События после отчетной даты

ВВЕДЕНИЕ

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Период от четной даты до даты утверждения  финансовой отчетности может составлять как несколько дней, так и несколько  месяцев. За это время предприятие  может обанкротиться, серьезно пострадать от пожара или получить неожиданный доход. Все эти события могут оказать серьезное влияние на решения пользователей отчетности. Поэтому устанавливается особый порядок составления отчетности при наступлении таких событий. Такие события именуются событием после отчетной даты.

Порядок отражения последствий  событий после отчетной даты в  российской учетной практике установлен Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 г. № 56н (далее – ПБУ 7/98).

Событием после отчетной даты (далее – СПОД), согласно пункту 3 ПБУ – 7/98, признает факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

При оценке событий после  отчетной даты составители бухгалтерской  отчетности должны принимать во внимание их существенность.

Актуальность темы обусловлена  тем, что бухгалтеры - практики редко  признают и отражают в отчетности события после отчетной даты. в том числе и существенные. Причиной тому служит отсутствие каких-либо санкций за их неотражение. Помимо этого, у указанных учетных процедур отсутствуют налоговые последствия. Однако такая информация, отражаемая в отчетности, влияет на экономические решения пользователей, помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить или уточнять сделанные ранее оценки.

Объектом исследования работы являются существенные события после  отчетной даты.

Целью курсовой работы является освещение вопросов, касающихся понятия  существенных событий после отчетной даты, их отражения в отчетности.

В рамках заданной цели поставлены следующие задачи:

• рассмотреть назначение существенных событий после отчетной даты;
• описать порядок их отражения в отчетности;
• составление форм отчетности;
• поиск путей совершенствования отражения существенных событий после отчетной даты.

Данная курсовая работа состоит  из введения, двух разделов (первый раздел раскрывает тему работы, второй раздел – практическая часть), заключения и списка используемой литературы.  Так же представлены приложения, в  виде форм бухгалтерской отчетности.

Глава 1 ПОРЯДОК РАСКРЫТИЯ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

1. Понятие и классификация событий после отчетной даты

Событием согласно ПБУ 7/98 признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых  дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Отчетная дата - дата, по состоянию  на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н). Применительно к годовой бухгалтерской отчетности таковой является дата окончания отчетного года.

В действующих нормативных  документах не содержится определения  даты подписания годовой бухгалтерской  отчетности. Поэтому ею следует считать  дату, указанную в рекомендованных  формах годовой бухгалтерской отчетности в графе «Дата (год, месяц, число)»  и после подписей руководителя и  главного бухгалтера. На практике иногда формы бухгалтерской отчетности имеют разные даты их составления  и подписания. В данном случае датой  подписания годовой бухгалтерской  отчетности следует считать наиболее позднюю из имеющихся дат.

Пример 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) ОАО «Славянка» составлен и подписан 25 января 2011 г., Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) – 31 января 2011 г. Бухгалтерская отчетность представлена в налоговые органы 3 февраля 2011 г. 10 марта 2011 г. ОАО «Славянка» объявила о выплате годовых дивидендов.

Вопрос. Является ли указанный  факт событием после отчетной даты?

Решение. Датой подписания годовой бухгалтерской отчетности будем считать 31 января 2011 г. Согласно ПБУ 7/98 событием  после отчетной даты является событие, имевшее место в период с 1 января по 31 января 2011 г. Следовательно, объявление о выплате дивидендов не будет событием после отчетной даты.

События после отчетной даты принято разделять на два вида:

• подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (назовем их условно события первого вида). Фактически это означает, что произошедшие после отчетной даты события подтверждают определенные хозяйственные условия, которые существовали до отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность еще до отчетной даты;
• свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события второго вида).

Это означает, что произошедшие после отчетной даты события свидетельствуют  об определенных хозяйственных условиях, которые возникли после отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность уже после отчетной даты.

Указанная классификация  событий после отчетной даты обуславливает  разный порядок отражения событий  после отчетной даты и их последствий  в бухгалтерской отчетности организаций.

Все коммерческие организации (кроме кредитных) при формировании годовой бухгалтерской отчетности обязаны отражать в ней события, произошедшие после отчетной даты, так как они могут оказать значительное влияние на финансовое состояние, остатки денежных средств, прочие активы и обязательства организации.

1.2 Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты

В соответствии с п. 6 ПБУ 7/98 все существенные события после  отчетной даты отражаются в бухгалтерской  отчетности за отчетный период независимо от того, являются их последствия благоприятными или нет.

Согласно п. 7 ПБУ 7/98 последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности одним из двух способом:

1. путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации (то есть посредством отражения на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде заключительными оборотами этого периода);
2. путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу (в других формах отчетности возможность раскрытия информации действующими правилами бухгалтерского учета не предусмотрена).

