Содержание и анализ отчета об изменении капитала
Негосударственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
«Московский Финансово-Правовой Институт»
Курсовая работа
По Бухгалтерской финансовой отчетности
Тема: Содержание и анализ отчета об изменении капитала
Выполнила:
Игнатова Елена
Группа:
Б-41-З(С)
Руководитель:
Фирсанова Г.Я.
Москва 2012
Содержание:
Введение 3
I.Теоретические основы
1.1 Структура отчета об изменении капитала 6
1.2 Порядок формирования отчета
1.2.1 Порядок заполнения раздела 1 «Движение капитала» 9
1.2.2 Порядок заполнения раздела 2 «Корректировки связанные
с изменением учетной политики и исправлением ошибок» 14
1.2.3 Порядок заполнения раздела 3 «Чистые активы» 15
II. Порядок формирования
«Отчета об изменениях
в ОАО «Альфа» 17
Заключение 27
Список литературы
Введение.
В настоящее время в Российской Федерации предприятия и организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Для того чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли сделать точные выводы и с успехом применить их для достижения целей своей деятельности, информация, выдаваемая системой бухгалтерского учета и отчетности предприятия, должна быть качественной. Качество информации в первую очередь предполагает ее соответствие совокупности требований, предъявляемых пользователями. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.
В бухгалтерскую отчетность входят:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет об изменениях капитала;
4) отчет о движении денежных средств;
5) отчет о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг);
6) дополнительные сведения нужно оформлять в виде так называемых пояснений. Специального бланка для них не предусмотрено, компания по собственному выбору может либо сгруппировать пояснения в таблицах, либо представить в текстовой форме.
Все элементы отчетности связаны между собой и отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Бухгалтерский баланс содержит информацию о финансовом положении организации на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках отражает сведения о формировании и использовании прибыли организации. Отчет об изменениях капитала — данные о движении собственного капитала организации, фондов и резервов и дает возможность оценить изменения, происходящие в собственном капитале организации. Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств организации в наличной и безналичной формах. Направления движения денежных средств рассматриваются в разрезе основных видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.
Финансовая отчетность должна отвечать
требованиям понятности, уместности,
надежности (достоверности) и сопоставимости.
«Отчет об изменениях капитала» раскрывает
дополнительную информацию об изменениях
состава, структуры и стадий перемещения
собственного капитала в течение
прошлого и отчетного периодов, позволяет
изучить прирост его стоимости
в разрезе источников формирования
и оценить, как повлияло изменение
соотношения израсходованной
- обеспечение непрерывности деятельности;
- гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;
- участие в распределении полученной прибыли;
- участие в управлении организацией.
Целью курсовой работы является рассмотрение
структуры и порядка
Задачи курсовой работы:
- изучить теоретические основы
формирования отчета об
- рассмотреть нормативные
- оценка порядка формирования отчета об изменениях капитала в конкретной организации и выявление недостатков;
- разработать рекомендации по
совершенствованию порядка
- Теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала.
В области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Развитие системы
МСФО является результатом решения проблем гармонизации – согласования методологии бухгалтерского учета на мировом уровне.
Международные стандарты определяют
общепризнанные, общеизвестные правила
отражения финансовых операций и
хозяйственных фактов в бухгалтерском
учете и отчетности. Речь идет о
публичной отчетности, широко используемой
различными внешними пользователями,
для получения полезной и необходимой
информации об организации, составляющей
и публикующей данную отчетность.
Международные стандарты
Формы бухгалтерской отчетности (их состав, содержание и методические основы формирования) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений, установлены следующими нормативными актами:
- приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)» (в редакции приказа от 08.11.2010г. №142н);
- приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности» (в редакции приказа Минфина РФ от 05.10.2011г. № 124н).
- Структура отчета об изменениях капитала.
Одним из главных компонентов финансовой отчетности является «Отчет об изменениях капитала», который обязан предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании.
Отчет об изменениях капитала — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.
«Отчет об изменениях капитала» (форма утвержденная приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности» (в редакции приказа Минфина РФ от 05.10.2011г. № 124н) заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять.
