Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования в нем учетно-аналитической информации

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛАРУСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ» 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита в промышленности 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на тему: Содержание бухгалтерского баланса  и порядок формирования в нем  учетно-аналитической информации 
 
 
 

Студент ЗЭП УЭФ 5 курс                                                                                 О.Д. Селиванова 
 

Руководитель

профессор                                                                                                            Н.И. Ладутько      
 
 
 
 
 
 
 
 

МИНСК 2010 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Достоверная информация о финансовом положении  субъектов хозяйствования и организаций  необходима:  владельцам корпораций для получения данных о целесообразности покупки, владения или продажи своих  акций; поставщикам и финансовым учреждениям для оценки степени  риска при предоставлении кредитов; руководителям для принятия управленческих решений; государственным налоговым  учреждениям  для определения  налогооблагаемой прибыли и размера  налоговых отчислений, а также  учредителям. Основным источником информации  об имущественном и финансовом положении предприятия для всех заинтересованных пользователе6й является бухгалтерский баланс.

     С переходом Республики Беларусь на рыночные отношения форма баланса претерпела различные изменения. Отдельные  вопросы совершенствования формы  баланса нашли отражение в  работах Ермолович Л. Л., Бархатова А. П., Ладутько Н. И., Панкова Д. А., Ткач В. И. и других ученых экономистов Республики Беларусь  и стран СНГ. Этими учеными внесен значительный вклад в разработку теоретических, методологических, методических аспектов в области формирования форм баланса. Тем не менее, глубокое изучение учебной, специальной, научной литературы по содержанию отчетности и анализу финансового состояния предприятия позволяет сделать вывод о том, что не все вопросы решены однозначно. По отдельным из них отсутствует единство мнений. По другим рекомендуется отличные друг от друга методики анализа, а третьи нуждаются в дальнейшей разработке и совершенствовании.

     Ознакомление  с практикой составления отчетности также дает основание полагать, что  не все в этой сфере благополучно.

     Во  многом причиной неустойчивого положения  предприятий является их неправильная финансовая стратегия. Каждому субъекту хозяйственных отношений необходимо выбрать для себя такую финансовую политику, в условиях которой оптимальное формирование, распределение и использование финансовых ресурсов обеспечивало бы рост прибыли и капитала при сохранении финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

     Своевременность и полнота погашения обязательств предприятия поставщикам, банкам, бюджету, работникам, а также эффективность деятельности предприятия зависит от наличия хозяйственных средств и рационального их использования. В связи с этим руководству предприятия, учредителям необходимы сведения о наличии и видах хозяйственных средств и об источниках их образования. Эти данные получают с помощью бухгалтерской отчетности, показатели которой используются для анализа финансового состояния и хозяйственной деятельности предприятия.

     Заполнение  форм бухгалтерской отчетности –  важная часть работы бухгалтера, которая  должна быть выполнена профессионально  и качественно. Одним из критериев  качества работы бухгалтера являются достоверность и полнота подготовленной им отчетности, в частности, важнейшей  из ее форм – бухгалтерского баланса.

     Целью написания данной курсовой работы является изучение и  критическая оценка бухгалтерского учета и порядка заполнения бухгалтерского баланса предприятия,  а  также  рассмотрение предложений, направленных  на  совершенствование методики составления баланса исходя из международных  стандартов финансовой отчетности. Изучение бухгалтерской отчетности  выполнялась на практических материалах ОАО «Барановичского камбината хлебопродуктов» (ОАО «Барановичский КХП»).

     Для достижения поставленной цели необходимо последовательно решить следующие  задачи:

     -   изучить экономическую сущность  бухгалтерского баланса, принципы  его составления и построения, роль в управлении предприятием;

     - изучить структуру, содержание  и методику оценки отдельных  статей актива и пассива бухгалтерского  баланса и приложений к нему;

     - раскрыть методику составления  и порядок представления годового  бухгалтерского баланса.

     Теоретическую и методологическую основу исследования составили законы Республики Беларусь в области совершенствования  хозяйственного механизма, инструктивные  материалы законодательных и  исполнительных органов управления, инструкции отраслевых министерств  и ведомств, труды ученых экономистов, материалы научных конференций, результаты обследования практики учета  на ОАО «Барановичского КХП».

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ.

     1.1 Сущность и значение  бухгалтерского баланса,  виды бухгалтерских  балансов.

     В любом виде деятельности большое  значение имеет соответствие между  намеченными к выполнению мероприятиями  и теми возможностями, которые для  этого существуют. Так, затраты денежных средств для определенных хозяйственных нужд зависят от источников этих средств. Степень удовлетворенной потребности в выпуске определенной продукции зависит от обеспеченности производства соответствующими материалами в нужном количестве, из которых эта продукция должна быть изготовлена.

     Таким образом, между потребностями и  возможностями их удовлетворения имеется  прямая связь: потребности должны уравновешиваться наличными возможностями, т.е. соответствовать  им. Такая обусловленность в широком  ее понимании называется сбалансированностью. Использование ее, является основным содержанием балансового метода. Термин "баланс" латинского происхождения. Дословно: bis — дважды, lanz — чаша весов, т.е. двучашие весов, как символ равновесия.[16,с.10]

     Баланс  – равновесие, система показателей, характеризующих состояние взаимосвязанных велечин, которые находятся в постоянном изменении. Показатели баланса характеризуют какое-либо явление, показывают соотношение его частей. [1, c.25]

     В сфере учета балансовый метод, или  прием балансового обобщения, применяется особенно широко. С помощью балансового обобщения осуществляется постоянный контроль за хозяйственными операциями, так как показатели, отражающие источники активов и направления их использования, должны быть равны, т. е. балансироваться.

     Выражением  приема балансового обобщения в  бухгалтерском учете является бухгалтерский баланс. В первые он был применен в хозяйственной практике еще в первой половине XV века. Бухгалтерский баланс отражает активы (имущество) организации в двух аспектах: с одной стороны, по их составу и размещению, с другой - по источникам формирования и целевому назначению. Все активы группируются и обобщаются в балансе в едином денежном измерении. Для того чтобы показать состояние имущества (активов), баланс составляется на определенный момент, как правило, на первое число (месяца, квартала). Так как в балансе показывается только состояние активов (имущества), т. е. показатели содержатся в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует их движение и использование. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов. Однако содержащиеся в бухгалтерском балансе показатели состояния активов (имущества, хозяйственных средств) и их источников, сгруппированные и обобщенные в определенном порядке, очень важны для принятия правильных управленческих решений.

     Таким образом, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов (имущества) организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования на определенную дату. [2, c. 31-33]

     Графически  бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части для раздельного отражения видов активов (имущества) и их источников и имеет две формы: горизонтальную и вертикальную. В учетной практике отечественных организаций используется горизонтальная форма таблицы баланса. В левой ее части показываются активы (имущество) по составу и размещению, а в правой части - по источникам их образования, или упрощенно: в левой части показываются активы, а в правой - их источники (пассивы). Левая часть называется актив, правая - пассив. [2, c. 31-33].

     Для всех организаций существует единая типовая форма составления баланса. Это обеспечивает единообразие в  группировке средств по их составу  и источникам образования, что позволяет  состовлять сводные балансы по управлениям, отраслям и по промышленности в целом.[3, c.28]

     Методика  заполнения, структура бухгалтерского баланса регламентируются законодательством. В мировой бухгалтерской практике имеют место бухгалтерские балансы, построенные по принципу возрастающей или убывающей ликвидности хозяйственных средств, по скорости их оборачиваемости.

     Главное назначение бухгалтерского баланса - дать фактическую информацию для анализа и оценки финансового состояния организации и ее финансовой устойчивости, в частности, определить динамику, состав и структуру источников формирования хозяйственных средств и их рациональность размещения, ликвидность оборотных средств и платежеспособность, ее финансовую автономию или финансовую зависимость, прогнозировать финансовое состояние и банкротство. [4, c.29-30]

     На  практике различают различные виды балансов в зависимости от порядка  их сос тавления и заполнения (рис. 1.1)

     Рисунок 1.1 Класификация бухгалтерского баланса

     По  источникам составления:

• инвентарные балансы составляются только на основании инвентарей имущества и обязательств. Примером такого баланса считается вступительный и организационный баланс (заполняется по данным трансформированной инвентаризационной описи);
• книжный баланс строиться по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации (составляется путем сальдирования синтетических счетов);
• генеральный - книжный баланс, откорректированный данными инвентаризационных описей. Генеральный баланс считается самым реальным, т.к. в его основу положены текущие учетные (книжные) записи в результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

     По сроку составления:

     - вступительный (существует при открытии, образовании организации). Составлением вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета нового юридического лица. Как правило, в нем содержится информация о величине уставного фонда и расчетах с учредителями (акционерами), а также имущество, внесенное в счет вклада в уставный фонд. Со вступительного начинается ведение бухгалтерского учета конкретной организации. Различают вступительные балансы вновь созданной организации и субъектов хозяйствования, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать возникшему юридическому лицу [ГК РБ, ч. 5 ст. 54]. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный фонд, зарегистрированный в Уставе организации, и инвентарные перечни реально вносимого имущества и имущественных  (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный фонд.

