Системы и методы калькулирования себестоимости

Введение

     В условиях развивающихся рыночных отношений  в нашей стране предприятие становится юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все  более зависит от уровня информационного  обеспечения его отдельных подразделений  и служб.

     Основной  целью деятельности любого предприятия  является получение прибыли. Финансовый результат деятельности предприятия  обусловлен доходами и расходами, причем в условиях рыночной экономики доходы в значительной степени зависят  от конъюнктуры, а расходы - в существенно  большей степени - от работы самого предприятия, деятельности его администрации  и усилий производственного коллектива.

     Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство и калькулирование себестоимости  выпускаемой продукции, выполняемых  работ или оказываемых услуг. Недаром в практике работы фирм и  предприятий в странах с рыночной экономикой эти участки выделены в системе бухгалтерского учета  в производственный учет.

     Если  целью калькулирования себестоимости  продукции на предприятии является не просто отражение данных о фактических  затратах в финансовой отчетности, а еще и принятие управленческих решений, то в этом случае к задачам  производственного учета добавляется  расчет оптимальной себестоимости, которая в условиях работы на рынке  могла бы обеспечить предприятию  определенный доход. Исходя из рассчитанного  уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы  обеспечить ее приемлемый уровень и  возможность постоянного снижения. Следовательно, в условиях жесткой конкуренции одним из основных преимуществ предприятия становится низкая себестоимость продукции. Ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

     Метод калькулирования предполагает систему  производственного учета, при которой  определяются фактическая себестоимость  продукции, а также издержки на единицу  продукции. Выбор метода калькулирования  себестоимости продукции связан с технологией производства, его  организацией, особенностями выпускаемой  продукции. В настоящее время  в мировой бухгалтерской практике вопросам производственного и управленческого  учетов, в том числе методикам  планирования и учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции, придается большое значение.

     Цель  курсовой работы – исследовать механизм учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг).

     Таким образом, в курсовой работе должны будут  исследованы принципы формирования себестоимости работ по статьям  и элементам затрат, методика учета  затрат производства.

     В соответствии с поставленной целью  были сформулированы основные задачи курсовой работы:

     - исследовать теоретические и  методологические аспекты учета  затрат на производство продукции  и калькулирования себестоимости  продукции;

     - рассмотреть классификацию методов учета затрат на производстве. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Калькулирование себестоимости

1. Определение сущности учета затрат

     Калькулирование себестоимости - один из важнейших разделов управленческого учета.

     Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и  ее возникновение непосредственно  связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения  бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский  учет велся по простой схеме —  «приход-расход».

     Появление калькуляции связано с зарождением  мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование  как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления  конкуренции получило в условиях промышленного производства.

     Именно  себестоимость производства единицы  продукции является основой для принятия  большого числа управленческих решений, например:

     - выпуск какой продукции продолжить или прекратить;

     - производить или покупать комплектующие  изделия;

     - какую цену установить на выпускаемую  продукцию;

     - покупать ли новое оборудование;

     - менять ли технологию и организацию  производства.(5)

     Себестоимость продукции — это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость  продукции является важнейшим показателем  производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана  по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного  хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве

     Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно рассматривать как совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукта или процесса. Результатом калькулирования является калькуляция, то есть расчет затрат предприятия, падающих на единицу произведенной продукции. Принципиальным моментом для калькулирования является выбор калькуляционной единицы, который, в свою очередь, зависит от направления учета. При исчислении себестоимости в целях оценки запасов, ценообразования или анализа доходности разных видов продукции калькуляционной единицей выбирают единицу продукции (штуку, пачку, квадратный метр и т. п.), при анализе, например, эффективности деятельности различных структурных единиц — сами такие единицы (филиалы, подразделения и т. п.).

     Объектами калькулирования являются продукты труда. Ими могут быть:

     - продукты полной или частичной  готовности;

     - заказ, группа однородных изделий;

     - строительные объекты на разных  этапах строительства;

     - отдельные операции;

     - виды работ и услуг (транспортные, монтажные, ремонтные, научно-исследовательские).

