Системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

Содержание

Введение 4

Глава I Теоретические основы формирования системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц 5

1.1 Сущность налога на доходы физических лиц 5

1.2 Налогоплательщики НДФЛ 6

1.3 Элементы налогообложения по НДФЛ 8

1.4 Элементы налоговых вычетов по НДФЛ 11

1.5 Порядок предоставления социальных налоговых вычетов 12

1.6 Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов 20

1.7 Проблем2ы сисастемы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и рекомендации по совершенствованию системы налоговых вычетов 23

Глава II Механизм расчёта налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц 27

Заключение 29

Список  используемой литературы 31

Введение

Среди налогов, уплачиваемых населением, наиболее распространенным является НДФЛ, существующий практически во всех странах мира. НДФЛ называется налог, который взимается с дохода плательщика. В России НДФЛ является налог на доходы физических лиц. Важнейшим элементов системы налогообложения физических лиц являются налоговые вычеты. Основной целью системы налоговых вычетов является следующая: через налоговые вычеты реализуется социальная функция налога, при этом обеспечивая выполнение принципа справедливости в налогообложении. С помощью системы налоговых вычетов государство может решать не только экономические задачи, но и влиять на социальные процессы, перераспределять налоговую нагрузку, решать другие проблемы, например демографическую. В решении данных задач как раз и проявляется актуальность данного вопроса.

В процессе исследования данной темы, необходимо изучить законодательство в данной области, рассмотреть теоретические  аспекты данной темы в учебниках  и учебных пособиях, рассмотреть  то, как рассматривается данная тема в периодической печати и в  электронных СМИ

Объектом исследования является порядок исчисления и уплаты НДФЛ. Предметом исследования являются налоговые  вычеты по налогу на доходы физических лиц. Целью исследования является определение  значение системы налоговых вычетов  в РФ, определение проблем систем налоговых вычетов. Для того чтобы  решить данную цель, необходимо решить ряд последовательных задач:

• изучить историю возникновения налога на доходы исторических лиц;
• рассмотреть порядок предоставления имущественных вычетов;
• изучить порядок предоставления социальных налоговых вычетов;

Глава I Теоретические основы формирования системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

1. Сущность налога на доходы физических лиц

Экономическая природа налога заключается в определении источника  обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог  на частные хозяйства и народное хозяйство в целом, т.е. обнаруживает себя в сфере производства и распределения.

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика  в бюджет и внебюджетные фонды  в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у  государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные  и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники  производства валового внутреннего  продукта, например работники, своим  трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход, структура налога показана на рисунке 1

Рисунок 1 – Структура налога на доходы физических лиц

2. Налогоплательщики НДФЛ

Плательщиками НДФЛ являются:

1) Физические лица, имеющие  постоянное местожительство в  России (резиденты). К резидентам  относятся лица, проживающие в  России в общей сложности не  менее 183 дней в календарном году.

2) Физические лица, не  имеющие постоянного местожительства  в Российской Федерации (нерезиденты), в случае получения дохода на территории России.

К физическим лицам относятся  граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства.

3) Иностранные личные  компании, доходы которых рассматриваются  как доходы их владельцев. Владельцем  личной компании считается физическое  лицо, в собственности которого  находится любая хозяйственная  единица, доходы которой в стране  регистрации личной компании  не подлежат обложению налогом  на прибыль корпораций или иным аналогичным налогом.

4) В отдельную категорию  плательщиков налога на доходы  физических лиц выделены индивидуальные  предприниматели. К ним относятся  физические лица, зарегистрированные  в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, а также частные  нотариусы, частные охранники,  частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком подоходного налога.

Объект налогообложения - это необходимый элемент состава  налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным28.

Согласно ст.41 НК РФ доходом  признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой  совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так  и в натуральной форме, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

При получении доходов  в натуральной форме налоговая  база определяется как рыночная стоимость  в денежном выражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества. Эта стоимость  определяется с учетом положений  статьи 40 НК РФ и включает в себя сумму налога на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения  принимается указанная сторонами  цена сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной. Однако, налоговые органы на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ могут проверить правильность применения цен: а) по сделкам между взаимозависимыми лицами; б) при отклонении цены более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией (индивидуальным предпринимателем) по идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного времени. Если в ходе проверки окажется, что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога исходя их рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в данном случае не предусмотрено. Статьей 40 не вменяется в обязанность налогоплательщику делать специальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре в целях налогообложения осуществляют только налоговые органы. Однако налогоплательщик вправе самостоятельно произвести специальный расчет и заплатить дополнительные суммы налогов.

3. Элементы налогообложения по НДФЛ

Налогу, как экономической  категории, присуща своя система  элементов, которая выражает его  содержание и форму. Совокупность компонентов  образует единое понятие налога. Элементы налога представляют собой составные  части (компоненты) налога, в совокупности определяющие его форму и содержание, принципы построения и организации взимания и устанавливаемые законодательными актами государства.

Ст. 17 ч.1 НК РФ гласит: “Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая  база, налоговый период, налоговая  ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога”.

В налоговом праве различают  существенные и несущественные элементы налога.

К существенным элементам, без  которых порядок исчисления и  уплаты налога в бюджет считается  неопределенным, относятся: субъект  налога (плательщик), объект обложения, предмет налога, масштаб налога, метод учета налоговой базы, налоговый  период, единица налогообложения, налоговая  ставка и метод налогообложения, порядок исчисления налога, способы  и порядок уплаты налога, сроки  уплаты налога, отчетный период.

К несущественным (факультативным) элементам налога, отсутствие законодательного определения которых не влияет существенным образом на выполнение налоговых  обязательств плательщикам, но может  снизить качество их исполнения, относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога и начисленных штрафных санкций, ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы и пр.

Субъект налога (налогоплательщик) – это физическое или юридическое  лицо, на которое законодательством  возложена обязанность уплачивать налог.

Носитель налога – это  лицо, которое принимает и несет  на себе тяжесть налогового бремени  в результате его переложения.

Объект налога – это  предмет или действие (событие, состояние) субъекта налога, на который падает налог. Названия многих налогов вытекают из объекта обложения.

Основанием для возникновения  обязательств по уплате налога служит наличие объекта обложения. Российское налоговое законодательство определило следующие объекты налогообложения: доход (прибыль), валовая выручка, стоимость  определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ц.б., валютой, добавленная стоимость продукции, владение и передача имущества.

Каждый налог имеет  самостоятельный объект обложения  и один и тот же объект не может  облагаться налогом более 1-го раза за установленный законом для  данного налога период.

Предмет налога – это  объект налога до распространения (возникновение) на него налоговых обязательств. Пример: по налогу на имущество предметом  налога является им-во как таковое, а объектом – правовая возможность владеть и распоряжаться этим имуществом.

Источник налога – это  доход субъекта (з/п, прибыль, выручка, дивиденды и пр.), из которого уплачивается налог.

Налогооблагаемая база –  часть дохода или стоимости, выраженная в облагаемых единицах, к которой  применяется ставка налога. Она равна  объекту налога минус налог. льготы.

Масштабом обложения называется та единица, которая кладется в основу измерения налога (в промысловом  налоге масштабом м.б. оборот предприятия, прибыль, капитал, количество рабочих и станков, величина помещения или плата за него и т.д.).

Единицей обложения называется самая мера, с которой исчисляется  налог (со стольких-то десятин столько-то, с каждой сотни рублей). Разница  между масштабом и единицей обложения  заключается в том, что в масштабе единица измерения берется как принцип (в промысловом налоге, например, сбор со станка), единица обложения берется как мера (с каждого станка столько-то). Единица измерения объекта налога по подоходнику, по налогу на прибыль – денежная единица страны (рубль), по змельному налогу – гектар, по акцизу на водку – её крепость, на бензин – литр или тонна и т.д. Единица обложения есть единица масштаба налога, которая используется для количественной характеристики налоговой базы, а значит, и предмета налогообложения.

Налоговый оклад – сумма  налога, уплачиваемая налогоплательщиком с одного объекта обложения.

Налоговая ставка – размер налога на единицу обложения, или  норма налогообложения. НК РФ определяет налоговую ставку как величину налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой  квотой.

Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу (объект) обложения независимо от размера  доходов. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта  налогообложения (основные ставки в  мире). Смешанные ставки – сочетают обе.

Регрессивные ставки уменьшаются  с увеличением доходов. Пропорциональные ставки устанавливаются в одинаковом проценте к объекту налога без  учета его величины. Прогрессивные  ставки возрастают с увеличением  размера объекта обложения.

Сроки уплаты налога – календарная  дата или определенный период времени, в течение которого субъект налога рассчитывается с государством по своим  налоговым обязательствам. Налоговым  законодательством РФ установлены  следующие сроки: ежедекадные (не позднее 15, 25-го числа текущего месяца и 5-го числа следующего за отчетным), ежемесячные, ежеквартальные, ежегодные.

