Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Собственный капитал. 18

Введение

Каждое предприятие, начиная свою производственно-хозяйственную деятельность, должно располагать определенными экономическими ресурсами, т.е. капиталом. Капитал - это база создания и развития предприятия и в процессе своего функционирования обеспечивает интересы государства, предприятия, его собственников и персонала. Это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. Движение собственного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но несмотря на это, он очень важен, т.к. с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа (учет начинается с внесения денег или др. имущества ещё до регистрации).

Рассматривая экономическую сущность капитала, следует отметить его такие характеристики как: 1) является основным фактором производства; 2) характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход; 3) является главным источником формирования благосостояния самого предприятия; 4) является главным измерителем его рыночной стоимости его собственников.

Цель данной работы заключается в изучении учета собственного капитала и путей улучшения его использования.

Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:

1. Изучить источники образования собственного капитала организации, а именно:

1.1. изучение уставного капитала организации, его назначение, формирование. А также документальное оформление операций по его учету и ведение учетных регистров;

1.2. исследовать организацию расчетов с учредителями;

1.3. изучить резервный и добавочный капиталы предприятия и характеристику их образования.

2. Определить учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей и под обеспечение вложений в ценные бумаги.

Во введение определяется актуальность данной темы, указаны цели, задачи исследования, структура данной работы.

Вопрос 1.1. Дает теоретическое представление об учете уставного капитала, его назначении и формировании.

Вопрос 1.2. Определяет организацию расчетов с учредителями.

Вопрос 1.3. Рассматривает резервный и добавочный капиталы, а также характеристику их образования и назначения.

Вопрос 2. Определяет учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей и под обеспечение вложений в ценные бумаги.

В заключении подводятся итоги работы, делаются основные выводы.

В списке использованной литературы представлены источники, проанализированные при написании работы.

1. Источники образования собственного капитала организации

1.1. Уставный капитал, его назначение, формирование

Уставный капитал является одним из важнейших показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономического субъекта. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение длительного времени, до того, как предприятие не изменит свою форму собственности.

Уставный капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические лица, а также отдельные частные лица.

Формирование уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм регулируют законы Российской Федерации.

Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал, в зависимости от организационно-правовой формы предприятия, может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

Уставный капитал – это совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (участников) в имущество организации при ее создании, для осуществления своей деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал – формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет (имеются только учредительные документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

Уставный фонд – это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйствующего субъекта:

1) является имущественной основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

2) позволяет определить долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);

3) гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами.

Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного капитала. В открытых акционерных обществах величина уставного капитал должна быть не меньше 100000 руб., а в закрытых акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью не менее 10000 руб. На момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся не оплаченной доля уставного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности организации.

Учет уставного капитала осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Также к нему могут быть открыты субсчета:

80/1 – объявленный капитал;

80/2 – подписной капитал;

80/3 – оплаченный капитал.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала только лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Уставный капитал необходим организации для ее регистрации в соответствующем органе как юридического лица и как источника финансирования ее производственной (уставной) деятельности.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 75 К-т 80/1 – отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации;

Д-т 80/1 К-т 80/2 – отражено распределение уставного капитала по номинальной доле участников.

Вкладами в уставный капитал могут быть:

Денежные средства Д-т 51, 50, 52 К-т 75.
Ценные бумаги Д-т 58 К-т 75.
Нематериальные активы Д-т 08 К-т 75,

Д-т 04 К-т 08.

4. Основные средства Д-т 08 К-т 75,

Д-т 01 К-т 08.

5. Прочие ценности Д-т 10, 41 К-т 75.

Оценка неденежных вкладов участников производится независимым оценщиком по решению общего собрания учредителей при условии его единогласного принятия.

По решению учредителей в процессе деятельности организации уставный капитал может быть увеличен:

за счет имущества организации;
за счет дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в состав учредителей.

Увеличение размеров уставного капитала может производиться за счет средств добавочного капитала или за счет чистой прибыли. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала.

Чистые активы – это разность между суммой принимаемых к расчету активов и обязательств организации. Активы, участвующие в расчете – это денежное и неденежное имущество организации по балансовой стоимости. Суммы обязательств - это кредиты, заемные средства, резервы предстоящих расходов, целевое финансирование и поступления, арендные обязательства.

В течение своей деятельности организация может, а в некоторых случаях обязана произвести операции по уменьшению размера уставного капитала. Уменьшение уставного капитала должно производиться обязательно в следующих случаях:

1) неполной оплаты участникам своих взносов в уставный капитал в течение года после регистрации;

2) превышения размера уставного капитала над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.

Д-т 80 К-т 75 – отражено уменьшение уставного капитала, если он не оплачен учредителями, или при выходе из состава учредителей.