Выбор одного из вышеуказанных  способов зависит от того, какие данные изменятся в результате события, произошедшего после отчетной даты, а также от того, когда возникли хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, - до или после этой даты:

• если соответствующие данные отражались в бухгалтерском балансе, то и изменения должны вноситься в бухгалтерский баланс, если же данные отражались в других формах отчетности, то и изменения должны вноситься в эти формы;
• если хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, возникли до этой даты, то они отражаются в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 на счетах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного периода, а если после – то согласно п. 10 ПБУ 7/98 в отчетном периоде никаких бухгалтерских записей не производится.

В соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 в общем случае события, произошедшие после отчетной даты, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условий, в которых организация  ведет свою деятельность, согласно п. 10, 11 ПБУ 7/98, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Информация, раскрываемая в  пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должна включать краткое описание характера  события после отчетной даты и  оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить  последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это в пояснительной записке.

В п. 12 ПБУ 7/98 указано, что в случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и произошли события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.

1.3. Порядок отбора  событий после отчетной даты

События, произошедшие после отчетной даты, отбираются по следующим основаниям:

• объективные причины, когда установлены различные сроки сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности.

Так, у акционерных обществ  могут возникать события после  отчетной даты до 1 июля по следующим  причинам:

а) согласно п. 11 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах» годовые отчеты, бухгалтерские  балансы и счета прибылей и  убытков должны быть утверждены общим собранием акционеров, а согласно п. 1 ст. 47 этого же Федерального закона, годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, установленные уставом общества, но не ранее, чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года;

б) согласно п. 1 ст. 287 и п.4 ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) срок уплаты налога на прибыль и представления декларации по налогу установлен не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

В период после сдачи налоговой  отчетности в процессе рассмотрения и утверждения бухгалтерской  отчетности организации могут возникнуть события после отчетной даты, которые  существенно повлияют на размер налогооблагаемой прибыли и суммы налога.

При возникновении таких  событий необходимо представлять в  налоговые органы, уточненные декларации по налогу на прибыль после утверждения  годовой отчетности организации:

- причины соблюдения  интересов пользователей в соответствии  с законодательством.

Пользователь бухгалтерской  отчетности заинтересован в оценке дальнейшего развития зафиксированной в отчетности ситуации, которая более или менее проясняется при наличии информации о существенных событиях, имевших место после окончания отчетного периода. Это означает, что к событиям после отчетной даты следует относить только те из них, которые позволяют «уточнять» бухгалтерское отражение фактов хозяйственной деятельности и относятся к закончившемуся отчетному периоду (году):

• выделение и отражение в отчетности событий после отчетной даты, которые фактически произошли в этом году.

Ввиду отсутствия или недостаточности  информации (внешние для бухгалтерии  причины) либо допущенных ошибок (внутренние для бухгалтерии причины) отдельные  события не могли быть оценены  правильно либо вообще небыли учтены.

1.4 Примеры отражения  событий после отчетной даты  и их последствий

В ПБУ 7/98 приведен примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты. Рассмотрим на примерах порядок отражения отдельных событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.

События первого вида и  их последствия

1. Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства.

Пример 2. По состоянию на 31 декабря 2010 г. в бухгалтерском учете ЗАО «Букет» отражена дебиторская задолженность ООО «Роза», возникшая в марте 2009 г., в отношении которого осуществлялась процедура банкротства, в сумме 3600 тыс. руб. В феврале 2011 г. ЗАО «Букет» получило информацию о том, что ООО «Роза» объявлено банкротом и исключено из ЕГРЮЛ. Учетной политикой на 2009 г. предусмотрено, что налоговая база по НДС определяется «по оплате». ЗАО «Букет» не является субъектом малого предпринимательства. Бухгалтерская отчетность ЗАО «Букет» на момент получения информации еще не подписана. Указанное событие обществом было квалифицировано как существенное.

Вопрос. Каким образом подлежит отражению указанное событие после отчетной даты в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, ограничимся бухгалтерским балансом (форма № 1) и отчетом о прибылях и убытках (форма № 2) ЗАО «Букет»?

Решение. 1. В бухгалтерском учете ЗАО «Букет» делаются следующие записи:

1. в 2010 г. заключительными оборотами:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 3600 тыс. руб.;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99 «Прибыль и убытки», субсчет «Условный расход» - 864 тыс. руб;

Д-т 09 «Отложенный налоговый актив», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 864 тыс. руб.

2. в феврале 2011 г.:

Д-т 91 «Прочие расходы и доходы», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сторно 3600 тыс. руб.;

Д-т 91 «Прочие расходы и доходы», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 3600 тыс. руб.;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 09 «Отложенный налоговый актив» - 864 тыс. руб.

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по отложенному НДС», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - 600 тыс. руб.

2. Произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату.

