Собственный капитал как объект бухгалтерского учета

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………3

1. Собственный капитал  как объект бухгалтерского учета ……………5

1.1 Понятие и сущность собственного капитала………………………5

1.2 Особенности учета собственного капитала в соответствии

с МСФО……………………………………………………………………9

2. Анализ собственного капитала  организации …………………………13

2.1  Технико-экономическая характеристика организации …………..13

2.2 Анализ использования собственного капитала……………………14

3. Учет собственного капитала  организации …………………………17

3.1 Учет уставного капитала ……………………………………………..17

3.2 Учет дополнительного неоплаченного капитала…………………...20

3.3 Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) …………….22

Заключение…………………………………………………………………27

Список использованных источников…………………………………….29

ВВЕДЕНИЕ

Одной из задач  бухгалтерского учета  является формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации, его имущественном  и финансовом положении. Данные бухгалтерского баланса  полностью  раскрывают  имущественное  состояние  организации на определенную дату, так как  в нем представлены  полные данные  об имуществе (активах) организации. Показатели  бухгалтерского баланса характеризуют  в целом  финансовое положение организации. В данном  случае показательной  является относительная величина собственного  капитала (итог раздела «Капитал и резервы») в сравнении  с объемом  обязательств организации (сумма итогов  по разделам «Долгосрочные пассивы», «Краткосрочные пассивы»), наличие убытка (раздел «Убытки» активы баланса).

Любой финансово-хозяйственной  операции организации соответствует  приращение либо выбытие активов, увеличение либо погашение  обязательств, и это  движение активов и обязательств приводит  к изменению либо сохраняет  величину собственного капитала.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом организации без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Предприятия всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении расходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия планировать его стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности, устранять субъективность при принятии решений.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что каждая организация должна иметь определенный собственный капитал, так как в условиях рыночных отношений предприятие работает на принципе самофинансирования. Собственный капитал имеет существенное значение для деятельности любого предприятия. Если маленькое товарищество с ограниченной ответственностью, имеющее двух учредителей и оборот в два миллиона тенге в год, вряд ли сможет позволить себе делать большие долги и не будет пользоваться большим кредитом у поставщиков и кредитных учреждений, то, следовательно, для него собственный капитал будет основным источником основных и оборотных средств. Организации, организованные в виде крупных акционерных обществ с оборотом, равным бюджету небольшого государства, предпочитают привлекать заемные средства для пополнения оборотного капитала. Таким организациям собственный капитал необходим для обеспечения гарантий кредиторам и акционерам финансовой устойчивости. Чем больше собственный капитал такого предприятия, тем больше средств он может привлечь, без риска потерять финансовую устойчивость.

Особенно важное значение имеет собственный капитал для нормальной деятельности кредитного учреждения. При открытии банка собственный капитал является стартовыми средствами, используемыми для начала деятельности.

Величина собственного капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе. За использование собственного капитала хозяйствующая единица не выплачивает фиксированного вознаграждения собственникам, вне зависимости от того есть у нее прибыль или нет. Он не имеет фиксированного срока погашения. Собственный капитал не может быть в любой момент изъят по желанию собственника, и к нему не могут быть предъявлены обязательные требования по выплате дивидендов. Таким образом, организация может с наибольшей уверенностью инвестировать собственный капитал на долгосрочной основе и подвергать наибольшему риску. В самом неблагоприятном случае доля держателей обыкновенных акций может оказаться равной нулю, но это не всегда может поставить под сомнение способность общества выплачивать средства по фиксированным претензиям в свой адрес.

Таким образом, собственный  капитал имеет очень важное значение для любого хозяйствующего субъекта, что определяет особенную актуальность изучения порядка учета и аудита собственного капитала.

Целью данной работы является изучение собственного капитала предприятий как объекта учета, анализа. В рамках поставленной цели работа имеет следующие задачи:

- изучение теоретических  аспектов организации учета собственного  капитала;

- рассмотрение состава  и структуры собственного капитала, в том числе собственного капитала исследуемого предприятия;

- изучение порядка  учета уставного капитала, дополнительного  капитала, нераспределенной прибыли  и резервов;

- анализ состава и  структуры собственного капитала.

Предмет исследования: организация учета собственного капитала на предприятиях Республики Казахстан.

