Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

“СЫКТЫВКАРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ”

Финансово-экономический  факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По предмету: Бухгалтерская финансовая отчетность 

Содержание  бухгалтерской отчетности и анализ основных ее показателей на примере 

ОАО «Сыктывкарские тепловые сети» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Научный руководитель:

      Уляшова Лариса Геннадьевна

      Исполнитель: Бурылова А.Н.

      студент  группы  4470 
 
 
 
 
 
 
 
 

Сыктывкар 2010

Содержание:

Введение……………………………………………………………………………………………...…2

1. Годовая  бухгалтерская отчетность, порядок  ее составления…………….……………..….……3

1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ…………………………….…...3
2. Состав, структура и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности ……….……..5

2. Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности………………...………………..…..15

2.1. Бухгалтерская отчетность как база проведения финансового анализа……….………………15

2.2. Анализ  показателей ликвидности, платежеспособности  и финансовой устойчивости……..19

2.3.Анализ показателей деловой активности предприятия…………………………………...……24

Заключение  ………………………………………………………………………………………….. 25

Список  используемых источников…………………………………………………………………..26

Введение

     Формирование  современной системы регулирования  бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под  активным влиянием процесса распространения  во всем мире международных стандартов финансовой отчетности – МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности – КМСФО (International Accounting Standard Committee – IASC).

     С целью проведения национальной системы  бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

     Одним из непременных требований к бухгалтерской  отчётности в рыночной экономике  являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

     Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

     Цель  курсовой работы – исследование форм бухгалтерской отчетности, а также анализ основных финансовых показателей.

     Исходя  из цели работы, поставлены задачи: первой главе рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ, состав, структура и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности; вторая глава раскрывает бухгалтерскую отчетность как базу для проведения финансового анализа основных её показателей.

Глава 1. Годовая бухгалтерская отчетность, порядок ее составления.

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ.

     В настоящее в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

     Первый  уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996г. и одобрен Советом Федерации 20 марта того же года, (ред. от 30.06.2003г.), с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2004г.. Данным законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству Финансов Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить – в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

     В Законе о бухгалтерском учете  дается определение бухгалтерской  отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     Несколько статей этого Закона непосредственно  посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.

       В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например, Закон «Об акционерных обществах» № 208 ФЗ от 26.12.1995г. (ред. от 24.02.2004г.), Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14 ФЗ от 08.02.1998 г. (ред. От 21.03.2002г.), Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, например Постановление от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский Кодекс Российской Федерации, принятый Государственной думой 21 октября 1995 г., в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ.

     Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета  является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, не смотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

     Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

     В этих ПБУ рассматриваются отдельные  методологические вопросы учета  конкретных операций, например, учета  основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности – это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 06 июля 1999г. № 43н, пришедшее на смену ПБУ 4/96. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказом Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации. В настоящее время действуют 23 ПБУ.

     Третий  уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

     Если  документы второго уровня обязательны  для всех организаций (например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 2 июля 2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

     Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учётная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/2008, являются документами четвертого уровня.

     Чтобы правильно составить бухгалтерскую и налоговую отчетность, необходимо иметь под рукой информацию, учитывающую все требования действующего законодательства.

1.2. Состав, структура и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

       Состав годовой бухгалтерской  отчетности российских организаций,  как единой системе данных  об их имущественном и финансовом  положении, и результатах хозяйственной  деятельности, которая формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм:

1. Бухгалтерский баланс – форма № 1;
2. Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
3. Отчет об изменениях капитала – форма № 3;
4. Отчет о движении денежных средств - форма № 4;
5. Приложения к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
6. Пояснительная записка;
7. Итоговая часть аудиторского заключения (если организация в соответствии действующим законодательством должна пройти обязательную аудиторскую проверку).

     Содержание  форм годовой бухгалтерской отчетности меняется периодически, с изменением ПБУ. С 1 января 2011г. рекомендуются Министерством финансов РФ применение новых бланков для годовой отчетности российских организаций (приказ Минфина России от 2 июля 2011г. № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

    Случаи, когда организация обязана проводить  обязательную аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, приведены в статье 7 Федерального закона от 7 августа 2001г. № 119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» в частности, так должны поступать открытые акционерные общества. [10]

        Особенностью составления  бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении общих требований к отчетной информации, как полнота, существенность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Необходимо руководствоваться также Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и иными положениями, рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления отчетности. При этом в индивидуальных формах должна быть соблюдена кодификация образцов.

        Можно выделить три  варианта формирования отчетности:

1. упрощенный – для субъектов малого предпринимательства;
2. стандартный – для средних и крупных организаций;
3. множественный – для крупнейших, осуществляющих несколько видов деятельности организаций.

     Бухгалтерский баланс (форма №1) – старейшая форма отчетности является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами. Состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве). В активе показатели группируются по составу и размещению финансовых средств предприятия или по направлениям использования; в пассиве - по источникам их образования или финансирования. Статьи актива и пассива в свою очередь делятся на разделы, отражающие наличие и использование средств, которыми располагает предприятие, и источники формирования этих средств за счет финансирования.

     Каждый  отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей. Познакомимся со структурой баланса российской организации.

