Системы учета затрат
Содержание.
Введение…………………………………………………………
Часть 1. Основные понятия "затрат" и "калькуляции"…………………………4
1.1 Затраты. Понятие и классификация…………………………………4
1.2 Калькулирование, принципы калькулирования……………………6
Часть 2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости…………...11
2.1 Попроцессный метод………………………………………………..11
2.2 Позаказный метод…………………………………………………...14
2.3 Попередельный метод………………………………………………17
Часть 3 . Системы учета затрат…………………………………………………20
3.1 Система Стандарт-Кост……………………………………………
3.2 Система "Директ-костинг"……………………………………
3.3 Нормативный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости…………………………………….……
Заключение (Вывод)……………………………………………………………
Список использованной литературы…………………………………………...
Введение
Данная курсовая работа, на тему "Содержание калькулирования и его роль в управленческом учете", рассматривает несколько разделов.
В первом разделе прежде чем перейти к изучению понятия "калькулирования" мы рассматриваем затраты, как неотъемлемую часть калькуляции, и их классификацию. За тем мы даем определение калькуляции, как процесса исчисления затрат и рассматриваем разновидности калтькуляций.
Во второй части мы рассматриваем методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: попроцессный, позаказный и переменный метод.
Говоря о попроцессном методе можно заметить что, само название метода означает, что сфера его применения - производства, представляющие собой непрерывный процесс.
Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с единичным или серийным типом производства, где выпускается уникальная (или по крайней мере, особая) продукция по специальным заказам.
Попередельный метод предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
И, наконец, в третьей части мы говорим о системах учет затрат. Первую из которых рассматриваем систему "стандарт-кост". Система стандарт-кост в отличии от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности.
Сущность системы "директ-кост" базируется на выражении "директ-кост план", введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г. При рассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия.
Также существует еще и нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. В курсовой работе рассматриваются условия ее возникновения, а также значение в бухгалтерском управленческом учете.
По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.
Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.
Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.
Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.
Содержащаяся в системах калькулирования информация позволяетпрогнозировать экономические последствия таких ситуаций как: целесообразность дальнейшего выпуска продукции; установление оптимальной цены на продукцию; оптимизация ассортимента выпускаемой продукции; целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка; оценка качества работы управленческого персонала.
Калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.
Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.
ЧАСТЬ 1. Основные понятия "затрат" и "калькуляции"
1.1 Затраты. Понятие и классификация
Затратами в управленческом учете являются выраженные в натуральной и денежной формах совокупные издержки живого овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени.
В этой дефиниции следует выделить три момента:
- первый - затраты определяются
величиной использования
- второй - величина использования
ресурсов должна быть
- третий - понятие затрат
должно обязательно
От понятия "затраты" следует отличать понятие "расходы".
В отечественной практике понятие "расходы" изложено в ПБУ 10/99 "Расходы организации" в Налоговом кодексе РФ.
Создание предприятия и его функционирования требует значительных затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов. В стоимостном выражении это первоначальные инвестиции и последующие затраты капитальных вложений, текущие (в пределах года) издержки основной деятельности, внереализационные и операционные расходы.
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат по видам и расходам.
По месту возникновения затрат группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции, работ, услуг).
По видам затрат группируются по экономическим однородным элементам и по статьям калькуляции.
В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли; принятия управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центов ответственности.
Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируются на: входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода); одноэлементные и комплексные;
Для принятия решений и планирование затрат различают: постоянные, переменные, условно-переменные (условно-постоянные) затраты; затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; безвозвратные затраты; предельные и приростные затраты; планируемые и непланируемые.
Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировки задач с учетом фактически достигнутом объема производства, т.е. составлению гибких смет. [9;56-57]
1.2 Калькулирование, принципы калькулирования.
Калькуляция в первичном значении - комплекс затрат, калькулирование - процесс их исчисления. В действующей практике калькулирование представляет собой систему расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности. В качестве последней могут рассматриваться отдельные виды готовой продукции, ее составные части, разновидности приобретаемых материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Данные калькуляции используют при оценке выполнения плана по себестоимости, в расчетах экономической эффективности инноваций, при определении величины затрат в незавершенном производстве и потерь от брака, в ценообразовании и контроле рентабельности производства и продаж.
Позиции управленческого учета калькулирование следует рассматривать как исчисление себестоимости материальных результатов деятельности организации и ее подразделений для целей управления производством, экономического обоснования цен, плановых показателей и проектных предложений, оценки степени экономичности фактических затрат предприятия в том или ином отчетном периоде. В широком смысле процесс калькулирования заключается в соизмерении затрат с совокупностью объектов калькулирования. К ним помимо продукции и ее составленных частей относятся объем заготовления сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, хозяйственных предметов и инвентаря, количество времени работы, условные единицы (например, машинокомплекты) и т.п. Особенностью группировки затрат по объектам калькуляции является их непосредственная зависимость от вида продукции и характера производства.
