Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Собственный капитал. 2

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1

1 Теоритические основы учёта собственного капитала

учёт собственного капитала……………………………………………5

1.1.1 юридические и бухгалтерские аспекты формирование собственного капитала…………………………………………………………7

1.1.2 переоценка основных средств в собственном капитале………….8

2 Учёт уставного капитал……………………………………………………..9

2.1 применение МСФО в уставном капитале……………………..10 2.2уставный капитал акционерного общества………………………12 2.2.1 увеличение уставного капитала акционерного общества……..13 2.2.2 уменьшение уставного капитала акционерного общества…….14 2.3 уставный капитал ТОО: формирование и использование……….15

3 Учёт резервного капитала………………………………………………..17

4 Нераспределённый доход (непокрытый убыток)……………………..18

5. Выкупленные собственные долевые инструменты…………………20

6. Неоплаченный капитал……………………………………………………21

7. отчёт об изменениях в капитале………………………………………..22

Глава 2. Практические основы учёта собственного капитала…………24

Заключение……………………………………………………………………40

Список использованной литературы……………………………………….41

Приложение А. Источники формирования капитала предприятия…...42

Приложение Б. Кругооборот капитала предприятия…………………….43

Приложение В. 5 раздел Типового плана счетов «Капитал и резервы…………………………………………………………………………44

Приложение Г. Краткое содержание отчёта об изменениях в собственном капитале………………………………………………………..45

Введение

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель - получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы.

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия, как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велико, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РК в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Финансовая политика предприятия является узловым моментом в наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия. Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости. Источники формирования капитала предприятия является привлеченный и заемный капитала (Приложение А). В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.

Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста.

Цель данной работы рассмотреть вопросы учета собственного капитала.

Задачи курсовой работы, изучить:

- рассмотреть теоретические основы учета собственного капитала;

-исследовать роль бухгалтерского учета в отражении информации о собственном капитале;

- определить порядок формирования и учет операций с уставным и резервным капиталом предприятия;

- рассмотреть изменение в собственном капитале;

1.1 Учёт собственного капитала

Собственный капитал - совокупность средств, принадлежащих хозяйствам предприятия на правах собственности, участвующих в процессе производства и приносящих прибыль в любой форме. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Функционирование собственного капитала предприятия в процессе его производительного использования характеризуется процессом постоянного кругооборота ( Приложение Б). Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий. В процессе кругооборота капитал предприятия проходит три стадии.

- На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и внеоборотные), преобразуюсь тем самым в производительную форму.

- На второй стадии производительный капитал в процессе производства продукции преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных услуг).

- На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных товаров и услуг превращается в денежный капитал.

Учёт наличия и движения капитала ведётся по пятому разделу «Капитал и резервы» типового плана счетов (Приложение В). В типовом плане счетов для учёта капитала и резервов предусмотрены следующие подразделы счетов:

5000- «уставный капитал»;

5110- «неоплаченный капитал»;

5210- «выкупленные собственные долевые инструменты»;

5310- «эмиссионный доход»;

5400- «резервы»;

5500- «нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

5610- «итоговая прибыль (итоговый убыток)»;

Ведущее место в собственном капитале организации занимает уставный капитал, т.е. стартовый капитал, который необходим предприятию для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода. Таким образом, «уставный капитал» - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности.

«Неоплаченный капитал» отражается стоимость оплаченных акций, вкладов и паев в уставный капитал товариществ, а также операций по оплате акций, внесению вкладов и задолженность по оплате акций и имущественных взносов в уставный капитал организаций.

«Эмиссионный доход» включает в себя соответствующую группу счетов на которых учитывается эмиссионный доход по выпущенным акциям. На счетах группы подраздела «Выкупленные собственные долевые инструменты» учитываются затраты организации по приобретению собственных долевых инструментов (акций).

«Резервный капитал» - сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия. Резервный капитал создается в акционерном обществе за счет прибыли после уплаты налогов и всех обязательных платежей в размере, установленном учредительными документами. Резервный капитал предназначен на покрытие непредусмотренных расходов, убытков, на выплату долгов предприятия при его ликвидации. Остатки неиспользованных денежных средств переходят на следующий год.

«Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учёта нераспределённой прибыли или непокрытого убытка. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - сумма прибыли, реинвестированной в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала. Это прибыль, остающаяся у предприятия после выплаты доходов собственникам и формирования резервного капитала.

1.1.1 Юридические бухгалтерские аспекты формирования собственного капитала

Порядок формирования собственного капитала определяется организационно- правовой формой создаваемой организации. С позиции гражданского законодательства, юридические лица подразделяются на две категории, объединяющие коммерческие и некоммерческие организации. Такое деление основывается на целях создания и функционирования этих организаций.

Коммерческие организации создаются с целью получения прибыли в качестве главной цели своей деятельности. Коммерческие организации делятся на Акционерные общества (АО) и хозяйственные товарищества. Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность вкладов, первоначально внесённых в организацию. Лица, осуществляющие вклад в организацию, являются её собственниками.