1. Собственный капитал как объект  бухгалтерского учета

1.1 Понятие  и сущность собственного капитала

В учетной  политике предприятия собственный  капитал определяется как разность между активами и обязательствами субъекта и складывается из Уставного капитала, резервных фондов, нераспределенной прибыли.

Все собственные средства в той  или иной степени служат источниками  формирования средств, используемых организацией  для достижения поставленных целей.

Все статьи собственного капитала формируются  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан, учредительными документами и учетной политикой.

Собственный капитал схематично представлен  следующими основными формами (рисунок 1).

Рисунок 1 -  Формы функционирования собственного капитала предприятия.

Уставный капитал организации  – источник формирования средств  организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические  лица, а также отдельные частные лица [6]

Формирование уставного  капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Республики Казахстан. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.

Согласно действующему законодательству, увеличение капитала осуществляется посредством размещения объявленных акций общества.

Общество вправе выпускать  простые акции либо простые и  привилегированные акции. Акции  выпускаются в бездокументарной форме.

Некоммерческие организации, созданные в организационно-правовой форме акционерного общества, не вправе выпускать привилегированные акции.

Акция не делима. Если акция  принадлежит на праве общей собственности  нескольким лицам, все они признаются одним акционером и пользуются правами, удостоверенными акцией, через своего общего представителя.

Акция одного вида предоставляет  каждому акционеру, владеющему ею, одинаковый с другими владельцами акций данного вида объем прав, если иное не установлено настоящим Законом.

Законодательными актами Республики Казахстан могут быть установлены ограничения на:

1) совершение сделок  с акциями общества;

2) максимальное количество  акций общества, принадлежащих одному  акционеру;

3) максимальное количество  голосов по акциям общества, предоставляемых  одному акционеру.

Общество вправе выпускать  другие ценные бумаги, условия и  порядок выпуска, размещения, обращения и погашения которых устанавливаются законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг.

Простая акция предоставляет  акционеру право на участие в  общем собрании акционеров с правом голоса при решении всех вопросов, выносимых на голосование, право на получение дивидендов при наличии у общества чистого дохода, а также части имущества общества при его ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Акционеры - собственники привилегированных акций имеют  преимущественное право перед акционерами - собственниками простых акций на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, установленном уставом общества, и на часть имущества при ликвидации общества в порядке, установленном настоящим Законом.

Количество привилегированных акций общества не должно превышать двадцать пять процентов от общего количества его объявленных акций.

Следует отметить, что  уставный капитал не отождествляется  с имуществом коммерческой организации, стоимость которого может быть и  больше, и меньше уставного капитала. Этот вид капитала потому и называется уставным, что его денежная величина определяется в учредительных документах, то есть размер уставного капитала всегда четко определен.

Капитал обеспечивает средства, необходимые для создания, организации и функционирования капитала до привлечения достаточного количества депозитов. Новому предприятию нужны средства еще до его открытия.

Капитал поддерживает доверие  клиентов к фирме и убеждает кредиторов в его финансовой силе. Капитал должен быть достаточно велик для обеспечения уверенности заёмщиков в том, что фирма способна удовлетворить их потребности в кредитах, даже если экономика переживает спад.

Также капитал обеспечивает средства для организационного роста, предоставления новых услуг, выполнения новых программ и закупки оборудования. В период роста фирма нуждается в дополнительном капитале для поддержки и защиты от риска, связанного с предоставлением новых услуг и развитием фирмы (в том числе созданием филиалов).

Кроме того, капитал служит основой для установления регулирующими органами нормативов, определяющих контролируемые показатели его деятельности. Основой собственных средств капитала фирмы является уставной фонд. Условия работы на финансовом рынке требуют от коммерческих предприятий постоянного его наращивания. При определении необходимого размера капитала фирмы следует в первую очередь учитывать минимально допустимый размер его капитала и нормативы, установленные регулирующими органами, при расчете которых используется величина собственных средств (капитала) предприятия. Один из таких нормативов, определяемый как отношение капитала фирмы к сумме его рисковых активов, является основополагающим нормативом достаточности капитала не только для казахстанской практики, но и во всём мире.

Структура собственных  ресурсов отдельного коммерческого  предприятия зависит от степени  его специализации или, наоборот, универсализации, особенностей его  деятельности, состояния рынка.

Собственные средства фирмы  формируются из уставного капитала, фондов и нераспределенной прибыли.

Уставный капитал - формируется  из взносов учредителей, объединений  и организаций состоит из номинальной  стоимости акций, и служит основным обеспечением обязательств фирмы.

