Собственный капитал. 3

    ВВЕДЕНИЕ 

    Уставный  капитал – основа производственно – хозяйственной деятельности субъекта любой организационно- правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закреплённое право владения и распоряжения собственностью организации одновременно основной финансовый источник начала её производственно – хозяйственной деятельности.

    Основными задачами бухгалтерского и налогового учета является:

• формирование полной и достоверноцй информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оператияного руководства и управления, а также для испоьзования налоговым и банковскими органами, инвесторами, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскимим и ными заинтересованными организациями и лицами;
•   обеспечение контроля за наличием и движением имущества и    рациональным испльзованием производственных ресурсов;
• своевременное предупреждение негативных явлении в хояйственно-финансовой деятельности;
• выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективная использование;
• оценка фактического использования выявленных резервов.

    В соответствии с Законом  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07. № 234- III

      нормативныеправовые акты, регулирующие  систему бухгалтерского учета  и финансовой отчетности в РК, устанавливающие основные принципы и общие правила учета, требования по внутреннему контролю и внешнему аудиту для субъектов включают:

• Указ о бухгалтерском учете;
• Стандарты бухгалтерского учета;
• Методические рекомендации, инструкции к ним;
• Учетную политику субъекта.

    Основным  нормативным актом, регулирующим деятельность предприятий, является Закон «О предприятиях в РК». В этом законе регулируются вопросы создания предприятий, порядка  их регистрации, правового режима имущества  предприятия, управления предприятием и самоуправления трудового коллектива, хозяйственной, экономической, социальной деятельности предприятия, ликвидации и реорганизации предприятий. Закон направлен на обеспечение самостоятельности предприятий, определяет их права и ответственность в осуществлении хозяйственной деятельности, регулирует отношения предприятий с другими предприятиями и организациями, органами местного самоуправления и т.д. Кроме того, правовое регулирование деятельности предприятий осуществляется Гражданским кодексом РК, законами «О предпринимательстве», «О хозяйственных обществах», «О собственности», «О приватизации имущества государственных предприятий», «О внешнеэкономической деятельности», «О коллективном сельскохозяйственном предприятии», «О режиме иностранного инвестирования» и другими.

    Цель  курсовой работы:

    - раскрыть цели и задачи уставного  капитала;

    - учёт операции по движению  капитала;

    - методику расчёта.

    Предприятие - самостоятельный хозяйствующий  уставный субъект, обладающий правами  юридического лица и осуществляющий производственную, научно-исследовательскую и коммерческую деятельность с целью получения соответствующей прибыли .

    Предприятие создается согласно решению собственника (собственников) имущества либо уполномоченного  им (ими) органа,  предприятия-учредителя, организации или по решению трудового коллектива. В качестве учредителей юридического лица по общему правилу могут выступать лишь собственники, самостоятельно распоряжающиеся своим имуществом путем обособления его части для передачи создаваемому юридическому лицу. Закон предусматривает возможность создания предприятия не собственником непосредственно, а его уполномоченным органом (в случае создания государственного предприятия). В отношении создания предприятий, относящихся к коммунальной собственности, решение может быть принято соответствующим собственником в лице органа местного самоуправления. Решение трудового коллектива может служить правовым основанием создания предприятия в двух случаях: когда речь идет о выкупе имущества государственного предприятия, а также при выделении из состава государственного предприятия или объединения структурного подразделения с образованием нового юридического лица.

    Для государственной регистрации в  исполнительные органы по месту нахождения создаваемого предприятия подаются следующие документы: заявление о регистрации; решение собственника о создании предприятия, учредительные документы, решение компетентного органа местного самоуправления о выделении земельного участка, использовании других ресурсов, если они необходимы для деятельности предприятия, а также разрешение на осуществление хозяйственной деятельности, подлежащей лицензированию.

    Структура предприятия складывается из производственных подразделений (производств, цехов, отделений, бригад, лабораторий), а также функциональных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб). Предприятие самостоятельно определяет свою структуру, устанавливает штаты, функции, права и обязанности структурных подразделений определяются положениями о них, которые утверждаются руководителем предприятия (собственником или уполномоченным им органом).

