Системы учета затрат по центрам ответственности. 2

Содержание

 

Введение 2

1. Центры ответственности 4

1.1 Понятие центра  ответственности 4

1.2  Классификация  центров ответственности 7

1.3 Центр ответственности, как место возникновения затрат 11

2. Учет затрат по центрам ответственности 15

2.1 Учет по центрам  затрат 15

2.2 Учет по центрам  доходов и формирование прибыли 18

2.3 Проблемы учета  затрат 24

Заключение 26

Список использованной литературы 27

Приложение 1 29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Важным  моментом в развитии калькуляционного учета  можно считать организацию учета  затрат  в разрезе центров  ответственности.

Система учета по центрам  ответственности, концепция которой  была сформулирована в 1952 г. американцем Дж. Хиггинсом, актуальна и в настоящее время. Основными причинами этого являются ее комплексность и гибкость.

Комплексность подразумевает  выполнение информационной системой ряда функций, являющихся элементами управленческих воздействий, в частности анализа, контроля и регулирования.

Гибкость предполагает определенную степень адаптивности системы к  изменениям внешней и внутренней среды, способность к развитию и  трансформации. Учет по центрам ответственности  задействует более гибкий социальный контроль, предполагающий передачу полномочий по нормативно-регулятивной деятельности от высшего менеджмента на уровень малых групп.

Грамотно  построенный  учет затрат во многом определяет способность  хозяйственных руководителей принимать  правильные решения по ключевым вопросам управления. Цена ошибок, связанных  со слабой постановкой  учета  затрат, всегда очень высока. В то же время  учет затрат является одним из самых  сложных элементов управленческого  учета с точки зрения выбора и  применения соответствующей методологии.

Учет  затрат может быть построен на основе различных методик, но в любом  случае система должна предоставлять  аналитическую информацию о затратах по их видам, а также центрам учета  и объектам распределения, в связи  с этим особую актуальность приобретает  управленческий учет затрат по центрам  ответственности. 

Целью данной работы является  исследование системы учета затрат по центрам ответственности и ее проблемы.

Для достижения поставленной цели следует решить задачи:

    • изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета затрат по центрам ответственности;
    • осветить проблемы учёта затрат по центрам ответственности;
    • выявить существующие подходы к классификации затрат и их использование в учете.

Предметом исследования данной работы является система учета затрат по центрам  ответственности.

В процессе выполнения данной работы использовались следующие методы исследования:

- изучение, и анализ литературы по бухгалтерскому  управленческому учету;

- обобщение  изученной информации;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Центры ответственности

1.1 Понятие центра  ответственности

 

 Центры ответственности  представляют собой обособленные структурные  подразделения предприятия, в которых  можно организовывать нормирование, бюджетирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и  управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Иначе, центр ответственности может  быть определен  как  отдельный  сегмент предприятия, за результаты деятельности которого несет  ответственность его руководитель. Каждому центру затрат должна соответствовать своя сфера ответственности.

Важной  особенностью системы  управленческого учета по центрам  ответственности является управленческий контроль, который определяется как  процесс, с помощью которого менеджеры  оказывают влияние на исполнителей для действенного и эффективного выполнения организационной стратегии  предприятия. Руководитель центра ответственности  отвечает только за те затраты  и  поступления, которые он может контролировать. Идентификация контролируемых статей – фундаментальная задача в учете  и отчетности по центрам ответственности. На практике абсолютного контроля или  полного  влияния  может не существовать, и поэтому часто используют понятие  «относительный контроль». Последний  же означает, что «руководитель имеет  контроль над большинством факторов, влияющих на данную статью сметы». Это привело к формированию американским ученым Джоном Хиггинсом концепции учета затрат по центрам ответственности. Обосновывая необходимость организации такой системы в 1952 году, он писал, что учет по центрам ответственности – это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления. С именем Дж. Хиггинса также связанно знаменитое его правил: «каждую структурную единицу предприятия обременяют те, и только те расходы и доходы, за которые она может отвечать и контролирует»1.

Внедрение учета по центрам ответственности на предприятиях произошло  и стало реальностью вследствие потребности менеджеров в получении  оперативной и достоверной информации и эффективных методах контроля исполнения. Информация, содержащаяся в отчетности центров ответственности, характеризуется следующими чертами:

  • своевременность (сразу  же после конца периода);
  • регулярность (есть возможность  проследить тенденции);
  • простота формы и легкость чтения;
  • емкость (количество данных определяется принципом  необходимости);
  • первичный анализ (сравнение  новых  фактических величин, анализ  отклонений, выявление сверхнормативных  отклонений);
  • взаимосвязанность отчетности различных уровней управления (результирующие  суммарные величины из отчетов нижних  уровней входят в качестве  отдельных статей в отчеты  центров ответственности более  высокого уровня).

Другой  отличительной  чертой системы учета по центрам  ответственности является изменяющаяся величина показателей, включаемых в  отчеты, подготавливаемые различными уровнями управления. Фактически это отсутствие подробности (расшифровки  статей в отчетах) отражаются в так  называемом «управлении по исключениям». Управление по исключениям «это принцип, означающий, что менеджеру, стоящему выше, нет нужды проверять операционные детали на более низком уровне, пока не появится проблема»2. В связи с  усложнением  организационной структуры  предприятий появляется необходимость  фильтрации и сжатия учетных данных для мгновенного анализа сложившейся  ситуации. Руководителю не обязательно  изучать детализированные отчеты, достаточно иметь информацию о статьях, по которым  отмечены особо плохие или особо  хорошие результаты. Для пояснения  таких статей желательно иметь расшифровки с приведением достаточной информации, объясняющей причины возникновения  таких отклонений. Отчетность по центрам  ответственности, таким образом, обеспечивает аппарат управления информацией о ходе производственного процесса и динамике показателей на входе (затраты) и выходе (поступления) по отклонениям.

Отчеты   центров ответственности  могут также включать (отдельно) неконтролируемые статьи, в связи с чем, может измениться политика высшего уровня управления по отношению к статусу центра ответственности.

Система учета по центрам  ответственности имеет следующие  особенности:

  • создается на крупных  предприятиях;
  • направлена на удовлетворение  информационных потребностей внутрипроизводственного управления; позволяет оперативно  контролировать расходы и доходы  на разных уровнях управления  и оценивать результаты деятельности отдельных руководителей и подразделений на основе проведения первичного анализа; играет роль сигнальной системы в механизме управления;
  • основана на идее, что  организация – это просто группа  индивидов, работающих в общих  целях; выступает в роли связки  различных частей бизнеса;
  • обеспечивает желаемый баланс предоставленной отдельным  исполнителям (менеджерам) большей  свободы действий;
  • может быть внедрена  при условии возможности определения  сферы ответственности отдельных  руководителей;
  • конкретная  специфика  методов, применяемых в системе  учета по центрам ответственности  в отдельном подразделении, зависит  от того, к какому типу относится  данный центр ответственности.

Таким образом, центры ответственности представляют собой обособленные структурные  подразделения предприятия, в которых  можно организовывать нормирование, бюджетирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и  управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

 

 1.2  Классификация  центров ответственности

 

 Типы и виды центров  ответственности многообразны, в  зависимости от целей, уровня управления, финансовой ответственности, функциональной нагрузки.

Центры  ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих  менеджеров. При классификации центров  ответственности по этому признаку наиболее часто встречается выделение четырех типов центров ответственности:

    1. центры затрат
    2. центры доходов
    3. центры прибыли
    4. центры инвестиций

Центром  затрат  является то структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

Центры  затрат можно разбить  на центры регулируемых, произвольных (частично регулируемых) и слабо  регулируемых затрат.

Для центра регулируемых затрат существует оптимальное  соотношение  между затратами и выпуском. Менеджер центра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска. 

Для центра произвольных  затрат не существует оптимального  соотношения между затратами  и результатами деятельности: фиксированная  величина затрат для таких  центров устанавливается по решению  руководства предприятия в период разработки плана (бюджета) в зависимости от задач, поставленных перед такими центрами на предстоящий период. Менеджеры центров произвольных затрат отвечают за соблюдение бюджета, а также за качественные показатели работы.