Правовое регулирования собственного капитала приобретает особую значимость в силу её функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит в том, что взносы в собственный капитал представляют собой Материальную базу для осуществления деятельности организации. Вторая функция собственного капитала имеет Гарантийный характер. АО или хозяйственное товарищество, например, несёт ответственность перед кредиторами в пределах принадлежащего ему имущества. Так, распределение прибыли между акционерами допускается только в том случае, если стоимость имущества превышает определений в уставе размера акционера капитала. Третья функция собственного капитала устанавливает долю участия каждого акционера или участника в организации. Права акционеров гарантируются положениями, закреплёнными в законодательных нормативных актах РК. Акционеру могут быть предоставлены следующие права:

- право участвовать в управлении обществом; - право на получение части чистого дохода общества; - право на получение части имущества при ликвидации общества; - право свободного распоряжения акциями; - право на получение информации о деятельности общества;

1.1.2 Переоценка основных средств в системе собственного капитала

Основные средства в момент их приобретения организацией отражается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В связи с изменением действующих цен на объекты основных средств возникает необходимость приведения этих средств в соответствие с ценами, действующими на определенную дату. После переоценки основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает первоначальную стоимость основных средств, одновременно сумма увеличения отражается по счету 5420 «Резерв на переоценку основных средств». Износ корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. В течении периода эксплуатации сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Положительный результат переоценки, включенный в раздел «Собственный капитал», может списываться на счет нераспределенного дохода, когда объект будет реализован.

Известно что сумма переоценки основных средств в целях налогообложения не учитывается, но выбытие переоцененного основного средства в налоговом учете может иметь определенные налоговые последствия. Рассмотрим эти особенности:

- при реализации, передачи в финансовый лизинг – на стоимость реализации;

- при передачи в качестве вклада в уставный капитал – по первоначальной стоимости;

- при безвозмездной передачи – по балансовой стоимости, т.е по стоимости, зафиксированной в бухгалтерском учете организации.

Оценка, произведенная по основным средствам, вносимым в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете отражается по оценочной стоимости. Это связано с тем, что учреждаема организация учитывает основные средства по передаточному акту, и стоимость вклада должна совпадать с данными счетов по учету инвестиций организации – учредителя

2 Уставный капитал

Уставный капитал — основа производственно-хозяйственной деятельности предприятия любой организационно-правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закрепленное право владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно основной финансовый источник начала производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Как отмечает Радостовец В.К. - Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер. Бухгалтерский учет уставного капитала начинается со дня регистрации предприятия в государственном реестре и заканчивается днем выбытия предприятия из государственного реестра (в результате прекращения деятельности, банкротства и др.).Сумма уставного капитала фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации. Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.

Предприятия государственной формы собственности уставный капитал формируют за счет государственных средств в размерах, необходимых для нормальной хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом.

По результатам обсуждения итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за год общее собрание, правление или собрание собственников вправе принять решение об изменении размера уставного капитала. Увеличение может происходить за счет нераспределенного дохода, резервного капитала или путем выпуска новых акций. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

-увеличение размера уставного капитала

Д-т К-т

5020 5010

- направлен чистый доход на пополнение уставного капитала

Д-т К-т

5410 5020

В случае уменьшения уставного капитала, корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:

Д-т К-т

5010 5020

2.1 Применение МСФО к инвестициям в уставном капитале

В отношении признания и раскрытия сумм уставного капитала применим Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности». Этот стандарт применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной организации в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов независимо от структур и форм, в которых осуществляется совместная деятельность. Совместная деятельность- это договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Контроль – это возможность управления финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получить выгоды от ее деятельности. Совместная деятельность, согласно МСФО, может осуществляться в виде различных форм и структур. МСФО (IAS) 31 определяет три основных типа:

1)совместно контролируемые операции;

2) совместно контролируемые активы;

3) совместно контролируемые организации.

В рамках рассматриваемой темы нас интересуют совместно контролируемые организации.

Совместно контролируемая организация представляет собой совместную деятельность, предполагающую учреждение корпорации, товарищества или другой организации, в которой каждый предприниматель, имеет свою долю участия. Под предпринимателем понимается сторона по договору о совместной деятельности, осуществляющая совместный контроль над этой деятельностью. Совместно контролируемая организация – это организация, в которой участником, владеющим долей в уставном капитале, является другое лицо - предприниматель. Организация осуществляет деятельность, как это указано в МСФО (IAS) 31, точно так же, как и другие организации, кроме того, что договорное соглашение между предпринимателями устанавливает совместный контроль над ее экономической деятельностью. Это означает, что совместно контролируемая организация контролирует активы совместной деятельности, принимает обязательства, несет расходы и получает прибыль. Организация вправе заключать договоры и получать финансирование в интересах деятельности.