     В разделе I «Внеоборотные  активы» актива баланса представлены следующие группы статей:

• нематериальные активы;
• основные средства;
• незавершенное строительство;
• доходные вложения в материальные ценности;
• долгосрочные финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы.

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.

   Раздел II «Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов:

• запасы;
• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
• дебиторская задолженность;
• краткосрочные финансовые вложения;
• денежные средства;
• прочие оборотные активы.

   По  второму разделу актива баланса  подсчитывается итог, который в сумме  с итогом первого раздела составляет итог актива баланса.

   Сама  величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.

   Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

• уставный капитал;
• собственные акции, выкупленные у акционеров;
• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Алгебраическая  сумма всех статей отражается как итог раздела III и показывает величину собственного капитала организации.

   Раздел IV «Долгосрочные  обязательства» предоставлен следующими статьями:

• займы и кредиты;
• отложенные налоговые обязательства;
• прочие долгосрочные обязательства.

Достаточно  ясные уже по названию, эти статьи кредиторской задолженности наряду с основным долгом включают проценты, начисленные по кредитам и займам.

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса.

       Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи:

• займы и кредиты;
• кредиторская задолженность;
• задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
• доходы будущих периодов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

       По  разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогом разделов III и IV пассива баланса показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации. За балансом, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, полученные и выданные, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда, нематериальные активы, полученные в пользование.

       Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации  и главный бухгалтер. В нем  проставляется дата, а также указывается  номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.

     Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. В этом отчете предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после уплаты налогов.

   Структура отчета о прибылях и убытках:

   I раздел «Доходы  и расходы по  обычным видам  деятельности»:

• выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);
• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
• валовая прибыль;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• прибыль (убыток) от продаж.

   Раздел II «Прочие доходы и расходы»:

• проценты по получению;
• проценты к уплате;
• доходы от участия в других организациях;
• прочие доходы;
• прочие расходы.

   Раздел III «Прибыль (убыток) до налогообложения включает:

• отложенные налоговые активы;
• отложенные налоговые обязательства;
• текущий налог на прибыль.

  Раздел IV « Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

       Справочные  данные организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.

       Отчет о прибылях и убытках, так же как  и баланс, подписывается руководителем организации и ее главным бухгалтером.

    Отчет об изменениях капитала (форма  №3) показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода. Форма существенно отличается от старой как по структуре, так и по объему приведенных в ней показателей. В типовой форме нужно самостоятельно проставить коды строк в соответствии с приказом Госкомстата и Минфина России от 14 ноября 2003г. № 475/102н. Капитал в отчете сгруппирован в два раздела и представлен следующими статьями:

  Раздел I «Изменение капитала» включает:

• остаток на 31 декабря года, предшествующему предыдущему и остаток на 1 января предыдущего года (строка 010);
• изменение в учетной политике (строка 011);
• результаты от переоценки объектов основных средств (строка 012);
• результаты от перерасчета иностранных валют (строка023);
• чистая прибыль (строка 025);
• дивиденды (строка 026);
• отчисления в резервный фонд (строка 030);
• увеличение величины уставного капитала (строки 041-043);
• уменьшение величины капитала (строки 051-053);
• остаток на 31 декабря предыдущего года (строка 060) и остаток на 1 января отчетного года (строка 100);
• остаток на 31 декабря отчетного года (строка 140).

Раздел II «Резервы» включает:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
• оценочные резервы;
• резервы предстоящих расходов.

       В справке к отчету об изменениях капитала организации (форма №3) отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года (строка 200). Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Порядок утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. № 10н/03-6пз.

       Так, по строке 210 записываются средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внебюджетные активы, показывают по строке 220.

       Отчет о движении денежных средств (форма 4) отражает все поступления и расходования наличных денежных средств, т. е. чистые изменения в денежной наличности, которые происходят в результате текущей хозяйственной деятельности предприятия. Анализ движения наличных денежных средств необходим для принятия управленческих решений по вопросам капиталовложений и проведения коммерческих операций.

 В типовой форме надо самостоятельно проставить коды строк.

   Отчет о движении денежных средств включает:

• остаток денежных средств на начало года (строка 010);
• раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» (строки 020-190);
• раздел « Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» (строки 210-340);
• раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» (строки 350- 440).

       В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) расшифровываются некоторые наиболее важные статьи баланса и данные этой формы используются для оценки финансового состояния предприятия.

       Приложение  к бухгалтерскому балансу состоит из разделов:

• раздел 1 «Нематериальные активы» (строки 010-050);
• раздел 2 «Основные средства» (строки 110-160);
• подраздел «Справочно» (строки 170-180);
• раздел 3 «Доходные вложения в материальные ценности» (строки 210-240);
• раздел 4 «Расходы на НИОКР» (строки 310-330);
• подраздел «Справочно» (строки 320-330);
• раздел 5«Расходы на освоение природных ресурсов» (строка 410);
• подраздел «Справочно» (строки 420-430);
• раздел 6 «Финансовые вложения» (строки 510-590);
• раздел 7 «Дебиторская и кредиторская задолженность» (строки 610-660);
• раздел 8 «Расходы по обычным видам деятельности» (строки 710-767);
• раздел 9 «Обеспечения» (строки 810-840);
• раздел 10 «Государственная помощь» (строки 910-920).

       Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражаются данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.[4]