В общем виде следует различать калькуляция себестоимости продукции (изделий, полезных ископаемых), калькуляцию мероприятий (процессов, работ) и калькуляцию цены. Калькуляция себестоимости и цены исчисляется на единицу продукции, калькуляция мероприятий - в расчете на совокупность соответствующих работ и издержек или на единицу их измерения. В калькуляцию цены входит расчет величины прибыли на объект калькулирования. В любой калькуляции перед началом расчета нужно четко определить объект калькулирования, порядок отнесения на него прямых затрат и распределения общих для нескольких объектов расходов.
Разновидности калькуляций себестоимости продукции отраслей материального производства можно представить в виде следующей классификации:
1. В зависимости от времени составления:
а) до начала производства, изготовления, выпуска продукции: сметные (проектно-сметные) калькуляции; плановые калькуляции; нормативные калькуляции;
б) после завершения производства и продаж изделий, работ, услуг: отчетные, фактические калькуляции.
2. В зависимости от
полноты включения затрат в
калькуляционные расчеты: калькуляции
переменных (прямых) затрат; калькуляции
цеховой себестоимости; калькуляции
полной себестоимости
3. В зависимости от
степени детализации
4. В зависимости от объекта калькулирования: калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов; калькуляции себестоимости работ и услуг; параметры калькуляции.
5. В зависимости от
длительности периода охвата
издержек: годовые калькуляции
Могут быть и другие принципы классификации и виды калькуляций, например а зависимости от степени завершенности расчетов - текущие (до окончания работ по заказу) и окончательные калькуляции; в зависимости от сферы и процессов деятельности - калькуляции себестоимости приобретения сырья, материалов, основных фондов и других активов, калькуляции себестоимости брака, освоения продукции и т.п.
Для управленческого учета особое значение имеет классификация калькуляций в зависимости от времени их составления.
Предварительные (заданные) калькуляции составляют на продукцию, предполагаемую к выпуску. Для оценки ее экономичности для данного предприятия или низшего предела цены на рынке.
Проектные, сметные, проектно-сметные калькуляции рассчитывают на проектируемые или вновь осваиваемые изделия. Их стоимость определяется по данным проектных и конструкторских подразделений предприятия или специализированных организаций на основе рабочих чертежей и спецификаций с использованием нормативов и ценников из соответствующих справочников, каталогов или на основе предыдущего опыта.
Плановые калькуляции предусматривают тот уровень затрат на производство и сбыт продукции, который должен быть достигнут в течении планируемого периода времени, как правило, месяца, квартала, года. Состав объектов калькулирования и их количественные параметры при этом уже определены и установлены.
Нормативные калькуляции характеризуют заданный уровень затрат на основе детально разработанных, дифференцированных по составным частям и операциям изготовления продукции нормам. Нормы могут пересматриваться в течении отчетного года. Они определяют жесткий стандарт допустимых на начало периода издержек на деталь, узел, полуфабрикат, изделие в целом.
Трансфертные (хозрасчетные) калькуляции включают только те затраты, уровень которых непосредственно зависит от производственно-хозяйственной деятельности цеха, участка или другого места затрат. При этом расход материальных ресурсов по плановым ценам и тарифам, учитывают взаимные претензии одного цеха другому (расходы во время простоя по вине смежника, потери от брака и т.п.).
Кумулятивные калькуляции обычно состоят из двух-трех статей, характеризующих основной расход и связанный с ним дополнительные затраты. Примером может служить калькуляция себестоимости заготовления материалов и приобретения основных средств, где указывают цены покупки, транспортно-заготовленные расходы, затраты по монтажу тех или иных объектов.
Элективные калькуляции содержат развернутый перечень затрат, включаемый с себестоимость продукции и услуг. Это могут быть не только обычные калькуляционные статьи затрат, но и их расшифровки по видам, подвидам, группировкам.
Параметрические калькуляции представляют собой расчет себестоимости не объекта калькулирования (станка, машины, агрегата), а единицы параметра его производительности и других полезных свойств.
Главной в бухгалтерском учете затрат и сбыта является калькуляция фактической себестоимости товарного выпуска продукции и отдельной единицы. В управленческом учете она тоже имеет важное значение, хотя основное внимание в нем уделяется сметным, плановым и особенно нормативным калькуляциям. Калькуляция фактической себестоимости продукции и услуг в управленческом учете служит средством контроля за исполнением параметров, лежащих в основе предварительных калькуляций.