Уставный  капитал - представляет собой инвестиции собственником в организацию бизнеса. Уставный капитал - от слова Устав или свод правил, положений, которые определяют организацию, порядок деятельности каких либо лиц или предприятий. Сумма средств, направленных в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия. [7]

При государственной  регистрации предприятия его  уставный капитал, равный сумме вкладов  участников или сумме произведенной  подписки на акции, фиксируется в  учредительных документах.

Размер  уставного капитала, номинальная стоимость одной акции, соотношение простых и привилегированных акций, наличие "Золотой акции", определяются собранием акционеров, указываются в Уставе и регистрируются в соответствующих государственных органах.

Предприятия в Республике Казахстан  существуют в виде различных форм собственности. В частности, существует акционерная форма собственности, а также долевая, субъектами которой выступают хозяйственные товарищества.

"Золотая акция" - документ, удостоверяющий особые  права государства в управлении АО. Не имея стоимости она дает владельцу право "вето" на решения собрания акционеров или Наблюдательного совета по вопросам изменения профиля работ, смещения первых руководителей, внесения изменений в уставный капитал и др. "Золотая акция" вводится в основном на приватизируемых предприятиях, в сохранении профиля работ которых заинтересовано государство.

Собственный капитал может увеличиваться  в результате:

• дополнительной эмиссии акций;
• увеличения суммы учредительских или паевых взносов;
• переоценки внеоборотных активов в сторону увеличения;
• получения прибыли.

Не  принимаются к регистрации решения  об увеличении уставного капитала, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участниками.

Акционерный капитал складывается из стоимости  объявленных оплаченных простых и привилегированных акций, уставный капитал остальных субъектов хозяйственной деятельности отражается как вклад на счете, что отражается корреспонденцией счетов.

Далее хотелось бы отметить, что в зависимости от вида организаций определяются особенности формирования их Уставного капитала. Собственный капитал акционерного общества складывается из суммы объявленных по подписке и выкупленных акций в размерах, определяемых действующими положениями и Законом "Об акционерных обществах". Размер уставного капитала лимитируется государством.

Уставный капитал  предприятия представляет собой  сумму средств, которыми наделяют вновь  созданное предприятие для обеспечения  начала деятельности. Создают его  за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.

Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права  на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал  в натуральной форме или в  виде имущественных прав оцениваются  в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников организации. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком).

При перерегистрации  предприятия денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами либо аудиторским отчетом.

Учредители (участники) организации в течение пяти лет  с момента такой оценки несут  солидарную ответственность перед  кредиторами субъекта в пределах суммы, на которую завышена оценка вклада.

В случаях, когда в качестве вклада субъекту передают право пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за пользование таким имуществом, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.

1.2  Особенности учета  собственного капитала в соответствии

с МСФО           

      В соответствии с параграфом 68 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в балансе должны присутствовать следующие статьи, относящиеся к собственному капиталу:      

- доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала; 
      - выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.      

Что такое доля меньшинства и как она определяется?      

В параграфе 4 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» дано следующее определение понятию «доля меньшинства»: доля меньшинства - это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры. 
      Иными словами, «доля меньшинства» - это собственный капитал акционеров дочерней компании, не связанных с материнской компанией. 
      В соответствии с Законом Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года № 415-II (далее - Закон об акционерных обществах) акционеры подразделяются на крупных и миноритарных. 
      Крупный акционер - акционер или несколько акционеров, действующих на основании заключенного между ними соглашения, которому (которым в совокупности) принадлежат десять и более процентов голосующих акций акционерного общества.      

Миноритарный акционер - акционер, которому принадлежат менее  десяти процентов голосующих акций  акционерного общества. 
      Кроме того, в Законе Республики Казахстан «Об инвестициях» от 8 января 2003 года № 373-II (далее - Закон об инвестициях) дано определение понятия «миноритарный инвестор»: миноритарный инвестор - инвестор, осуществивший инвестиции в размере менее десяти процентов от голосующих акций (менее десяти процентов голосов от общего количества голосов участников).      