     Калькулирование — система экономических расчетов себестоимости калькуляционной единицы в рамках направления учета затрат. Конечным результатом калькулирования является калькуляция — перечень затрат, необходимых для приведения одной калькуляционной единицы в некое целевое состояние. Если речь идет о себестоимости единицы продукции, калькуляция будет представлять собой список затрат, которые необходимо понести для ее изготовления, при анализе эффективности функционирования филиальной сети организации — список затрат, необходимых для выполнения филиалами своих основных функций (производство, торговое представительство и т. п.).(4)

     Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором — фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем — себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

     В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

     Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

     Если  рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования  затрат и результатов прошлой, настоящей  и будущей производственной деятельности соответствующей модели правления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления, к которым относятся:

     • информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

       • наблюдение и контроль над фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формировании экономической стратегии на будущее;

     • исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

     • выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

     • систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер, обеспечивающих окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

     Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости.(3) 

2. Классификация методов калькулирования  и выбор метода учета затрат

     Под методом калькулирования обычно понимают совокупность способов аналитического учета затрат, обеспечивающих возможность отнесения затрат на избранный объект калькулирования (калькуляционную единицу) и определение себестоимости этой единицы. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

     Классификация методов калькулирования может быть проведена по нескольким независимым основаниям. Использование систем учета затрат и калькулирования не может быть произвольным, так как системы управленческого учета затрат на производство определяют три взаимосвязанных элемента: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек (по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам) и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью. Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует, но наиболее информативными и, вероятно, поэтому широко употребляемыми на практике являются классификации по трем признакам (рис. 1.1):

     1) по оперативности учета затрат;

     2) по полноте включения затрат в производственную себестоимость;

     3) по объектам учета затрат.(5) 

     рис. 1.1 Подходы к учету затрат и калькулированию себестоимости

     Однако  ни одна из классификаций не может  претендовать на полноту отражения  всех производственных особенностей отдельно взятого предприятия. В этом случае различия в производственных условиях требуют дополнительных признаков классификации систем учета. Прежде всего к ним следует относить такие, которые помогают отличить один метод учета и калькулирования от другого (рис. 1.2; рис. 1.3).

     рис 1.2 Дополнительные признаки классификации систем учета производственных затрат 
 
 
 
 

     рис. 1.3 Дополнительные признаки классификации систем учета производственных затрат

     Выбор метода калькулирования определяется доминирующим в настоящий момент в управленческом учете организации направлением учета. Самыми очевидными и распространенными направлениями учета являются:

     — ценообразование;

     — анализ доходности отдельных продуктов;

     — анализ возможности дополнительных заказов;

     — анализ структуры ассортимента и т. д.

     Именно  эти направления учета реализованы  в той или иной форме почти  у всех коммерческих организаций. Все  они требуют информации о формировании себестоимости единицы продукции, и поэтому методы калькулирования  себестоимости этой единицы являются наиболее разработанными в настоящее  время.

     Система управленческого учета в организациях может быть построена автономно от системы финансового и налогового учета, поэтому выбор методов учета затрат и калькулирования себестоимости должен отвечать интересам принятия решений и может выполняться независимо от методов, используемых в финансовом или налоговом учете.

     Кроме направления учета, на выбор метода калькулирования в конкретной организации  будут влиять различные факторы, например, особенности технологического процесса или характер выпускаемой продукции.(6)

     Как отмечалось ранее, система учета  производственных затрат организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она также зависит от выбора объектов учета, которые определены целями управления.

     Объект  учета затрат — это признак, согласно которому осуществляется группировка производственных затрат для целей управления.

     В каждой многоцелевой учетной системе  выделяют следующие группы объектов учета: категории затрат; центры ответственности; виды продукции. В этом случае номенклатура объектов учета затрат может включать: места возникновения затрат; центры ответственности; статьи затрат; факторы производственной деятельности; виды или группы однородной продукции.