МСФО приводит типичный пример совместно контролируемой организации, когда две организации объединяют свою деятельность в конкретной области путем передачи соответствующих активов и обязательств в совместно контролируемую организацию. Проще говоря, две организации учреждают и регистрируют новую организацию, участниками которой они являются, и вносят в уставный капитал имущество, под которым Гражданский кодекс РК понимает деньги, вещи, имущественные права.

Теперь нас интересует, как МСФО определяет правила признания и раскрытия инвестиций в уставный капитал с позиции предпринимателя. Предприниматель осуществляет учетные записи в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности, а также раскрыт в примечаниях, которые у нас именуется пояснительной запиской к балансу. Согласно МСФО (IAS) 31, предприниматель обязан признать свою долю участия в совместно контролируемой организации, используя метод пропорциональной консолидации или альтернативный метод – по долевому участию.

При использовании метода пропорциональной консолидации должен применяться один из двух форматов, т. е. организация-учредитель, которая в балансе на счете 2210 Типового плана счетов, должна, согласно СБУ и МСФО, представлять соответствующую информацию в финансовой отчетности.

2.2 уставный капитал акционерных обществ

Имущество акционерного общества (далее АО) на этапе его создания формируется путём выпуска акций. В связи с чем спорным вопросам являются: кому принадлежит имущество АО, кто является его собственником, каково соотношение прав на имущество юридического лица у акционеров и собственно акционерного общества.

Для акционерного общества можно выделить три группы имущественных отношений.

Первая тесно связанная с особенностями организационно- правовой формы юридического лица. К таковым относятся, право акционеров требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций, а у общества возникает корреспондирующая упомянутому праву юридическая обязанность приобрести в порядке и на условиях, установленных законом, эти акции. Если данные акционеры не принимали участия в общем собрании общества по вопросу реорганизации либо голосовали против такого решения.

Вторая группа имущественных отношений с участием акционеров определяется ее правовым статусом как самостоятельного субъекта права, участника гражданских правоотношений, которое выражается в праве акционерного общества самостоятельно заключать сделки, отвечать по своим обязательствам.

Третья группа правоотношений тесно связана и имущественными отношениями, однако по своей правовой природе таковой не является. К ним можно отнести юридические обязанности общества, возникающие из административно- правовых, налоговых правоотношений.

Уставный капитал общества формируется посредством оплаты акций учредителями (единственным учредителем) по их номинальной стоимости и инвесторами по ценам размещения, определяемым в соответствии с требованиями, установленными настоящим Законом, и выражается в национальной валюте Республики Казахстан. Уставный капитал общества, созданного в результате реорганизации, формируется в соответствии с требованиями, установленными Законом РК «Об акционерных обществах».

Минимальный размер уставного капитала общества составляет 50000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

Размер предварительной оплаты акций, вносимой учредителями, должен быть не менее минимального размера уставного капитала общества и полностью оплачен учредителями в течение тридцати дней с даты государственной регистрации общества как юридического лица. Увеличение уставного капитала общества осуществляется посредством размещения объявленных акций общества.

2.2.1 увеличение уставного капитала акционерного общества

Увеличение уставного капитала акционерного общества может осуществляться двумя способами: путем дополнительного выпуска акций или путем увеличения номинальной стоимости акций. Решение об увеличении уставного капитала АО может быть принято только общим собранием акционеров. Источником увеличения уставного капитала является, прежде всего, прирост стоимости имущества по переоценке. При этом сумма увеличения уставного капитала не может превышать фактическую величину сумм до оценки основных средств.

Данные об изменении количества или номинальной стоимости акций, принадлежащих акционеру, вносятся в реестр акционеров. На основании внесения изменений в учредительные документы об увеличении уставного капитала за счет переоценки основных средств, произведенной регистрации проспектов эмиссии дополнительного выпуска акций либо увеличения номинальной стоимости одной акции.

Уставный капитал акционерного общества также может быть увеличен за счет:

- привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от участников при увеличении размеров их долей или дополнительном приеме участников.

- направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала;

- направления дивидендов на увеличение уставного капитала;

- направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохода, курсовых разниц по вкладам участников, выраженных в иностранной валюте).

2.2.2 уменьшение уставного капитала акционерного общества

Уменьшение уставного капитала может производиться в случаях выхода участников из состава акционерного общества или выкупа акций акционерным обществом с последующим их аннулированием, а также при доведении размера уставного капитала до размеров стоимости чистых активов. Выход участников из состава акционерного общества влечет за собой возврат их доли в уставном капитале. Однако это не является основанием для уменьшения величины объявленного уставного капитала в бухгалтерском учете и отчетности общества. Выплаченные денежные средства и стоимость переданного имущества отражаются в бухгалтерском учете акционерного общества как оплата выкупленной доли учредителя и уставном капитале. В последующем эта доля может быть передана другим учредителям (акционерам).