Центр слабо регулируемых затрат отличается от центра произвольных затрат тем, что руководство предприятия  практически не может повлиять на величину затрат таких центров и  принимает ее как заданную величину.

Центры  доходов - это центры ответственности, представляющие собой структурные  единицы, подразделения, руководители которых несут ответственность  только за доход, полученный данным подразделением, но не могут контролировать прибыль, если центр реализации результатов  деятельности вне их компетенции.

Центры  прибыли, как центры ответственности  представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это  отдельные предприятия в составе  объединения, филиала, дочерние организации, торговые представительства, магазины и т.п. Руководитель несет ответственность за финансовый результат, полученный подразделением, так как в его ведении находятся не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли.  

Центры  инвестиций — это экономически обособленные подразделения, ответственные лица которых обеспечивают правильное, надлежащее расходование предоставленных им средств  и ресурсов. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость  и ответственность за целесообразность понесенных расходов.

Выделяют  в качестве центров ответственности  центр капитальных вложений, а также центр контроля и управления.

К центрам капитальных  вложений относятся экономически обособленные подразделения, ответственные лица которых обеспечивают эффективность  использования капитальных вложений, контроль над затратами и результатами, коллективную и индивидуальную ответственность за величину издержек и заинтересованность в снижении себестоимости и конечных результатах.

Центры  контроля и управления определяют как сферу, участок деятельности, обеспечивающие ответственность за конкретные виды деятельности и их результаты.

По принципу выполняемых  функций центры ответственности  можно классифицировать на основные и вспомогательные (рис. 1)3. 

Рис.1 Классификация центров ответственности  по функциональному признаку

Основные центры ответственности  в условиях промышленного производства непосредственно изготавливают продукцию для потребителей. В их составе выделяют центры, относящиеся к материальным запасам, подразделения основного производства, управленческие и сбытовые центры.

Центры  ответственности, относящиеся к материальным запасам, включают снабжение, складское хозяйство. Структурные подразделения основного  производства охватывают технологический  процесс производства продукции.

К управленческим относятся  центры ответственности, осуществляющие функции управления предприятием. Сбытовые центры ответственности решают задачи маркетинга и сбыта продукции  предприятия.

Вспомогательные центры ответственности  участвуют в производстве косвенно, оказывая услуги, выполняя работы для основных центров ответственности.

В составе  вспомогательных  центров ответственности выделяют общехозяйственные (объекты социальной сферы, хозяйственный отдел) и обслуживающие процесс производства.

Существуют  и другие классификации центров ответственности. По отношению к внутреннему хозяйственному механизму, центры ответственности подразделяются на хозрасчетные и аналитические.

Обобщая вышесказанное можно  сделать  вывод о том, что центрами ответственности могут быть и центры затрат, и центры дохода, и центры прибыли, и центры капитальных вложений, и центры инвестиций, и центры продаж, и центры контроля и управления и т.п. Различия лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть расходов и доходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности.

 

 1.3 Центр ответственности, как  место возникновения затрат

 

 Центры возникновения  затрат - это обособленные структурные  подразделения предприятия, в которых  имеется возможность организовать нормирование, планирование и учёт издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами  производственных ресурсов, а также  оценки их использования4.

Система учёта предусматривает  измерение расходов без измерения  выхода продукции. Во многих случаях  измерить продукцию либо невозможно, либо не нужно. Например, объем услуг, оказываемых плановыми службами или бухгалтерией.

В экономической  литературе и практике рассматриваются  два  подхода к выбору состава затрат, учитываемых по местам их возникновения:

  • комплекс прямых и косвенных затрат, связанных с работой данного подразделения, службы, вида деятельности, безотносительно к видам вырабатываемой продукции;
  • ограничение косвенными затратами, возникающими на данном подразделении, которые носят общий для всех видов продукции характер и не могут быть отнесены на отдельный вид продуктов прямым путем. Прямые расходы учитывают по видам продукции без их обобщения по местам возникновения расходов

Выбор того или иного варианта должен диктоваться целями управления и с этих позиций, на наш взгляд, предпочтительнее первый. В этом случае контролем охватывают все используемые производственные ресурсы на данном месте возникновения расходов, что  усиливает степень влияния учёта  на процесс формирования издержек и  действенность  внутреннего хозяйственного механизма.

При варианте, когда обобщаются все затраты, присущие данному месту  их возникновения, более реально  в системе контроля за издержками использовать бюджетно-сметный метод и метод выявления отклонений от норм с определением причин и виновников отклонений.

Система учёта, в которой  предусматривается составление  отчетов по данным сравнения сметных (стандартных) показателей с фактическими, называется учётом по центрам ответственности. А каждое подразделение, возглавляемое конкретным менеджером, называется, центром ответственности. 

Центр ответственности  — это такая группировка затрат, которая позволяет совместить  об одном учётном процессе места возникновения затрат: производство, цех, участок, бригаду с ответственностью возглавляющих их менеджеров.

Центр ответственности  представляет собой часть системы  управления предприятием и как любая система  имеет вход и выход. Вход: сырье, материалы, полуфабрикаты, часы труда и разных типов услуг. Центр ответственности выполняет заданную ему работу с этими ресурсами. На выходе центра ответственности — продукция (продукты или услуги), которая идет в другой центр ответственности или реализуется на сторону. Таким образом, деятельность каждого центра ответственности может быть оценена с точки зрения эффективности.

Эффективная деятельность – производство заданного объема продукции при минимальном использовании  производственных ресурсов, либо максимальное производство объема продукции при  заданном размере производственных ресурсов. В центре ответственности  действует принцип «затраты → объем переработки сырья → прибыль».

По отношению  к процессу производства центры ответственности  подразделяют на: основные и функциональные; по отношению к внутреннему хозяйственному механизму: хозрасчетные и аналитические.

Основные  центры ответственности  организуют контроль по месту возникновения  затрат; функциональные —  обеспечивают контроль над затратами, возникшими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности.

Хозрасчетные  центры ответственности  обычно совпадают с местами возникновения  затрат, им присущ контроль в момент возникновения затрат; аналитические  не связаны системой внутренних хозрасчетных отношений, они строят системы контроля за отдельными затратами.

Цель  учёта по центрам  ответственности состоит в обобщении  данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности  с тем, чтобы отклонения от заданного этому центру можно было отнести на конкретное лицо. Система, которая строится на составлении отчетов об исполнении смет, где сравниваются фактические и сметные данные, называется учётом по центрам ответственности.

Организация учёта, планирования и контроля по центрам  ответственности  показывает, что для оценки результатов  деятельности каждого подразделения  необходимо определять величину прибыли, получаемую каждым конкретным центром  ответственности.

Таким образом,  по результатам  исследования главы 1, можно сказать  что, центры  ответственности представляют собой обособленные структурные подразделения предприятия, в которых можно организовывать нормирование, бюджетирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Также  рассмотрев классификацию центров ответственности  узнали что, центрами ответственности могут быть и центры затрат, и центры дохода, и центры прибыли, и центры капитальных вложений, и центры инвестиций, и центры продаж, и центры контроля и управления и т.п. Центры ответственности являются  местами возникновения затрат.

Теперь непосредственно  перейдем к изучению учета затрат по центрам ответственности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет затрат по центрам ответственности

2.1 Учет по центрам  затрат

 

 Центр затрат - это любая единица  деятельности организации выделяемая в учете для осуществления  контроля за затратами данной единицы. Предполагается, что в этой единице  можно организовать нормирование, планирование, учет использованных ресурсов, оценку их использования и определить ответственного за расходы.

Центром затрат могут быть отдельное рабочее место (например, по сборке какого-либо объекта), отдельная  производственная операция или несколько  операций, имеющих одинаковую характеристику, отдельный станок или группа станков, бригада, участок, цех или другая часть организации; соответствующая  организационная единица может  подразделяться на отдельные центры затрат. Основой выделения центров  затрат является единство выполнения операций и функций используемого оборудования.