Д-т 80 К-т 84 – отражено уменьшение уставного капитала.

Таким образом, формирование уставного капитала обязательно для всех коммерческих и некоммерческих организаций, так как это стартовый капитал, без которого предприятие не может и вовсе существовать, реализовывать свою производственную деятельность и не сможет в дальнейшем получить прибыль.

Документальное оформление операций по учету формирования уставного капитала зависит от вида вкладываемого имущества. Так, например, при вкладывании в состав учетного капитала денежных средств - формируется приходный кассовый ордер (см. Приложение 1-2), на сумму, которую вкладывает один учредитель (участник). Также, помимо денежных средств, учредители могут вносить основные средства, нематериальные активы и материальные ценности (см. Приложение 3).

Правильное документальное оформление операций по учету уставного капитала, также немало важно, как и сам его синтетический учет. Потому как в учетных документах не должно быть никаких ошибок, исправлений, они должны быть достоверны, также в них должны быть отражены все необходимые данные по данному учету приобретенных ценностей.

1.2. Организация расчетов с учредителями

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» может корреспондировать со следующими счетами:

По дебету: 50 Касса; 51 Расчетные счета; 52 Валютные счета; 55 Специальные счета в банках; 62 Расчеты с покупателями и заказчиками; 68 Расчеты по налогам и сборам; 80 Уставный капитал; 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); 91 Прочие доходы и расходы.

По кредиту: 07 Оборудование к установке; 08 Вложения во внеоборотные активы; 10 Материалы; 11 Животные на выращивании и откорме; 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей; 20 Основное производство; 41 Товары; 50 Касса; 51 Расчетные счета; 52 Валютные счета; 55 Специальные счета в банках; 58 Финансовые вложения; 80 Уставный капитал; 83 Добавочный капитал; 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В итоге, на предприятии необходим правильный и организованный учет расчетов с учредителями, т.к. от

Обусловив все вышесказанное, следует вывод о том, что необходимо вести учет расчетов с учредителями организованно и правильно, т.к. на данном счете ведутся первоначальные суммы, формирующие уставный капитал предприятия и которые потом в процессе своей хозяйственной деятельности организации необходимо выплатить в полной мере учредителям (участникам), которые вложили свое имущество (в виде денежных средств, ценных бумаг, основных средств и т.д.).

1.3. Резервный и добавочный капитал. Характеристика их образования

В процессе своей деятельности в условиях предпринимательского риска и нестабильности хозяйственных отношений организации могут создавать соответствующие резервы. Такие резервы различаются не только своим назначением (покрытие рисков, предстоящих расходов, уточнение оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и др.), но и источниками их образования, различающимися в зависимости от назначения и периода действия резервов.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации согласно решению учредителей.

Средства резервного капитала предназначены для покрытия его непредвиденных потерь (убытков), а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Иными словами - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования фонда служит остающаяся в распоряжении предприятия чистая прибыль. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Минимальный размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 5% от уставного капитала. Сумма ежегодных отчислений также предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% от налогооблагаемой прибыли организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 82 «Резервный капитал»

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов – потребителей резервного капитала:

счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;
счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере №12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

В текущей хозяйственной деятельности за счет резервного капитала не могут списываться никакие расходы. Резервный фонд может быть израсходован только при наступлении соответствующего страхового случая — убытка по результатам деятельности за отчетный год (балансового убытка). Если для покрытия этого убытка используются средства резервного фонда, то в учете делается запись по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При направлении средств резервного фонда на начисление процентов по выпущенным облигациям при отсутствии или недостаточности чистой прибыли отчетного года для этих целей запись производится по дебету счета Резервного капитала и кредиту счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Когда организация достигает ту цель, ради которой был образован специальный фонд, соответствующая сумма присоединяется к нераспределенной прибыли. При этом делается запись по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналогичная запись сопровождает изменение первоначальной цели создания специального фонда.

Также на предприятии помимо уставного и резервного капиталов существует еще и добавочный капитал. Он необходим для увеличения стоимости имущества организации.

Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли. Он показывает общую долю всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
Прироста стоимости имущества по переоценке;
Безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000г.);
Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Увеличение уставного капитала;
Курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала в иностранной валюте;
Суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Добавочный капитал учитывают в суммах, фактически сложившихся в результате отражения соответствующих фактов хозяйственной жизни. Эти суммы принимают к учету в том отчетном периоде, в котором совершена хозяйственная операция или имел место факт хозяйственной жизни.

В организации добавочный капитал используют в качестве еще одного внутреннего финансового источника. Однако законодательными и иными нормативными актами, как правило, запрещается расходовать его на цели потребления.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

1) погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

2) увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке;

3) увеличение уставного капитала;

4) распределения сумм между учредителями организации (в части использования эмиссионного дохода).

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: