Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования в нем учетно-аналитической информации. 2
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. Бухгалтерский баланс
как источник информации о
состоянии активов и пассивов
организации…………………………………………………
1.1. Сущность и значение
бухгалтерского баланса……………………
1.2. Виды бухгалтерских
балансов………………………………………………....
1.3. Государственное регулирование
формы и содержание
2. Содержание и порядок
составления бухгалтерского
2.1. Содержание, структура и оценка основных статей актива баланса………..13
2.1.1. Внеоборотные активы……………………………
2.1.2. Оборотные активы……………………………………
2.2. Содержание, структура
и оценка основных статей
2.2.1. Капитал
и резервы………………………………………………………
2.2.2. Долгосрочные
и краткосрочные обязательства…
2.3. Методика
составления бухгалтерского
2.4. Совершенствование бухгалтерского баланса………………………………..34
Заключение……………………………………………………
Список использованных источников……………………………………………...
Приложения……………………………………………………
Введение
Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, т.к. он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца.
Если у предприятия есть филиалы, все они, независимо от региона их функционирования, применяют избранные головным предприятием способы ведения учета и отчетности.
В любой форме баланса принципы предоставления информации об использовании средств, предприятия значительно изменены.
В настоящее время данные баланса
информируют собственника (орган, уполномоченный
управлять государственным
В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный бухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляется право осуществлять собственную бухгалтерскую политику.
По международной системе оценки критериев полезной информации к бухгалтерскому учёту предоставляются требования достоверности информации (правдивость, возможность выбора конкретной информации), уместность информации (своевременность, значимость, ценность для прогнозирования), сопоставляемость (возможность сравнения во времени), понятность.
В Приложении 1
представлен бухгалтерский
По данным бухгалтерского баланса можно определить изменения финансового положения по сравнению с прошлым периодом. Вопросы анализа финансового состояния предприятия становятся особенно актуальными в настоящее время, когда многие предприятия (организации) испытывают финансовые трудности не только от низкой прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного анализа финансового положения предприятия (организаций) и принятие соответствующих мер по результатам этого анализа. Анализ финансового состояния является основой оценки хозяйственной деятельности предприятия, действенным инструментом для принятия управленческих решений.
Анализ финансового
положения предприятия - это комплексная
оценка его ’’здоровья и жизнеспособности’’,
характеризуемая рядом
Целью курсовой работы является изучение и оценка бухгалтерского учета и порядка заполнения бухгалтерского баланса, а также рассмотрение предложений направленных на его совершенствования методики составление бухгалтерского баланса и анализ финансового состояния предприятия.
Бухгалтерский баланс как источник информации о состоянии активов и пассивов организации
- Сущность и значение бухгалтерского баланса
Баланс (франц. balance, весы) – система показателей сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную работу. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis – дважды, lans – чаша весов.
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:
1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.
2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности.
Данные баланса необходимы:
- для контроля за наличием и структурой средств и источников;
- для контроля за размещением средств;
- для контроля за степенью изношенности основных средств организации;
- для анализа финансового состояния и платежеспособности основных средств организации.
Согласно п.1 ст.44 Гражданского кодекса Республики Беларусь юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс. Это значит, что соблюдается требование одного из принципов бухгалтерского учета, установленного ст.8 закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», - имущественной обособленности организации.
Бухгалтерский баланс выполняет несколько функций:
- отражает имущественную обособленность организации;
- информирует заинтересованность пользователей о собственном капитале организации;
- информирует заинтересованных пользователей о степени предпринимательского риска;
- информирует заинтересованных пользователей о финансовых результатах работы организации.
В бухгалтерском балансе показывают состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату. Эти средства квалифицируются по составу, источникам формирования, размещению и т.д.
Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновесных частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а в другой – по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.). Первая часть баланса называется активом, а вторая – пассивом. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же – хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы.
Структура бухгалтерского баланса
характеризуется следующим
В мировой практике
принимаются две формы
баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами [8, c. 86-94].
Независимо от избранного варианта применяется управление:
Активы = Пассивы + Капитал.
Балансовые статьи объединяются в три группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса, а порядок расположения статей на конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отображаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства, долгосрочные инвестиции и т.п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).
Группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить три раздела:
1. внеоборотные активы;
2. оборотные активы;
3. убытки.
Начиная с отчетности 2000 года в активе два раздела:
1. внеоборотные активы;
2. оборотные активы.
Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.
Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находится напротив пассива, источниками образования некоторых статей выступают, например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:
1. капитал и резервы (источники собственных средств);
2. долгосрочные обязательства (доходы и расходы);
3. краткосрочные обязательства (расчеты).
Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.). В государственных и муниципальных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетной политики в случае распределения прибыли.
В четвертом и пятом разделе баланса отражаются заемные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в четвертом разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и т.п., которые прибавляются, и расходы будущих периодов, убытки отчетного года и т.п., которые вычитаются из итога пассива баланса.
Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.
Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».
Главное назначение бухгалтерского баланса – дать фактическую информацию для анализа и оценки финансового состояния организации и ее финансовой устойчивости, в частности, определить динамику, состав и структуру источников формирования хозяйственных средств и их рациональность размещения, ликвидность оборотных средств и платежеспособность, ее финансовую автономию или финансовую зависимость, прогнозировать финансовое состояние и банкротство.