Выбор центров  затрат зависит  от организационных и других особенностей организации, а также от целей, поставленных ее руководством. Следует учитывать, что с увеличением центров  затрат эффективность контроля за затратами  повышается с одновременным увеличением  расходов на ведение учета. Менеджеры  должны установить оптимальное сочетание  затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля за затратами  по каждому центру затрат.

На выбор  центров затрат большое значение оказывает возможность  закрепления ответственности руководителей  структурных подразделений и  исполнителей за затраты по каждому  центру. В связи с этим центры затрат создаются в соответствии с детализированной схемой организации  предприятия  и перечнем должностных  обязанностей каждого работника  организации. При необходимости  в должностные обязанности работников вводятся соответствующие изменения.

Определение центров затрат начинают с низшего  уровня управления затратами – отдельных  исполнителей. За каждым исполнителем закрепляют ответственность  за те затраты, величина которых зависит  от него.

После установления центров  затрат первого уровня определяют центры затрат второго, третьего и последующих  уровней. При этом центры затрат последующих  уровней могут включать ответственность  за затраты как данного уровня, так и за затраты центров предшествующих уровней.

По каждому  центру затрат ответственность соответствующих  руководителей или исполнителей устанавливается только по контролируемым ими расходам. При установлении контролируемых расходов часто возникают проблемы, поскольку многие расходы могут  контролироваться частично.

При отнесении  расходов к  контролируемым и неконтролируемым необходимо учитывать уровень управления и время осуществления расходов. Сущность влияния уровня управления заключается в том, что одни и те же расходы могут быть неконтролируемыми на одном уровне и контролируемыми на другом.

Например, заработная плата  начальника цеха является неконтролируемой статьей расходов на уровне цеха, но она является контролируемой на уровне руководителя организации, утверждающего  штатное расписание.

Фактор  времени также  влияет на контролируемость отдельных  затрат. Например, сумма арендной платы  за какие-либо активы в течение срока  действия договора на аренду является неконтролируемой. Однако в перспективе  сумма арендной платы может быть изменена или может быть принято  решение о приобретении в собственность  соответствующих активов.

После выбора центров затрат по каждому из них составляют смету  затрат, включая в них только те затраты, которые непосредственно  контролируются исполнителем или другим ответственным за расходы.

Для организации  контроля затрат по каждому центру важное значение имеет учет фактических расходов по каждому центру. Для этого на каждый центр затрат, как правило, открывают отдельный аналитический  счет по учету затрат на производство, каждому центру присваивают определенный номер (шифр затрат).

Прямые  расходы учитывают  по центрам затрат на основании первичных  документов, в которых проставляют  шифры затрат. Косвенные расходы  по центрам делятся на два вида:

    • непосредственно относящиеся к данному центру затрат;
    • распределяемые из других центров затрат.

Некоторые организации относят  на затраты центра только те накладные  расходы, которые возникают в  данном центре. Ставка накладных расходов по таким центрам определяется делением суммы накладных расходов на объем  продукции (работ, услуг) данного центра, который может быть выражен в  единицах изделий их стоимости человеко- или машино-часах, прямой заработной плате. Остальные накладные расходы в таких организациях распределяют по соответствующим ставкам, минуя центры затрат.

В организациях, распределяющих накладные расходы  обоих видов, применяют ставки распределения  накладных расходов по видам накладных  расходов.

Эффективность функционирования центров затрат во многом зависит  от содержания отчетов по центрам затрат, которые приведены в приложении 1. В приведенных отчетах фактические затраты сопоставляются с расходами по смете и рассчитываются отклонения по затратам.

При составлении отчета об исполнении сметы затрат по организации  в целом следует иметь в  виду, что для руководителя организации  и его заместителя по экономике  все затраты являются контролируемыми. Поэтому в отчете об исполнении сметы  расходов по организации приводятся данные об общехозяйственных расходах, получаемых по данным бухгалтерского финансового учета.

При определении  центров  затрат, порядка учета затрат по ним, содержания отчетов об исполнении сметы различных уровней и оценке отклонений от сметы целесообразно  использовать отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции, а также  отраслевые методические указания по анализу хозяйственной деятельности организаций.