     Во  втором случае (создаваемая организация организована на базе ранее действовавшей организации (организаций)) вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу организации, правопреемником которой является созданная организация, правда с уточнением отдельных статей ликвидационного баланса. Если организация приобреталась на аукционе, то вступительный баланс составляется для урегулирования разницы между фактически оплаченной суммой и стоимостью конкретных активов. В этом случае возникает положительная либо отрицательная разница (гудвилл - цена фирмы или стоимость ее репутации)[5,c.147-149];

• операционный бухгалтерский баланс - это баланс, составляемый действующей организацией по данным о хозяйственных операциях за месяц, квартал, год.

     Операционные  бухгалтерские балансы за месяц (квартал) и в целом за год имеют  одинаковую форму и структуру, но различаются методиками формирования показателей. Месячные и квартальные балансы разрабатываются на основании учетных данных.

     Составлению годового бухгалтерского баланса предшествует осуществление следующих процедур:

• проведение инвентаризации всех статей баланса и уточнение остатков по счетам Главной книги с отражением корректировок в Главной книге за декабрь;
• проверка расчетов с покупателями, поставщиками, кредиторами и другими субъектами рынка и внесение изменений в Главную книгу за декабрь;
• уточнение оценки основных средств, материалов, ценных бумаг, долгов и тому подобное с уточнением данных за декабрь;
• уточнение распределения доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными календарными годами;
• закрытие счетов финансовых результатов и выявление окончательного финансового результата за год;
• составление итоговой оборотной ведомости по счетам Главной книги со всеми исправлениями по результатам перечисленных процедур и выведение остатков по счетам для составления заключительного годового баланса.

     Заключительный  годовой баланс является начальным. По данным этого баланса открываются  счета в Главной книге на новый  отчетный год.[6, c.33-34]

• ликвидационный (составляется при ликвидации организации). Ликвидационный баланс при ликвидации организации независимо от основания для ликвидации. Такой баланс составляется неоднократно:
• на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);
• в ходе периода ликвидации организации (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);
• на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс);

     - годовой баланс составляется по годовой бухгалтерской отчетности после выполнения ряда обязательных процедур (инвентаризации всех статей баланса, переоценки имущества и обязательств, предусмотренной законодательством Республики Беларусь, реформации и др.).

     -заключительный  баланс прошлого года должен быть тождественен вступительному балансу текущего года. Такое равенство обеспечивает соблюдение требования, предъявляемого к бухгалтерской отчетности - преемственности балансов.

     - в течение финансового года составляется и представляется бухгалгалтерская отчетность, в которую входит баланс. Промежуточный месячный, квартальный) бухгалтерский баланс составляется по той же форме, что и годовой. Такой баланс составляется на отчетную дату без заключительных проводок года. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода (финансового года). В Белоруссии промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев. Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой - источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса - имущества и обязательств организации. Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

     По  объему:

     - единичный (простой). Единичный (простой) баланс характеризует результаты деятельности одной организации;

     - сводный. Сводные и сводно-консолидированные балансы – это объединение данных отдельных организаций в общий баланс. Сводный баланс составляется, как правило, вышестоящими организация (министерствами, ведомствами, комитетами, концернами). Сводный баланс составляется министерствами, ведомствами, комитетами и т.п путем расчета агрегированных данных в целом по отрасли или подведомствеными организациям путем простого суммирования оодноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между организаниями внутри отрасли;

     - консолидированный. Консолидированные балансы составляет Группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Консолидированный баланс (сводно-консолидированный баланс) составляется материнской компанией с учетом данных балансов дочерних и зависимых обществ. Консолидированный баланс составляется путем проведения корректировок:

• исключением инвестиций материнской компании в уставные фонды дочерних организаций и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных фондах дочерних организаций;
• исключением остатков по взаимным расчетам внутри Группы;
• исключением дивидендов, выплаченных внутри Группы, а также прочих взаимных доходов и расходов.

     По форме:

     - двусторонний (построен по форме: актив слева, пассив справа, возможно  обратное расположение, как это еще встречается в практике (отдельных английских предприятий); разновидностью этого типа является двухсторонняя разделенная форма (суммы актива записываются слева, пассива - справа, в центре - название статей баланса);

     - односторонний (вначале записывают актив, а затем пассив, который приводится не как противопоставление, а как продолжение актива, или актив записывают на одной стороне баланса, а пассив - на обороте его);

     - шахматный (составляется в виде матрицы).

