раскроя – в возможности контроля за использованием материалов непосредственно на рабочих местах, в выявлении индивидуальных причин отклонений по каждой партии материалов. Недостаток данного метода – в ограниченности применения: он может использоваться только для материалов которые подвергаются раскрою.
Метод предварительных расчетов отклонений путем сопоставления нормативной и фактической рецептуры запуска сырья и материалов применяется в производствах, где они потребляются в виде смеси (пищевой, химеческой промышленности, при изготовлении материалов, стекла и т.п.). Здесь отклонения выявляют при отпуске сырья и материалов в производство сравнивая по каждому компоненту смеси расход по норме и фактический. Нормативный набор компонентов можно определить путем уможения веса или объема загрузки на предусмотренной технологическим процессом коэффициента участия каждого вида сорта, марки сырья и материалов в их общем потреблении.
Инвентарный метод выявления
отклонений требует инвентаризации
остатков неизрасходованных материалов
или заготовок в цеховых
Мф = Мн + Мп – Мк , где
Мф – фактический расход материалов;
Мн – остатки материалов на начало периода;
Мк – остатки материалов на конец периода;
Мп – поступления материалов в производство в течении периода.
Нормативный расход материалов М(норм.) исчисляется путем умножения числа годных деталей, заготовок, готовых изделий на нормативные затраты каждого вида материалов.
Мнорм = Rm * X , где
X – число изготовленных деталей, заготовок и изделий;
Rm – норма расхода материалов на одну деталь, заготовку, изделие.
Отклонение в расходах материалов ∆М:
∆М = Мф – Мнорм
Из общей суммы отклонений, расчитанных таким методом, нужно исключить нормативные затраты на окончательно забракованные детали и изделия и отклонения вследствие замены материалов. Оставшаяся сумма представляет собой величину отклонений, вызванных нерациональным использованием отпущенных в производство материалов, потерей деталей, неучтенным браком и т.п.
Достоинства инвентарного метода – в универсальности применения для любых производств и большинства материалов, недостаток в обезличенности учета отклонений по причинам и виновникам. Кроме того, для точного исчисления материальных затрат всякий раз необходимо производить инвентаризацию остатков каждого вида материалов и полуфабрикатов на рабочих местах и в цеховых кладовых, а это – трудоемкая работа.
2.3Учет расходов на обслуживание производства и управления.
Комплексные расходы на обслуживание производства и управление включают затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (обшехозяйственные) расходы предприятия. Степень их комплексности, количество самих статей могут быть различными. Это зависит главным образом от величины предприятия и соответствующих расходов на управление им, от организации их учета и контроля.
Вначале, когда промышленные предприятия были в основном ремесленными мастерскими, все непрямые, не связанные непосредственно с производством продукции затраты считались накладными и объединялись в одной статье того же наименования. Термин этот был заимствован из торгового счетоводства. И сейчас на небольших предприятиях негосударственных форм собственности, в организациях с бесцеховой структурой управления целесообразно все затраты на обслуживание производства и управление объединять в одну статью «0бщехояйственные расходы».
За рубежом даже на крупных машиностроительных и химических производствах с большим удельным весом в активах дорогостоящих машин и оборудования с высокими эксплуатационными издержками не выделяют в затратах обособленной статьей расходы на содержание оборудоваиия и общецеховые расходы. Все они считаются производственными , так же как материалы и заработная плата, подразделяются на прямые — по отношению к изготовлению продукции и косвенные — общие.
В действующей в настоящее время в нашей стране практике бухгалтерского учета в составе расходов на обслуживание производства и управление рекомендовано учитывать две статьи: цеховые и общезаводские расходы, которым в плане счетов соответствуют счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Ранее дополнительно обособлялись, а на ряде предприятий и сейчас отдельно учитываются расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.
В отличие от основных затрат, связанных с производством конкретных видов продукции и зависящих от ее объема, расходы на обслуживание производства и управление принадлежат всей массе продукции и зависят главным образом от длительности учетного периода. Если основные затраты (материалы, заработная плата, энергия и т.п.) однородные, то расходы на обслуживание и управление всегда комплексные, содержащие все элементы издержек, объединенные в статьи и подстатьи. Поэтому основные затраты относятся на себестоимость изготовления конкретных изделий прямо, а расходы на обслуживание производства и управление, как правило, только после распределения пропорционально установленным базам. Очень важно различие в зависимости прямых и косвенных затрат от объема производства и реализации продукции, их деление на постоянные и переменные расходы. Современная организация учета издержек производства требует четкого определения степени такой зависимости и отражения ее в составе статей затрат. Это позволяет в дальнейшем выполнить ряд ценных для управления оптимизационных расчетов.