С помощью итоговой (фактической) калькуляции исчисляют действительно имевшие место расходы на создание той или иной продукции в течении отчетного периода, определяют фактическую рентабельность отдельных изделий и услуг. Если калькуляция составляется по данным учета всех затрат предприятия за определенный период, она считается конечной, если по данным о затратах только части мест издержек - промежуточной.
Необходимость в промежуточной калькуляции может возникнуть при производстве с длительным циклом изготовления. В этих случаях калькулируют себестоимость узлов. Сборочных соединений и других полуфабрикатов.
Система полной калькуляции предполагает отнесение косвенных затрат на виды продукции. Косвенные затраты группируют по местам формирования издержек и центрам ответственности, а затем распределяют по видам изделий, работ, услуг пропорционально определенной базе.
Калькуляция сокращенной себестоимости (маржинальная калькуляция) предназначена для исчисления ставки покрытия (маржи) по каждому изделию, услуге и по предприятию в целом.
В большинстве отраслей промышленности для расчета общей суммы калькулируемых расходов используют комбинированные методы, например, из итога оборота по дебету калькуляционных счетов исключают изменение затрат в незавершенном производстве, стоимость побочной продукции, распределяют косвенные расходы. .[9;212-217]
Объекты калькулирования - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета на каждый объект. А на их группу.
Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:
- натуральные единицы (тонны, метры, штуки и т.п.);
- условно-натуральные, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100% крепости и т.п.);
- трудовые единицы (нормо-час, нормо-смена);
- стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции, на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.). .[5;184-185]
ЧАСТЬ 2 . Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
2.1 Попроцессный метод
Само название метода означает, что сфера его применения - производства, представляющие собой непрерывный процесс. Выход продукции в этих производствах тоже можно ассоциировать с неким процессом - продукция производится более или менее ритмично.
Классический вариант попроцессного метода применяется в отраслях с массовым типом производства. Который характеризуется четырьмя основными особенностями:
- непродолжительным
- ограниченной номенклатурой продукции;
- наличием единой
- полным отсутствием либо
незначительными объемами
Примерами таких отраслей являются все добывающие отрасли (нефтегазовая, угольная и т.п.), транспорт и энергетика. Объектом учета затрат и объектом калькулирования в них выступает конечная продукция. Учет затрат ведется по центрам ответственности.
Следует отметить и тот факт, что такая организация производства характерна для крупных компаний, работающих в капиталоемких отраслях. Этим предприятиям, как правило, требуются большие вложения для продолжения их работы в перспективе, а также для текущего поддержания производства. Вложения эти носят во многом рисковый характер, и такие затраты, безусловно, также следует учитывать при определении финансовой результативности компании.
Самый простой тип массового производства представлен, например, энергетическими предприятиями и характеризуется, вдобавок к вышеперечисленным особенностям, отсутствием запасов готовой продукции. В этом случае используется простой одношаговый способ калькулирования себестоимости. Для исчисления себестоимости достаточно вести учет "котловым" методом, в целом по предприятию. Себестоимость единицы продукции определяется делением полной суммы затрат за период на количество единиц продукции. Произведенной за этот период:
С=Z/X, (1)
Где С- себестоимость единицы продукции, руб.;
Z - совокупные затраты за период, руб.;
Х - количество единиц производственной продукции (шт., км., кВт.ч)
В реальной деловой практике производств со столь характерными особенностями немного - фактически это энергетика, транспорт и некоторые другие виды услуг.
Гораздо больше производств, удовлетворяющих только четырем основным требованиям. Для них используется способ простоя двухступенчатой калькуляции, для которого требуется выделение в учете производственных и непроизводственных затрат. Производственные затраты, в соответствии с общими учетными требованиями, относятся на всю произведенную продукцию, а непроизводственные считаются затратами периода и относятся на продукцию реализованную. Формула для расчета себестоимости :
C=Zпр./Хгп. + Zнепр./Хрп. (2)
Где Zпр.- производственные затраты;
Хгп. - количество единиц готовой продукции, произведенной за период;
Zнепр. - непроизводственные затраты периода;
Хрп. - количество единиц продукции, реализованной за период.
Такой вариант исчисления себестоимости позволяет не только выявить себестоимость реализованной продукции, но и оценить запасы изготовленной в данном периоде, но нереализованной продукции: первое слагаемое по формуле (2) дает производственную себестоимость единицы готовой продукции данного периода. Умножив полученную сумму на величину остатков готовой продукции, получаем стоимость запасов готовой продукции.
