Системы учета «Стандарт-кост»

Содержание 
 

Введение…………………………………………………………………………2

1. Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода-основа организации управленческого учета…………………………………………..3

1.1 Сущность и принципы нормативного метода…………………………..4-6

1.2 Система Стандарт-кост как продолжение нормативного метода…….6-11

2.Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости

продукции по системе  «Стандарт-кост» …………………………………...12

2.1. Нормативный  метод учета затрат и калькулирования……………...12-16

2.2  Схема учетных записей в системе «Стандарт-кост»………………..17-21

3 . Подготовка  информации для принятия управленческих  решений……..22

3.1 Расчеты калькуляции  изделия…………………………………………22-25

3.2 Расчет затрат  на изделия на основе  деления расходов на переменные и постоянные…………………………………………………………………..25-26

3.3 Расчет гибких бюджетов и анализ отклонений ………………………27-29

Заключение ………………………………………………………………….30-31

Список использованной литературы………………………………………32-33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                Введение.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что в рыночной экономике особое значение приобретает такая организация учета на предприятии, которая наиболее полно способствует рентабельности и отвечает интересам предприятия в условиях жесткой конкуренции рыночной среды. В конце прошлого века за рубежом получил широкое распространение метод калькуляции, получивший название standart-cost, который можно назвать нормативным методом. Его смысл состоит в четком разграничении прямых и косвенных расходов и формировании себестоимости продукции (работ и услуг) только на базе прямых расходов, которые легко учитываются по первичным документам. Косвенные расходы, т.е. те затраты, которые обусловлены общепроизводственными и общехозяйственными задачами предприятия, в данном методе не распределяются по видам и сортам продукции (работ и услуг), а списываются в конце месяца на всю реализованную продукцию (работы и услуги) подобно коммерческим затратам. 
Предмет исследования — Нормативный учет и «Стандарт-кост» как основа организации управленческого учета. 
Объект исследования курсовой работы —  внедрения стандарт-кост на предприятия. 
Цель курсовой работы — охарактеризовать метод и методику учета по схеме «стандарт-кост». 
Для достижения цели и решения задач курсовой работы использованы методы анализа, синтеза, изучения нормативной и отчетной документации и изучение научной литературы. 
Работа включает введение, три основные главы, заключение и список использованной литературы . 
 
 

1. Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода-основа                                        организации управленческого учета.

     В соответствии с международными стандартами принято различать финансовый и управленческий учет. Финансовый учет охватывает информацию, которая используется главным образом сторонними организациями и лицами (акционерами, банками, налоговыми органами и т.п.), а также применяется для внутреннего управления. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необ-ходимой для управления в пределах данного предприятия (фирмы). Его важ-нейшей функцией является обоснование процесса принятия управленческих решений.

Информация управленческого  учета может быть представлена как  в денежном, так и натурально-вещественном выражении, в ней допустимы приблизительные  и примерные оценки, в частности при разработке планов на будущее. Подробные, детализированные отчеты в управленческом учете могут составляться ежемесячно, а по отдельным видам деятельности, центрам ответственности - еженедельно, ежедневно, а в некоторых случаях - немедленно.

Важнейшее значение в осуществлении процесса принятия решения, а также планирования, контроля и регулирования имеет рациональная организация учета издержек производства на основе универсальных систем учета "стандарт-кост" и нормативного метода.  
 
 
 
 
 
 
 
 

           1.1. Сущность, принципы нормативного метода.

    Сущность  нормативного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости  заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости  продукции положена ее нормативная  себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению. Фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, выявленных отклонений от норм и изменений норм по каждой статье калькуляции. Основные принципы нормативного метода состоят в следующем:

    - составление  нормативных калькуляций себестоимости  на весь развернутый ассортимент  продукции по действующим на  начало месяца нормам и нормативам;

    - оперативный  учет изменений норм по технико-экономическим  мероприятиям, инициаторам, объектам  учета затрат и объектам калькулирования;

    - выявление,  документирование и учет отклонений  от норм расходов по причинам  их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным центрам затрат, группам однородных изделий   и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

    - систематизация  фактических затрат на производство  по объектам учета с подразделением  на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

    - исчисление  фактической себестоимости отдельных  изделий путем суммирования нормативной  себестоимости по каждой статье  и сумм отклонений   и   изменений,   рассчитанных   по   групповым коэффи циентам;

    - учет  отклонений от норм и их изменений по хозрасчетным бригадам, участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат  для  выявления  результатов  внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

      Характерная черта нормативного метода   ведение  сводного учета затрат на производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.