В соответствии с пунктом 30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
С 2011г. введена новая форма "Отчета об изменениях капитала", состоящая из 3 разделов:
- Раздел 1 «Движение капитала»;
- Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
- Раздел 3 «Чистые активы».
Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385). При этом вычитаемые или отрицательные показатели показываются в круглых скобках.
Данные в форме отчета приводятся за отчетный год и два предыдущих года.
При выявлении в отчетном году допущенных в прошлом существенных ошибок или отражении в прошлом операций по правилам, несовпадающими с правилами, установленными изменившейся в отчетном году учетной политикой, показатели, отражаемые в новой форме за прошлые годы, не совпадут с данными предыдущих отчетов. В связи с этим при заполнении отчета необходимо произвести так называемый ретроспективный пересчет показателей предыдущих отчетов.
Ретроспективный пересчет - это исправление признания, оценки и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена.
В разделе 1 «Движение капитала» по горизонтали показана структура капитала организации, состоящего из:
- Уставного капитала;
- Собственных акций, выкупленных у акционеров;
- Добавочного капитала;
- Резервного капитала;
- Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
Уставной капитал – основной источник формирования собственных средств предприятия и представляет собой совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».
Добавочный капитал – один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок формирования добавочного капитала так же регулируется законодательством и учредительными документами. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».
Резервный капитал создается в
соответствии с законодательством
и учредительными документами предприятия
на покрытие возможных в будущем
непредвиденных убытков и потерь.
Резервный капитал образуется за
счет отчислений от прибыли в размерах,
установленных уставом или
Нераспределенная прибыль (
По вертикали в таблице
Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» содержит данные об изменениях капитала за предыдущий период, связанных с исправлением ошибок и изменениями в учетной политике. При этом показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.
Раздел 3 «Чистые активы» содержит сведения о величине чистых активов организации за 3 года.
1.2 Порядок формирования отчета.
1.2.1 Порядок заполнения раздела 1 «Движение капитала».
В разделе отражаются наличие и движение источников собственных средств организации, по горизонтали отражается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом. В состав капитала входит:
- Уставной капитал (графа 3);
- Собственные акции, выкупленные у акционеров (графа 4);
- Добавочный капитал (графа 5);
- Резервный капитал (графа 6);
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (графа 7).
В графе 8 приводятся итоговые данные по всем составляющим.
По графе 3 «Уставный капитал» отражается уставный капитал организации за отчетный и предшествующие годы. При этом при изменении величины уставного капитала по соответствующим строкам таблицы отражаются источники его увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы берутся из бухгалтерских регистров по счету 80.
Причины изменения уставного капитала отражены по строкам типовой формы отчета. Это переоценка, дополнительный выпуск акций, увеличение номинальной стоимости акций, а также реорганизация.
Причинами изменений уставного капитала организации, например, являются ситуации, когда:
- участники приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;
- в число участников вошло третье лицо, внесшее дополнительный вклад;
- участник принял решение о выходе из общества, и его доля, перешедшая к обществу, была погашена (в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не изменяется);
- в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года оказалась меньше его уставного капитала.
По графе 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» акционерные общества отражают стоимость акций, выкупленных у акционеров по их требованию или по решению совета директоров.
Общества с ограниченной ответственностью отражают в ней стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у своих участников (учредителей).
По графе 5 «Добавочный капитал» отражаются данные о движении добавочного капитала организации, который изменяется, в частности, в результате переоценки объектов основных средств. Для заполнения данной графы используются данные, отраженные по счету 83.
По графе 6 «Резервный капитал» приводятся данные о наличии и изменении величины резервного капитала, отражаемые по счету 82.
По графе 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Для ее заполнения используется счет 84.
При этом значения отражаемых в отчете показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на отчетные даты прошлых периодов зависят от обнаружения и исправления в отчетном периоде допущенных в прошлых периодах существенных ошибок, а также от распространения на прошлые периоды положений учетной политики, вновь принятых или изменившихся в отчетном периоде.