Способы простой одно- и двухступенчатой калькуляции используются в тех производствах, где технологический процесс организован в виде непрерывной деятельности при непродолжительном производственном цикле. Если технологический процесс организован в виде цепочки отдельных этапов, технологически и организационно обособленных, производство на отдельных этапах может осуществляться с разным ритмом, и тогда возникают остатки полуфабрикатов при передаче из одного подразделения в другое. Логическим развитием простых методов калькуляции будет простая многоступенчатая калькуляция, которую уже можно отнести к методам попередельного калькулирования. .[3;166-168]
2.2 Позаказный метод
Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с единичным или серийным типом производства, где выпускается уникальная (или по крайней мере, особая) продукция по специальным заказам. Этот метод применяется как в крупнейших судо- , авиа- , и машиностроительных концернах, так и в малом бизнесе - при производстве мебели, визитных карточек, при предоставлении аудиторских услуг.
Особенностями единичного или серийного производства являются:
- широкая номенклатура
выпускаемой продукции при
- применение, как правило,
универсального
- использование специально
разработанных на данном
Заказ - это особым образом оформленное требование клиента производителю изготовить изделие с определенными характеристиками. Конкретный формат такого требования и юридическая форма отношений, которые он определяет, зависят от особенностей продукции и потребностей договаривающихся сторон - обычно форму бланка-заказа предприятие разрабатывает самостоятельно. Обязательными реквизитами являются: номер заказа, характеристики продукта, срок исполнения и стоимость заказа.
Сущность позаказного метода учета затрат и исчисления себестоимости состоит в отнесении прямых (основных) расходов в разрезе заранее установленных статей калькуляции на отдельные заказы и распределении косвенных (накладных) расходов по заказам в соответствии с установленными ставками (нормами) распределения. Объектом учета затрат, и калькулирования здесь является отдельный заказ.
Процедура, которая верифицирует выполнение заказа, может различаться у разных компаний. Заказ на изготовление продукции считается выполненным, если товар отгружен покупателю, услуга считается оказанной, когда клиентом подписан акт выполненных работ. Выручка регистрируется в момент, когда представлены определенные документы - акты. Свидетельства о передаче товара перевозчику и т.п. Если этого не произошло в течении отчетного периода, заказчик считается в составе незавершенного производства на конец периода. Оценка такого НЗП ведется с помощью карточек заказов.
Карточка заказа, в отличии от самого бланка заказа, который представляется клиенту и поэтому является документом "внешним", служит в качестве одной из форм внутренней учетно-управленческой документации. В карточке фиксируются затраты, сделанные в связи с изготовлением данного заказа в разрезе установленных статей. Вместе с отпуском материалов в карточке регистрируется время основных рабочих, затраченное на данный заказ, и соответствующие этому времени суммы затрат на оплату труда. Если в организации принято калькулирование по полным затратам, к суммам прямых затрат следует добавить долю производственных накладных расходов по нормативным ставкам.
Суммы основных и накладных затрат, отнесенных на заказы, по которым еще нельзя определить реализацию, к концу отчетного периода формируют объем незавершенного производства. Здесь уместно еще раз напомнить о влиянии учетных методов на финансовые результаты периода. Если организация выбирает в качестве базы распределения общепроизводственных расходов затраты основных материалов, то суммы накладных расходов, отнесенных на заказ, в любой момент времени будут сильно зависеть от темпов отпуска этих материалов на изготовление заказа. В случаях, когда материалы отпускаются сразу почти в полном объеме, накладные затраты можно начислять сразу в максимальных суммах, даже если работа над заказом еще только началась. Если на конец отчетного периода в производстве оказывается большое количество таких едва начаты заказов, на них будет отнесена существенная часть общепроизводственных затрат, что приведет к большой величине финансового результата. Эффект получается еще более выраженным, когда в соответствии с принятой учетной политикой на заказы распределяются не только общепроизводственные, но и общехозяйственные расходы. Получается, что в этом случае высокая прибыль - это результат не столько высокой реализации, сколько выбора метода распределения накладных расходов.
Однако проблема омертвления накладных расходов в незавершенном производстве остается, даже если материалы списываются в производство постепенно, а в качестве базы распределения накладных расходов выбирается отработанное рабочими время или сумма всех основных затрат. Избежать этого позволяет калькулирование по переменным затратам, при котором все постоянные затраты (а львиная доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов относится именно к этой группе) трактуются как затраты периода и сразу относятся на финансовый результат периода1. В заказах, требующих для своего исполнения длительного времени (например, в судостроении, управленческом консультировании и т. д.), практикуется поэтапное выполнение работ с "закрытием" заказа в несколько этапов.