      При нормативном методе учета создается  система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

      Преимущество  нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы   оперативного   производственного   планирования   и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

      При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые  для выявления результатов деятельности цехов, участков,   бригад:   определения   конкретного   вклада   каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей,  в  частности производственных   затрат,   экономии   материальных   ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.  
 

1.2. Система «Стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат.

Система «стандарт-кост»  для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано  с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Однако среди специалистов счетной профессии он не нашел должной поддержки. Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь производству», которые не только обращали внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию  системы «стандарт-кост», было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую роль в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров.

Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные  наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно и др.

Название «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

Большой вклад  в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.

Смысл системы  «стандарт-кост» заключается в  том, что в учет вносится то, что  должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Можно назвать  три возможных метода включения  косвенных расходов в стандартную  себестоимость. Они предполагают использование:

            -ставки распределения на каждый станок цеха;

            -ставки, установленной для каждого цеха;

            -общей (унифицированной) ставки.

Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в  тех случаях, когда требуется  особая точность в расчетах стандартной  себестоимости.

В условиях системы  «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д.

Цель системы  «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост»  состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший  бухгалтерский штат, чем при учете  прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

Если предприятие  имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы  для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Предприятие, где  все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы  отпускаются исключительно по спецификациям  наиболее приспособлено для практического  применения системы «стандарт-кост».

Процедура учета  затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

        -записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;

        -определению стоимости брака;

        -сопоставлению действительных накладных расходов со стандартными.

На идеальном  предприятии (в отсутствии отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию  будут близки к нулю.

Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такого эффекта, какой достигается при применении системы «стандарт-кост».                                                                                                              Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:

выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

предоставление  менеджерам точных данных о себестоимости  производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

минимизация учетной  работы, связанной с калькулированием. 

Таблица. Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост». ²

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие  выводы:

Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

Оба метода предполагают учет полных затрат.

В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх  установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной  деятельности и не включаются в затраты  на производство, как при нормативном методе.

В условиях «стандарт-кост»  изменение норм в текущем учете  не предполагается, а при нормативном  методе это возможно.

В отличие от «стандарт-кост» традиционная система  нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Особенности  учета затрат и  калькулирование  себестоимости продукции  по системе «Стандарт-кост» 

       2.1. Нормативный методы учета затрат и калькулирования 

Одной из важнейших  задач управленческого учета  является калькулирование себестоимости  продукции. А одним из основных показателей  работы предприятия является себестоимость  продукции. Себестоимость продукции  – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Исчисление себестоимости  единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную  и отчетную (или фактическую) калькуляции.

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость  продукции или выполненных работ  на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода  сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции  составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих  норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года – ниже.

Нормативный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Нормативная калькуляция  используется для определения фактической  себестоимости продукции, оценки брака  в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

Предварительное составление нормативной калькуляции  себестоимости по каждому изделию  на основе действующих на предприятии  норм и смет.  
Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

Ведение в течение  месяца учета изменений действующих  норм для корректировки нормативной  себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

Учет фактических  затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

Установление  и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

Определение фактической  себестоимости выпущенной продукции  как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Возможны модификации  нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Выше речь шла  об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:

-остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

-при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Подобные упрощения  существенно снижают эффективность  нормативного метода, качество полученной информации.

На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

В трудах российских экономистов отмечаются и другие недостатки нормативного метода учета. Так, Н.Г. Иванова и П.А. Галузинский , исследуя практику применения нормативного метода учета на отечественных предприятиях обувной промышленности, отмечают следующее: «Плановые задания в обувной промышленности устанавливаются на укрупненный условный объект калькуляции — 100 пар обуви определенного артикула, что приводит к значительному усреднению величин. Увеличение в составе артикула числа трудоемких и материалоемких моделей по сравнению с запланированными вызывает перерасход средств, а увеличение числа менее материалоемких и трудоемких моделей — экономию средств. Поэтому результаты, выявленные путем сопоставления фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное положение дел: перерасход по одним моделям может перекрываться экономией по другим моделям внутри одного артикула, что снижает заинтересованность коллектива в борьбе за безубыточность каждого изделия». В связи с этим вносится предложение: вести учет расхода материалов по каждой модели отдельно, а не по артикулу в целом.

Требуют серьезной  доработки и применяемые предприятиями  нормативные базы. Как показывает практика, применяемые базы оказываются  неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия  Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе.

Согласно сложившимся  в нашей стране еще в 30—40-х годах представлениям, под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.