     Места возникновения затрат — предприятие, производство, вид деятельности, цехи, участки, хозрасчетные бригады, агрегаты, стадии, переделы, процессы и т.п.

     Центры  ответственности — подразделения, по которым имеется возможность учесть выполнение менеджерами установленных им администрацией обязанностей. Центры создаются на основе существующей линейно-функциональной структуры управления, на базе функциональных отделов и служб предприятия и, где это возможно, совмещают или включают в свой состав места возникновения затрат.

     Статьи  издержек имеют разную классификацию  в зависимости от цели управленческого  учета.

     Факторы производственной деятельности — виды ресурсов: средства труда, предметы труда, рабочая сила, а также затраты  на организацию и обслуживание производства, расходы на управление. Деление затрат по производственным факторам выявляет связи между отдельными элементами, участвующими в производстве, и обеспечивает контроль за правильностью распределения и рациональностью расходования ресурсов.

     Виды  и группы однородной продукции —  заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, бригадокомплекты, группы однородных продуктов и т.п. Как объекты  учета затрат они используются для  выработки производственной стратегии  и ценообразования, определения доходности производства отдельных видов продукции.

     На  выбор объектов учета затрат существенное влияние в свою очередь оказывают: особенности технологии производства; тип организации производства; структура управления предприятием; технические параметры вырабатываемой продукции; степень развития внутренних отношений и др. Характеристики различны и потому номенклатура объектов учета затрат разрабатывается индивидуально каждым предприятием.

     Например, в добывающей промышленности (угольной) объектами учета затрат выступают: виды производств (основное и вспомогательное); места возникновения затрат и центры ответственности (структурные подразделения, отражающие характер производства и организационно-хозяйственную структуру шахт и угольных разрезов); способы добычи — подземный (шахты) и открытый (угольные разрезы); производственные процессы, транспортировка; калькуляционные расходы и элементы затрат.(15) 

3. Роль  калькулирования  себестоимости продукции  в управлении производством

     Задача  калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

     Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

     Плановая  калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

     Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

     Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

     Предпосылкой  калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.

     Производственный  учет, будучи частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется.

     Лишь  на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.

     Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

     Учет  затрат и калькулирование себестоимости продукции могут чередоваться и в основном производстве. Как будет показано ниже, в условиях попередельного метода вначале калькулируется себестоимость полуфабриката первого передела, которая затем списывается на затраты второго передела, и лишь после этого можно калькулировать себестоимость полуфабриката второго передела.(13)

     Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

     Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель — оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.

     Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

     • целесообразность дальнейшего выпуска  продукции;

     • установление оптимальной цены на продукцию;

     • оптимизация ассортимента выпускаемой  продукции;

     • целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

     • оценка качества работы управленческого персонала.(6)

     Данные  фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

     Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации.

     Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом. Подведем итог характеристики учета затрат на производство: контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление, подготовка информации о затратах для поддержки управленческих решений.(8) 
 
 
 
 
 

     2 Методы калькулирования себестоимости

     2.1 Калькулирование себестоимости по объектам учета затрат: попроцессный, позаказный, попередельный методы

     Попроцессный  метод. Само название метода означает, что сфера его применения — производства, представляющие собой непрерывный процесс. Выход продукции в этих производствах тоже можно ассоциировать с неким процессом — продукция производится более или менее ритмично. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий. Затраты обобщают за определенный период по производственным подразделениям безотносительно к изделиям.

     Попроцессный  метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.).

     Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.(5)

     Попроцессная система калькуляции и накопления затрат основана на исчислении средней себестоимости всех изделий, произведенных за данный период. Осуществленные затраты накапливаются по процессам, где каждое производственное подразделение выполняет какую-либо часть общего процесса производства и передает свою продукцию для дальнейшей переработки в следующий процесс. При этом наблюдается высокий уровень общепроизводственных накладных расходов, которые распределяются по продуктам на основе натуральных показателей. Технология процессов часто носит непрерывный характер, и поэтому попродуктные калькуляции составляют периодически каждый месяц.