Долю меньшинства обычно составляет собственный капитал  дочерней компании, принадлежащий миноритарным акционерам. Но не исключено, что среди  акционеров, собственный капитал  которых образует долю меньшинства, могут быть и крупные акционеры, определяемые по критерию, установленному в Законе об акционерных обществах [3]      

Согласно параграфу 33 МСФО (IAS) 27, доли меньшинства должны представляться в консолидированном  балансе в разделе капитала отдельно от акционерного капитала материнской организации. Отдельно должны раскрываться и доли меньшинства в прибыли или убытке группы. 
      Прибыль или убыток относится на акционерный капитал материнской организации и доли меньшинства. Поскольку и то и другое представляет собой капитал, относимая на доли меньшинства сумма не представляет собой ни доход, ни расход .      

В соответствии с параграфом 22 (с) МСФО (IAS) 27 доля меньшинства определяется как сумма двух составляющих:      

1) сумма доли меньшинства на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»; 
      2) сумма доли меньшинства в изменениях капитала начиная с даты объединения. 
      Проиллюстрируем порядок расчета доли меньшинства на нижеследующем примере.

      Таблица 1 - Расчет суммы доли меньшинства  на дату приобретения (объединения)

      В параграфе 75 МСФО (IAS) 1 содержится требование о  том, что: «...(e) собственный капитал и резервы разбиваются на различные классы, такие, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы».       

При этом в соответствии с параграфом А1 (с) стандарта МСФО (IAS) 1 (применимым к годовой отчетности за периоды с 1 января 2007 года, досрочное применение приветствуется) все ссылки на «собственный капитал» заменены ссылками на «внесенный собственный капитал».       

Приказом министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2007 года № 426 была утверждена Инструкция (основа) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными cтандартами финансовой отчетности.

     Таблица 2 - Расчет суммы изменения доли меньшинства  после даты приобретения (объединения)

Таблица 3 -  Расчет доли меньшинства по состоянию на конец  первого отчетного периода (года) после даты приобретение (объединения)

      Однако приказом министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2009 года № 185, который вводится в действие с 1 января 2010 года, утвержден новый Типовой план счетов бухгалтерского учета и предусмотрено признать утратившим силу приказ министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2007 года № 426 «Об утверждении Инструкции (основы) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности».      

Из данных таблицы видно, что  капитал и резервы в системе  казахстанского бухгалтерского учета  подразделяются на такие классы, как  выпущенный капитал, эмиссионный доход, выкупленные собственные долевые инструменты, резервы, нераспределенный доход, то есть в данном вопросе обеспечивается выполнение требований МСФО.      

Однако, как свидетельствуют  материалы проведенных аудиторских  проверок, на практике нередко допускаются  ошибки и путаница в организации учета собственного капитала. Нам представляется, что отчасти это связано с тем, что у некоторых бухгалтеров организаций нет четкого понимания и разграничения терминов «выпущенный капитал», «уставный капитал», «объявленный капитал», «оплаченный капитал», «неоплаченный капитал», «внесенный капитал».      

По нашему мнению, равнозначными (взаимозаменяемыми) из вышеприведенных  терминов являются следующие, и между  ними имеется следующая взаимосвязь:      

 1) выпущенный капитал = оплаченный капитал = внесенный капитал; 
      2) уставный капитал = объявленный капитал;       

3) уставный капитал  = объявленный капитал = оплаченный  капитал + неоплаченный капитал;      

4) выпущенный капитал  = объявленный капитал - неоплаченный  капитал. 
      Некоторые главные бухгалтеры организаций ошибочно полагают, что выпущенный капитал должен отражаться в сумме, соответствующей размеру объявленного капитала. В связи с этим они в бухгалтерском балансе по строке, где должна отражаться величина выпущенного капитала, показывают сумму, соответствующую размеру объявленного капитала, то есть кредитовое сальдо по счетам 5210, 5210 или 5010. А дебетовое сальдо по счету 5020 «Неоплаченный капитал» они показывают в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности. Такой подход в корне неправильный. Дебетовое сальдо счета 5020 «Неоплаченный капитал» никак не может считаться активом, оно должно отражаться в составе собственного капитала. 

2. Анализ собственного  капитала организации

2.1  Технико-экономическая  характеристика организации   

При выполнении данной работы были использованы материалы по ТОО  «Келешек» за 2009 и 2010 отчетные годы. ТОО «Келешек» зарегистрировано в государственном реестре 05.03.1993 года, оно действует согласно своему Уставу, утвержденному на общем собрании учредителей 03.05.1993 года, в котором изложено, что основной деятельностью данной организации является торговля товарами народного потребления и данная организация имеет право заниматься другими видами деятельности, не запрещенными законодательством Республики Казахстан.