Налоговый период – интервал времени, в который определяется размер налогового обязательства плательщиков перед бюджетом. По НК РФ под налоговым  периодом понимается календарный год  или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи (ст.55 ч.1 НК РФ). В нашей стране налоговый  период равен финансовому (календарному) году.

Налоговая санкция – увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.

4. Элементы налоговых вычетов по НДФЛ

Налоговый вычет – это  один из видов налоговой льготы, а именно установленная законодательством  сумма, на которую уменьшается в  целях налогообложения полученный налогоплательщиком доход.

В Налоговый Кодекс РФ определено четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Особый интерес для граждан представляют имущественные и социальные налоговые вычеты.

Имущественный вычет предоставляется  гражданину при сделках с имуществом, в частности при покупке, продаже  квартиры (комнаты, дома, гаража), а также  при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Сущность имущественного налогового вычета заключается в  том, что из налогооблагаемой базы (доходов  за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма в виде имущественного вычета, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью.  Для  получения имущественного вычета за прошедшие годы необходимо подать налоговую  декларацию 3-НДФЛ.

Социальный вычет предоставляется  при наличии  расходов у налогоплательщика  в налоговом периоде: собственное  обучение по любой форме, обучение детей, лечение, приобретение лекарств, добровольное пенсионное страхование и т.д. Сумма на возврат подоходного налога зависит от характера и размера фактических расходов, а также наличия ограничения предельного размера вычета. Для получения социального вычета за прошедшие годы необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ.

5. Порядок предоставления социальных налоговых вычетов

Социальные налоговые  вычеты позволяют вычитать при формировании налогооблагаемого дохода фактически произведенные расходы социального  назначения. В число социальных налоговых  вычетов входят четыре вида производственных налогоплательщиком в налоговом  периоде целевых расходов на социальные нужды: налоговые вычеты на лечение, на благотворительность, на обучение, взносы в пенсионный фонд.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются физическому  лицу по окончании того налогового периода, в котором им произведены  указанные расходы, на основании  налоговой декларации, заявления  о предоставлении вычетов и документов, подтверждающих его целевые расходы  на социальные цели, предоставленных  налогоплательщиком в налоговый  орган по месту жительства.

Социальный налоговый  вычет в части расходов на благотворительные  цели. Социальные налоговые вычеты на благотворительные цели предоставляются:

Рисунок 2 – Классификация социальных вычетов на благотворительные цели

Вычет в части расходов на благотворительные цели представляется в размере фактически произведенных  расходов, но не может превышать 25 % суммы дохода налогоплательщика, полученного  в налоговом периоде, в котором  произведены указанные расходы. Для получения данного налогового вычета кроме предоставления налоговой  декларации и заявления на предоставление вычета прилагаются следующие документы:

- документы, подтверждающие  участие в благотворительной  деятельности;

- платежные документы,  подтверждающие расходы на благотворительные  цели;

- справка о доходах  по форме № 2-НДФЛ, подтверждающие полученный доход и сумму уплаченного налога.

Социальный налоговый  вычет в части расходов на образование. Социальный налоговый вычет в  сумме, уплаченной в налоговом периоде предоставляется:

1) налогоплательщиком за  свое обучение в образовательных  учреждениях – в размере фактически  произведенных расходов. Ранее существовало  ограничение максимальной суммы  вычета на обучение самого  плательщика в размере 50000 рублей, сейчас же установлено единое  максимальное ограничение суммы социальных вычетов в связи расходами на обучение самого налогоплательщика, на медицинское лечение и на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования в размере 120000 рублей.

2) налогоплательщиками-родителями  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет по очной  форме обучения в образовательных  учреждениях – в размере фактически  произведенных расходов на это  обучение, но не более 50000 рублей  на каждого ребенка в общей  сумме на обоих родителей.

3) налогоплательщикам-опекунам  за обучение своих подопечных  в возрасте до 18 лет на дневной  форме обучении в образовательных  учреждениях – в размере фактически  произведенных расходов на это  обучение, но не более 50000 рублей  на каждого ребенка. Право на  получение указанного социального  налогового вычета распространяется  на налогоплательщиков, осуществляющих  обязанности опекуна или попечителя  над гражданами, бывшими их подопечными,  после прекращения опеки или  попечительства в случаях оплаты  налогоплательщиками обучения указанных  граждан в возрасте до 24 лет  на дневной форме обучения  в образовательных учреждениях.