По мнению авторов, примером указанного события после отчетной даты могут являться следующие факты:

- проводимая организацией в общеустановленном порядке переоценка стоимости основных средств, результаты которой отражаются в бухгалтерской отчетности по состоянию на отчетную дату (п. 15 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н);

• существенное снижение стоимости материально-производственных запасов после отчетной даты: в бухгалтерском учете на конец года будет сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей и отражен по состоянию на отчетную дату (п.25 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н);
• существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, после отчетной даты: в бухгалтерском учете будет сформирован резерв под обесценение финансовых вложений  и отражен по состоянию на отчетную дату (п. 38 положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н).

3. Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации.

4. Продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был не обоснован.

5. Объявление дивидендов  дочерними и зависимыми обществами  за периоды, предшествовавшие  отчетной дате.

Данные события отразятся  в бухгалтерском балансе, отчёте о прибылях и убытках, отчёте о  движении денежных средств.

Пример 3. В марте 2011 г. ОАО «Астра», являющееся дочерней организацией ЗАО «Нарцисс», провело годовое общее собрание акционеров и объявило о выплате дивидендов по итогам 2010 г. ЗАО «Нарцисс» 20 марта получило выписку из протокола годового собрания акционеров, проведенного 15 марта 2011 г. Согласно выписке ОАО «Астра» приняло решение направить чистую прибыль на выплату дивидендов в размере 100 руб. на одну акцию. Дивиденды получены ЗАО «Нарцисс» 30 марта 2011 г. в сумме 9800 руб. Справочно: налог на доходы в виде дивидендов был рассчитан и удержан ОАО «Астра» в соответствии со ст. 275 НК РФ, сумма налога оказалась меньше в связи с тем, что данное общество в свою очередь получало дивиденды от сторонней организации.

ЗАО «Нарцисс» владеет 100 000 акциями «ОАО «Астра». ЗАО «Нарцисс» не является субъектом малого предпринимательства. Бухгалтерская отчетность ЗАО «Нарцисс» подписании 26 марта 2011 г. Указанное событие было квалифицировано как существенное.

Вопрос. Каким образом подлежит отражению указанное событие после отчетной даты в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (ограничимся бухгалтерским балансом (форма № 1) и отчетом о прибылях и убытках (форма № 2) ЗАО «Нарцисс»?

Решение. Денежная оценка последствий  событий после отчетной даты составила 9100 тыс. руб. Расчет денежной оценки:

1. ЗАО «Нарцисс» причитаются дивиденды в сумме 10 000 тыс. руб. (100 руб. х 100 000 акций).
2. Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом, по расчетам ЗАО «Нарцисс» составила 900 тыс. руб. (10 тыс. руб. х 9% / 100%). Поскольку на момент подписания бухгалтерской отчетности ЗАО не располагало информацией о величине удержанного налога у источника выплаты, сумма налога была исчислена с полной суммы причитающихся дивидендов.

При расчете ЗАО «Нарцисс» руководствовалось требованием осмотрительности (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов), предусмотренным положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.02.98 г. № 60н.

3. Сумма дивидендов за вычетом налога составила 9 100 тыс. руб.(10 000 тыс. руб. – 900 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете  ЗАО «Нарцисс» делаются следующие записи:

1. в 2010 г. заключительными оборотами:

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 9 100 тыс. руб.;

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 2184 тыс. руб.;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство (актив)», - 960 тыс. руб.;

2. в марте 2011 г.:

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - сторно 9 100 тыс. руб.;

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 9 100 тыс. руб.;

3. в марте 2011 г. (после получения дивидендов):

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 700 тыс. руб.;

Д-т 51 «Расчетный счет», Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - 9 800 тыс. руб.

4. Нижеприведенные записи могут быть отражены как корректирующие либо впоследствии при формировании записей по рассчитанным уже в 2011 г. разницам по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход», Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 168 тыс. руб.;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство (актив)» - 168 тыс. руб.

5. Получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры.
6. Обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Данные события отразятся  в бухгалтерском балансе, отчёте о прибылях и убытках, отчёте о  движении денежных средств.

Глава 2 РАСЧЕТНАЯ  ЧАСТЬ (ВАРИАНТ 2)

2.1 Исходные данные

В практической части данной курсовой работы на основании исходных данных, согласно, Методических указаний по выполнению курсовой работы и подготовке к экзамену по дисциплине "Бухгалтерская  финансовая отчетность" (для студентов  специальности 08.01.09) "Бухгалтерский  учет, анализ и аудит" всех форм обучения" (далее методические указания) следует  заполнить формы бухгалтерской  отчетности (№1, №2, №4) и дать пояснения  по заполнению этих форм.

Таблица 1

Бухгалтерский баланс на начало года

Окончание таблицы 1

Таблица 2

Данные о прибылях и  убытках за I квартал

Таблица 3

Данные отчета о движении денежных средств за I квартал