     По  цели различают разделительные, соединительные и санируемые балансы.

     Разделительные  и соединительные балансы составляются при реорганизации юридического лица. Реорганизация юридического лица может осуществляться путем слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования [5, ст.148-151].

     Соединительный  бухгалтерский баланс - это баланс, сформированный на основе заключительных (ликвидационных) балансов при объединении двух или более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо.

     Разделительный  бухгалтерский баланс - это баланс, образованный на основе ликвидационного баланса при разделении одного хозяйствующего субъекта на два или несколько юридических лиц, а также при выделении из единого бухгалтерского баланса юридического лица доли капитала для образования новой самостоятельной организации [6, ст.34].

     Санируемые  балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда организация находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определиться: принять решение о ликвидации путем объявления о банкротстве или попытаться убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые внешние аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел в организации, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния организации. Санируемый баланс, как правило, отличается от отчетных балансов, составленных работниками бухгалтерской службы организации, так как аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности. Закон Республики Беларусь «Об экономический несостоятельности (банкротстве)» устанавливает основания для признания хозяйственным судом должника банкротом, регулирует порядок и условия проведения производства по делу о банкротстве, осуществления мер по предупреждению банкротства и иные отношения, возникающие при неплатежеспособности должника.

     В зависимости от группировки статей баланса различают классифицированные и неклассифицированные балансы.

     Если  статьи разбиты на группы, то баланс называется классифицированным.

     Если  статьи имущества и обязательств в балансе не разбиты, то баланс называется неклассифицированным. Неклассифицированный баланс содержит только три раздела: активы, обязательства и собственный капитал, представляющие собой разные элементы финансовой отчетности. 

     По  полноте оценки:

• брутто;
• нетто.

     Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто (счета 02, 05), а без регулирующих статей -балансом-нетто.

     По  содержанию:

     - сальдовый (включает только сальдо). Сальдовый баланс включает только сальдо по счетам на определенную дату и имеет следующий вид (таблица 1.1):

     Таблица 1.1.

     - оборотный. Оборотный баланс составляется по счетам (иногда 
по субсчетам и аналитическим счетам) на определенную дату и имеет 
следующий вид (таблица. 1.2):

     Таблица 1.2.

     1.2.Обзор  нормативных и  законодательных  актов по теме  исследования

     Бухгалтерская отчетность регламентируется многими  нормативно-правовыми актами Республики Беларусь. Особое внимание следует  уделять законам, инструкциям, положениям по составлению бухгалтерской отчетности, которые регулируют порядок формирования и представления информации о  средствах предприятия и источниках их формирования, и  исполнение которых  является обязательным для субъектов  хозяйствования всех форм собственности.

     Состав, содержание и методические основы  формирования  бухгалтерской   отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, установлены Законом Республики Беларусь от 18.10 1994 «О бухгалтерском  учете и отчетности» с изменениями  и дополнениями [1] (далее – Закон). Этот основной нормативный документ, регламентирующий организацию бухгалтерского учёта и отчётности, устанавливает требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Из Закона следует, что законодательство о бухгалтерском учете и отчетности основывается на Конституции РБ. [2,Ст. 13-15] Закона регламентируют состав бухгалтерской отчетности и условия ее формирования, порядок представления и публикации отчетности, а также ответственность за нарушение законодательства РБ о бухгалтерском учете и отчетности.

     К   системе   нормативного регулирования    бухгалтерского   учёта   и   отчётности   относятся   также  законодательные  акты  и  решения   правительства,   затрагивающие  вопросы организации учета и  налогообложения. К  ним относятся:

• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. постановления Минфина от 13.11.2003 №153 [3] (далее – План счетов);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 №62 [4];
• Закон Республики Беларусь «О Бюджете Республики Беларусь»;
• Гражданский кодекс РБ [6];
• Налоговый кодекс РБ.

     При составлении бухгалтерской отчетности за 2010 год бухгалтеру следует руководствоваться положениями Инструкции о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденной постоновлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 №19 [5].

     При этом следует учитывать норму  п. 15 Инструкции о порядке составления  и предоставления бухгалтерской  отчетности, утвержденной Постановлением №19. Этими нормативными документами установлены требования, предъявляемые к составу и содержанию форм бухгалтерской отчетности, порядок проведения годовой инвентаризации перед составлением годового отчета, порядок отражения заключительных операций при закрытии счетов бухгалтерского учета, порядок заполнения форм отчетности и механизм взаимоувязки ее показателей.