Социальный налоговый  вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах. Причем эти учреждения могут быть как государственными или муниципальными, так и частными. Однако при этом следует помнить, что социальный налоговый вычет в части производственных физическим лицом расходов на обучение в образовательном учреждении предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.

Социальный вычет представляется также и за период обучения указанных  лиц в учебном заведении, включая  академический отпуск, оформленный  в установленном порядке в  процессе обучения. Вместе с тем  применить такой вычет можно только в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета. В тех случаях, когда денежные средства в оплату обучения по заключенному налогоплательщиком с учебным заведением договору были перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем, и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть представлен з тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные  работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем. Специальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала. Также Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

В Налоговом кодексе сказано, что для получения социального  вычета требуется представление  документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на обучение. Однако, конкретного перечня кодексом не предусмотрено. Для получения налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое образование, а также по расходам налогоплательщика-родителя, опекуна, попечителя на обучение ребенка одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц предоставляются следующие документы:

- заявление на предоставление  налогового вычета;

- договор(контракт) (его копия) на обучение;

- платежные документы  (копии), подтверждающие внесение  денежных средств образовательному  учреждению за свое обучение, за обучение детей, в которых  должны быть указаны персональные  данные налогоплательщика, оплатившего  обучение;

-документы либо их  копии, подтверждающие данные  о рождении детей;

-документы либо копии  документов подтверждающие факт опекунства или попечительства;

-справки о доходах  по форме № 2-НДФЛ о суме  полученного дохода и удержанного  с него налога на доходы  физических лиц.

Социальный налоговый  вычет в части расходов на лечение. Налогоплательщик может получить стандартный  налоговый вычет:

- в сумме, уплаченной  им в налоговом периоде за  услуги по лечению, предоставленные  ему, его супруге, его родителям  и детям в возрасте до 18 лет  медицинскими учреждениями Российской  Федерации;

- в размере стоимости  медикаментов, назначенных перечисленными  лицами лечащим врачом, приобретаемых  налогоплательщиком за счет собственных  средств;

- в размере страховых  взносов, уплаченных налогоплательщиком  страховым организациям по договорам  добровольного личного страхования,  а также по договорам добровольного  страхования супруга, родителей  и своих детей в возрасте  до18 лет, предусматривающим только  оплату по лечению.

По дорогостоящим видам  лечения в медицинских учреждениях  сумма налогового вычета применяется  в пределах документально подтвержденных затрат. ФНС также обращает внимание, что при предоставлении социального  налогового вычета по дорогостоящим  видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения учитывается  стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных  медицинских материалов, если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим  договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.

Указание на использование  в ходе лечения приобретенных  пациентом соответствующих дорогостоящих  расходных медицинских материалов может содержаться в справке, выдаваемой медицинской организацией. При этом не имеет значения, на каких  условиях медицинской организацией пациенту были оказаны медицинские  услуги с использованием указанных  расходных медицинских материалов.

Перечни медицинских услуг  и дорогостоящих видов лечения  в медицинских учреждениях Российской Федерации, расходы по которым уменьшают  налоговую базу налогоплательщика, а также лекарственные средства, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы, оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета». Обязательным условием предоставления данного вида вычета является наличие лицензии у медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности. Страховые организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности.

Для получения социального  налогового вычета по расходам налогоплательщика  на свое лечение, оплату медикаментов и страховых взносов одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц представляются следующие документы:

- заявление на предоставление  налогового вычета;

- справка об оплате  медицинских услуг для предоставления  в налоговые органы Российской  Федерации;

- рецептурные бланки с  назначениями лекарственных средств  по форме № 107/у с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», выписанные лечащим врачом налогоплательщику и его супруге, его родителям и его детям до 18 лет;

- платежные документы,  подтверждающие внесение налогоплательщиком  денежных средств медицинскому  учреждению Российской Федерации,  уплату страховых взносов, оплату  налогоплательщиком назначенных  лекарственных средств;

- договор налогоплательщика  с медицинским учреждением Российской  Федерации об оказании медицинских  услуг или дорогостоящих видов  лечения, если такой договор  заключался;

- договор со страховой  компанией или полис;

- справки по форме №  2-НДФЛ о сумме полученного  дохода и держанного с него  налога на доходы физических  лиц.

Если расходы производятся за родственников, необходимо представить  документы, подтверждающие родство:

- копия свидетельства  о браке;

- копия свидетельства  о рождении налогоплательщика  или иной документ, подтверждающий  родство с родителями;