    Предприятия могут создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения с правом открытия банковских счетов и утверждать положения  о них. Указанные структурные подразделения не являются юридическими лицами. Они создаются вне места нахождения головного предприятия с целью расширения сферы его деятельности.

    Предприятие приобретает права юридического лица не с момента  принятия решения  собственника о его создании и не с момента утверждения устава, а со дня его государственной регистрации. День регистрации определяется датой, указанной в свидетельстве о государственной регистрации.

    Руководитель  предприятия или иной орган управления в соответствии с уставом самостоятельно устанавливает штатное расписание, перечень должностей, обязанности лиц их занимающих, должностные оклады в пределах установленного фонда заработной платы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ 

1. Сущность, классификация собственного капитала

          Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.

    Капитал предприятия характеризуется многообразием  видов и систематизируется по следующим категориям:

1. По принадлежности предприятию выделяют собственный и заемный капитал.

    Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать  хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии. Величина уставного капитала должна быть определена в уставе и других учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

    Добавочный  капитал включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного капитала; суммы, образующиеся в результате изменений стоимости  имущества при его переоценке; другие поступления в собственный капитал предприятия.

    Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли  организации для покрытия возможных  убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования  определяются законодательством РК и уставом организации.

    Нераспределенная  прибыль – основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в  бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.

    Фонды специального назначения характеризуют чистую прибыль, направленную на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.

    К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии  в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

          Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией  для достижения поставленных целей.

          В составе собственного капитала могут быть выделены две  основные составляющие: инвестированный  капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками в предприятие; и накопленный капитал, т.е. капитал, созданный на предприятии сверх того, что первоначально авансировано собственниками.

          Инвестированный капитал  включает номинальную стоимость  простых и привилегированных  акций, а также дополнительно  оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе уставным капиталом, вторая – добавочным капиталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья – добавочным капиталом (в части безвозмездно полученного имущества) или фондом социальной сферы.

          Накопленный капитал находит  свое отражение в виде статей, возникающих  в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря на то, что источник образования отдельных составляющих накопленного капитала один – нераспределенная прибыль, цели и порядок формирования, направления и возможности использования каждой его статьи существенно отличаются.

          Все статьи собственного капитала формируются в соответствии с законодательством РК, учредительными документами и учетной политикой. Действующее законодательство определяет обязанность акционерного общества создавать два фонда – уставный и резервный. Иного обязательного перечня фондов, которое должно создавать общество, а также нормативы отчислений в них, законодательство не содержит. Вопросы использования резервного и иных фондов общества относятся к исключительной компетенции совета директоров общества.

    Заемный капитал общества характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Источники заемного капитала можно разделить на две группы – долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным в российской практике относятся те заемные источники, срок погашения которых превышает двенадцать месяцев. В зарубежной практике заемные источники, выдаваемые на срок от одного до пяти лет, считаются среднесрочными. К краткосрочному заемному капиталу можно отнести кредиты, займы, а также вексельные обязательства – со сроком погашения менее одного года; кредиторскую и дебиторскую задолженности.

    1.По  формам инвестирования различают  капитал в денежной, материальной  и нематериальной формах, используемый для формирования уставного капитала предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.

2. По объекту инвестирования выделяют основной и оборотный виды капитала предприятия. Основной капитал характеризует ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов. Оборотный капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована во все виды его оборотных активов.
3. По формам собственности выделяют частный и государственный капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного капитала.
4. По организационно – правовым формам деятельности выделяют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских предприятий – обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных и т.д.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий – семейных и т.д.).
5. По характеру использования собственником выделяют потребляемый («проедаемый») и накапливаемые (реинвестируемый) виды капитала. Потребляемый капитал после его распределения на цели потребления теряет функции капитала. Он представляет собой отток средств предприятия, осуществляемый в целях потребления (выплаты дивидендов, процентов, социальные нужды предприятия и его работников). Накапливаемый капитал характеризует различные формы его прироста в процессе капитализации прибыли, дивидендных выплат и т.д.