В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Баланс организации знакомит собственников, менеджеров, налоговые службы, кредитные учреждения, а также органы государственного управления с имущественным состоянием организаций. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, каков запас материальных средств, и кто принимает участие в создании этого запаса. Исходя из баланса, пользователи определяют сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами(акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и т.п.), или ему угрожают финансовые затруднения [10, c. 18-20].
- Виды бухгалтерских балансов
Существует несколько видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Признаки классификации бухгалтерских балансов:
1) время составления;
2) источник составления;
3) объем информации;
4) характер деятельности;
5) форма собственности;
6) объект отражения;
7) способ очистки.
По времени
составления бухгалтерские
По источникам составления баланс подразделяется на инвентарные (составляют по данным инвентаризации), книжные (составляют без предварительной проверки путем инвентаризации на основании только книжных записей) и генеральные (составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации).
По объему информации баланс подразделяется на единичные и сводные.
По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности.
По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, общественных организаций.
По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.
По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.
- Государственное регулирование формы и содержан
ия бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности должен давать достоверное и полное представление о финансовом состоянии организации, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в ее финансовом положении.
Согласно ст.5 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994г. №3321- XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 188-З) государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.
Общее методологическое
руководство бухгалтерским учет
Орган государственного управления, на который возложено общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью разрабатывает, согласовывает и утверждает в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь:
- типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
- положения по бухгалтерскому учету и отчетности;
- иные нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.
Организации, руководствуясь законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными правовыми актами органов государственного управления, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности.
Многие компании по всему миру представляют свою финансовую отчетность пользователям. Финансовая отчетность в различных странах может оказаться схожей, однако существуют различия, обусловленные социальными, экономическими и правовыми условиями; кроме того, при установлении национальных требований в разных странах ориентируются на потребности различных групп пользователей.
В целях разработки и утверждения стандартов, которые могут применяться во всем мире, был сформирован Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).
Деятельность
СМСФО нацелена на устранение указанных
различий посредством гармонизации
нормативной базы, учетных стандартов
и порядка составления
Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:
- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
- аналитики определяют направления финансового анализа.
- Содержание и порядок составлен
ия бухгалтерского баланса
- Содержание, структура и оценка основных статей актива баланса
В хозяйственном обороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.
Бухгалтерский баланс на РУП «БЕЛТЭИ» представлен в Приложении 1 за 2007 год. Он составлен в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту и отчётности.
Например: финансовое состояние активов на конец отчетного периода РУП «БЕЛТЭИ» сократилось от 14241 млн. руб. до 9237 млн. руб. (см.приложение 1).
В активе баланса хозяйственные средства по их функциональной роли в процессе производства сгруппированы в два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».
- Внеоборотные активы
В разделе I "Внеоборотные активы" показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.
Внеоборотные активы – это средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.
Например: в активе бухгалтерского баланса РУП «БЕЛТЭИ» в разделе «Внеоборотные активы» в статье «Нематериальные активы» финансовое положение деловой репутации фирмы возросло.
По статье "Основные средства" (строка 110) показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, а также сданным в аренду (кроме долгосрочной). Не включается в данную статью оборудование, требующее монтажа, до введения его в действие.
Например: в статье «Основные средства» финансовое положение на конец отчетного периода изменилось с 1047 до 1050 млн. руб..
Расшифровка состава основных средств и их движение в течение отчетного года приводятся в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (см. приложение 5).
По статье "Нематериальные активы" (строка 120) показывается учтенная стоимость приобретенных (созданных) предприятием прав и других активов, не имеющих материально-вещественной основы.
Расшифровка состава нематериальных активов и их движение в отчетном году приводятся в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (см. приложение 5).
В статьях баланса
«Нематериальные активы» и «
По статье "Доходные вложения в материальные ценности" (строка 130) организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга, проката, найма) с целью получения дохода, показывают справочно первоначальную стоимость активов (строка 121), учитываемых по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и сумму начисленной по ним амортизации (строка 122), учитываемой по счету 02 "Амортизация основных средств", и остаточную стоимость указанного имущества (строка 130) (как разница между первоначальной стоимостью материальных ценностей и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса.
Например: в бухгалтерском балансе в статье "Доходные вложения в материальные ценности" данные отсутствуют.
Расшифровка состава активов, предоставляемых во временное владение и пользование с целью получения дохода, приводится в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (см. приложение 5).
По статье "Вложения во внеоборотные активы" (строка 140) показываются затраты, отраженные по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников.
Из данных этой статьи по показателю "незавершенное строительство" (строка 141) отражаются затраты по незавершенным объектам строительства, включая новые, приостановленные и находящиеся на консервации, отраженные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Например: в бухгалтерском балансе в статье «Незавершенное строительство» данные о финансовом положение по строке 140 на начало года отсутствуют.
Расшифровка состава незавершенных вложений во внеоборотные активы приводится в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (см. приложение 5).
По статье "Прочие внеоборотные активы" (строка 150) показываются другие долгосрочные активы и вложения, не нашедшие отражения в разделе I бухгалтерского баланса.
- Оборотные активы
В разделе II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса приводится информация об остатках активов, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.
В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:
- товарно-материальные ценности,
- дебиторская задолженность,
- краткосрочные
финансовые вложения и
По статье "Запасы
и затраты" (строка 210) приводится
информация об остатках активов, приобретенных
и (или) произведенных организацией,
незавершенных производством
Например: по статье
«Запасы и затраты» РУП «БЕЛТЭИ»
на конец отчетного периода