Так, согласно пп.2 п.9 ПБУ 22/10 «Исправления
ошибок в бухгалтерском учете
и отчетности», при исправлении
существенных ошибок в годах, предшествующих
отчетному году, выявленных после
утверждения отчетности за эти годы,
помимо внесения исправлений в бухгалтерский
учет производится корректировка сравнительных
показателей бухгалтерской
Согласно п.15 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статьей бухотчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Все данные о движении капитала приведены за предыдущий и отчетный год в разрезе двух групп: «Увеличение капитала всего» (код 3210) и «Уменьшение капитала всего» (код 3220). Данные за год, предшествующий предыдущему приводятся по строке «Величина капитала на 31 декабря 20__г» (код 3100) сальдировано.
Показатель строки «Чистая прибыль» (код 3211) должен быть равен показателю строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о прибылях и убытках за предыдущий год.
Показатель строки «Чистая прибыль» (код 3311) должен быть равен показателю строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о прибылях и убытках за отчетный год.
Результаты переоценки объектов основных средств отражаются по строке «Переоценка имущества» в зависимости от влияния на капитал - увеличения (код 3222) либо уменьшения (код 3312).
Если сумма дебетовых оборотов больше, чем сумма кредитовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов является уменьшение добавочного капитала. Данные об уменьшении капитала в результате переоценки приводятся по строке 3322 «Переоценка имущества» группы статей «Уменьшение капитала - всего» в круглых скобках. При этом в строке 3312 ставится прочерк.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (Дт01 Кт83). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (Дт84 Кт01).
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (Дт84 Кт01). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств (Дт83 Кт01). Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (Дт84 Кт01).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации (Дт83 Кт84).
По строке 3213 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» отражается информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка). А по строке 3223 «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» отражается информация об уменьшении капитала организации.
По графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается движение капитала организации, связанное с дополнительным выпуском акций, увеличением (уменьшением) номинальной стоимости акций, реорганизацией юридического лица.
Строка «Реорганизация юридического лица» (код 3216, 3226) заполняется в том случае, если при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица произошло увеличение (уменьшение) капитала.
По строке «Дивиденды» указывается сумма дивидендов, начисленных за год в пользу учредителей (участников, акционеров, собственников имущества) организации. По этой строке отражается оборот по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями субсчет «Расчеты по выплате доходов» (Дт84 Кт75.2). Если дивиденды начислены учредителям, одновременно являющимися работниками предприятия, то для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции со счетом учета расчетов с персоналом по оплате труда субсчет «Доходы от участия в капитале» (Дт84 Кт70).
По строке «Изменение добавочного капитала» отражается изменение добавочного капитала организации, которое сопровождается соответствующим (но противоположным по знаку) изменением других составляющих капитала и не приводит к изменению величины капитала в целом.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации
По строке «Изменение резервного капитала» отражается изменение резервного капитала организации за счет других составляющих капитала, т.е. не приводящее к изменению величины капитала в целом.
В акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.
Резервный фонд общества предназначен
для покрытия его убытков, а также
для погашения облигаций
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества.
После заполнения всех граф раздела 1 следует вывести итоговые значения данные в графе 8. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Отрицательные значения (показатели в круглых скобках) вычитаются.
[Строка 3200 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.»]
плюс
[Строка 3310 «Увеличение капитала - всего:»]
минус
[Строка 3320 «Уменьшение капитала - всего:»]
плюс/минус
[Строка 3330 «Изменение добавочного капитала»]
плюс/минус
[Строка 3340 «Изменение резервного капитала»]
ИЛИ
В графе «Уставный капитал»
[Сальдо по счету 80 «Уставный капитал»]
В графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
[Сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)»]
В графе «Добавочный капитал»
[Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»]
В графе «Резервный капитал»
[Сальдо по счету 82 «Резервный капитал»]
В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»
[Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»]
В графе «Итого»
[Сумма показателей
1.2.2 Порядок заполнения раздела 2 «Корректировки связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
Этот раздел непосредственно связан с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов.
Пункт 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» гласит, что изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;