    Приведенный перечень не отражает всего многообразия видов капитала, используемых в научной  терминологии и практике финансового  менеджмента. В нем присутствуют те необходимые классификационные  признаки, которые будут использоваться в работе в дальнейшем.

    Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

    Вклады  учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком).

    При перерегистрации хозяйствующего субъекта денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами либо аудиторским отчетом.

    Учредители (участники) хозяйствующего субъекта в  течение пяти лет с момента  такой оценки несут солидарную ответственность  перед кредиторами субъекта в  пределах суммы, на которую завышена оценка вклада.

    В случаях, когда в качестве вклада субъекту передают право пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за пользование таким имуществом, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.

    Не  допускается внесение вкладов в  виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу.

    Первоначальный  размер уставного капитала товариществ  с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.

    Участники указанных товариществ обязаны  внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, но не менее минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой

      Уставный капитал - от слова "Устав"    свод правил (положение), определяющий организацию, порядок

    Расчеты с учредителями занимают центральное  место в управленческом учете. Чем  больше учредителей у предприятия, и чем меньше они вовлечены  в непосредственное управление им, тем выше важность управленческого  учета, особенно с точки зрения предотвращения разногласий между учредителями.

    Все расчеты предприятия с учредителями основываются только на решениях учредителей  и договоренностях между учредителями и руководством предприятия. Задача управленческого учета - предоставить для этого информацию.

    Собственный капитал учитывается в целях  обеспечения корректности расчетов предприятия с учредителями и  учредителей между собой. Особую важность учет собственного капитала имеет для предприятий, привлекающих средства путем продажи долей  или акций.

    Учредители  устанавливают порядок и периодичность  распределения прибыли. Распределение, как правило, производится собранием  учредителей ежемесячно или ежеквартально. Предприятие готовит к собранию учредителей отчетность, которая  должна быть полной и окончательной. Ее изменение задним числом (после собрания) невозможно.

    Если  у предприятия только один учредитель, распределение прибыли носит  формальный характер и может производиться  раз в год.

    Собственный капитал состоит из следующих  компонентов:

    -   взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать взносы учредителей от уставного капитала, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учете уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;

    -   безвозмездно полученных денежных средств и имущества;

    -   прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

    Увеличение  или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятых новых участников или их выбытия. В таком случае необходима перерегистрация новой величины уставного капитала. Любые другие последующие изменения уставного капитала утверждаются собранием акционеров и регулируется в органах юстиции и других соответствующих государственных органах. 
 
 
 
 

2. Методика  учета

     Для учета собственного капитала фирмы  предназначены следующие счета:

     Капитал

     ·   Расчеты с учредителями

     ·   Взносы

     ·   Распределения

     ·   Фонды

     ·   Резервы

     ·   Начальный остаток

     ·   Нераспределенная прибыль

     ·   Чистая прибыль (за период с последнего закрытия)

     "Расчеты  с учредителями" - пассивный счет, тип "Капитал", остаток по  которому отражает итог расчетов с учредителями предприятия. Этот счет имеет субсчет "Взносы" для учета поступивших взносов (денежных и имущественных) учредителей предприятия и субсчет "Распределения" для выплаты распределенной прибыли. Положительный остаток по субсчету "Распределения" означает текущую задолженность предприятия перед учредителями, отрицательный - задолженность учредителей перед предприятием.

     "Начальный  остаток" - пассивный счет, тип  "Капитал", рассчитываемый денежный  эквивалент активов и платежей  в пользу предприятия на начало ведения учета. Остаток на момент начала учета может быть как положительным, так и отрицательным.

     "Фонды" - пассивный счет, тип "Капитал", распределение прибыли предприятия  для дальнейшего целевого использования  (потребления, накопления, поощрения  сотрудников).  

     "Резервы" - пассивный счет, тип "Капитал", распределение прибыли для покрытия  возможных убытков от активных  операций, например, неплатежей контрагентов. Используется на покрытие убытков  по активным операциям в случае  наступления риска или возвращается в прибыль.

     "Нераспределенная  прибыль" и "Чистая прибыль" - пассивные счета типа "Капитал", предназначенные для учета прибыли.  Остаток по счету Чистая прибыль  равен итогу отчета о прибылях  и убытках (сумма всех доходов  за вычетом всех расходов) за период с момента последнего закрытия по отчетную дату. Проводки по счету "Чистая прибыль" невозможны. При закрытии периода значение прибыли фиксируется, счет "Чистая прибыль" обнуляется, а остаток по нему переходит на счет "Нераспределенная прибыль". Со счета "Нераспределенная прибыль" осуществляется распределение прибыли для выплаты дивидендов, пополнения фондов и резервов.  
 

     Собственный капитал может формироваться/пополняться  за счет:

1. Внешних источников (взносы). Корреспонденция активного и пассивного счетов.

2. Внутренних  источников (распределение прибыли). Корреспонденция двух пассивных счетов.

    Когда учредители принимают решение об увеличении капитала компании за счет распределения прибыли, это целесообразно  отразить как индивидуальные взносы каждого из учредителей для удобства дальнейших расчетов между учредителями. Размеры таких взносов определяются соглашением между учредителями и могут не соответствовать их долям в компании.

    Если  за счет нераспределенной прибыли пополняются прочие фонды предприятия (фонды накопления, развития и материального поощрения) это также приводит к увеличению собственного капитала.

    При формировании капитала в качестве взноса могут приниматься:

     ·   денежные средства в наличной и безналичной форме,

     ·   ликвидные активы (ценные бумаги и драгоценные металлы),

     ·   основные средства и материалы,

     ·   нематериальные активы.

    Оценка  вносимых неденежных активов осуществляется только по соглашению учредителей. В качестве основы для оценки можно использовать рыночную или восстановительную стоимость.

    Начальный остаток – это сумма активов  или пассивов на счете на дату начала учета.   Начальные остатки по всем балансовым счетам вводятся в корреспонденции со счетом начального остатка, в результате чего на нем формируется сумма чистых активов.  Счета доходов и расходов не имеют начальных остатков.

    Начальные остатки удобнее вводить днем, предшествующим дате начала учета.  Если учет начинается 1 января, остатки лучше ввести 31 декабря.  В этом случае будет проще строить корректные оборотные отчеты за январь.

    Начальные остатки вводятся со всей необходимой  аналитикой.  Например, для корректного учета остатков по расчетам с контрагентами остатки вводятся соответствующими документами в корреспонденции со счетами дебиторской и кредиторской задолженности. 

    Оплату  номинальной стоимости выпущенных акций (вкладов или взносов) отражают по дебету счетов 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах", 1010 «Денежные средства в кассе» и кредиту счета 5020 "Неоплаченный капитал".

    Оплата  стоимости выпущенных акций, вкладов  или взносов может быть произведена основными средствами, материальными ценностями и другими активами. При этом дебетуют счета 2730 "Прочие нематериальные активы", 2410 "Основные средства",1330 "Товары",1320 «Готовая продукция», 1350 «Прочие запасы».

      Как уже отмечено выше, уставный  капитал товарищества с ограниченной  и дополнительной ответственностью  должен быть сформирован в  срок, не превышающий одного года, установленный учредительными документами. В случае нарушения этого срока, бухгалтерия предприятия должна производить начисление процентов на сумму доли или ее части, недовнесенной в уставный капитал по дебету счета 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению» и кредиту счета 6110 "Доходы от вознаграждения".

    Начисление  процентов осуществляется с учетом официальной ставки рефинансирования Национального банка РК в зависимости от условий учредительного договора.

    При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок, по решению собрания, невнесенная доля или ее часть может быть распределена между остальными участниками, либо предложена третьему лицу. Если и в этом случае уставный капитал не сформирован, то он уменьшается на сумму недовнесенного вклада, при этом соответственно изменяются и доли участников. При уменьшении уставного капитала на сумму недовнесенной части вносят корректировку в корреспонденцию по дебету счета 5020 и кредиту счета 5010.