Содержание и порядок формирования бухгалтерской отчетности организации «Горпромторг»
ВВЕДЕНИЕ
Одним
из важнейших условий
Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности.
Для
удовлетворения общих потребностей
заинтересованных пользователей в
бухгалтерском учете
Цель данной курсовой работы — дать представление о бухгалтерской отчетности, раскрыть ее роль в современной рыночной экономике, проследить влияние пользователей (субъектов рынка) на состав и содержание бухгалтерской отчетности.
Объектом
исследования в настоящей курсовой
работе является общество с ограниченной
ответственностью «Горпромторг»
Источником
информации для анализа послужили
формы годовой бухгалтерской
отчетности предприятия за 2008 год.
1
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В РЫНОЧНОЙ
ЭКОНОМИКЕ
1.1 Понятие бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [12]
Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, представляют особый вид учетных записей. Эти записи суть извлечение из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период. Система учетных данных, составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги — важнейшего регистра бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой систематизированный перечень сальдо этой книги, а отчет о прибылях и убытках — перечень оборотов сопоставляющих счетов (до их закрытия) этой же книги. [12]
Данные, сгруппированные на заключительной стадии отчетного периода в учетных регистрах, не могут отражать хозяйственных операций, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая взаимосвязь бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которая состоит в следующем. Формируемые в учетных регистрах итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде показателей, преобразованных на основе единой для всех хозяйствующих субъектов методики. В каждой организации образуется систематизированный бухгалтерский информационный комплекс, состоящий из трех блоков: а) первичные документы; б) учетные регистры и внутренняя отчетность; в) бухгалтерская отчетность. Данные первых двух блоков имеют ограничения доступа к ним пользователей информации, так согласно статье 10 Закона «О бухгалтерском учете» содержание учетных регистров и внутренней отчетности является коммерческой тайной. [12]
Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, поскольку бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности, выраженных в денежных единицах. [12]
Из
этого следует, что бухгалтерская
отчетность служит важным инструментом
планирования и контроля достижения
экономических целей
На создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике России направлена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу 2004-2010 гг., одобренная приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180. В частности, это касается функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями: собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др. [4]
Суть дальнейшего развития бухгалтерской отчетности в нашей стране, согласно Концепции-2004, состоит в активизации использования МСФО путем построения эффективного учетного процесса по следующим основным направлениям:
1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
2)
создание инфраструктуры
3)
изменение системы
4)
усиление контроля качества
5)
существенное повышение
При этом, как отмечается в Концепции-2004, бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в России. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный оперативно-технический учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.
Отечественный опыт свидетельствует, что развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Предусмотренные Концепцией-2004 основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам отечественной экономики. Вместе с тем их реализация в некоторых отраслях и сферах народного хозяйства имеет определенные особенности. [4]
1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
В Российской Федерации законодательно сформулированы и закреплены основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. К числу таких требований относятся: [12]
- бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте РФ — в рублях;
- имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной организации;
- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;
- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета; при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
- в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцент на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное положение на отчетную дату для нужд управления организации согласно порядку, установленному в учетной политике организации. [10]
Организация должна придерживаться принятых форм и содержания Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, а также пояснений к ним последовательно от одного отчетного периода к другому. Нарушение этого требования допускается в случаях, например, при изменении вида деятельности организации. Обоснованность каждого такого изменения вида деятельности должна быть раскрыта в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.
Особое значение имеет требование о необходимости по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием их причин.
Статьи Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, должны прочеркиваться в типовых. [10]
Важное требование — соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета. [12]
Требования, установленные в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах, фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях, находящихся на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год. Однако безупречность документального оформления не является единственным условием достижения реальности баланса и других форм годовой бухгалтерской отчетности. [3]
В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления (руководитель и главный бухгалтер организации). [12]
1.3 Виды бухгалтерской отчетности
Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают индивидуальную бухгалтерскую отчетность юридического лица и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой и статистической отчетности. [12]
Как элемент бухгалтерского учета индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две основные функции — информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта, с другой — обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период, даты начала и окончания которого определяются на законодательном уровне. [12]
Индивидуальная
бухгалтерская отчетность предназначена
для выявления конечного
Кроме того, индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет и другую, очень важную функцию. Государство через нее обеспечивает единство толкования и соблюдения различными субъектами рынка правовых норм и общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; формирование единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использование для целей налогообложения. [12]
Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. [12]
Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям для принятия экономических решений. [12]
Главная задача консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию такой отчетности. При этом консолидированная финансовая отчетность и содержащиеся в ней сведения не могут быть использованы в целях налогового администрирования и налогового контроля. [12]
Управленческая
отчетность предназначена для
Главная задача совершенствования управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также использования ее в управлении хозяйствующим субъектом. [12]
Налоговая отчетность предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.
Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам учета бухгалтерского. [12]
1.4 Пользователи бухгалтерской отчетности
В современных условиях значительно возрос круг пользователей бухгалтерской отчетности. Перечень лиц, которым представлялась бухгалтерская отчетность в административной системе, как правило, ограничивался четырьмя адресами: вышестоящая организация, местный финансовый орган, местное учреждение государственного банка и территориальный орган статистики. [12]
Ныне
организация формирует
В мировой практике с начала XX столетия бухгалтерская отчетность получила статус публичной. Это положение нашло отражение практически в законодательных актах всех развитых стран.
Интересно отметить, что при переходе нашей страны к нэпу в 1923 г. было принято постановление ВЦИК о публичной бухгалтерской отчетности, действовавшее до конца 1920-х годов, т.е. до перехода экономики на планово-административную систему управления. Статус публичной бухгалтерской отчетности восстановлен в нашей стране в 1996 г. Законом «О бухгалтерском учете», в котором прямо указано на необходимость обеспечения полной и достоверной информацией о деятельности организации и ее имущественном положении, внешних пользователей. [12]
Получить представление о конкретных функциях бухгалтерской отчетности и требованиях многочисленных пользователей можно на основе анализа различных актов гражданского, финансового, налогового и учетного законодательства. Первой в этом ряду можно назвать Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренную и принятую Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров 20 декабря 1997 г. В Концепции были определены заинтересованные пользователи информации, формирующейся в бухгалтерском учете, а также то, какие основные интересы они преследуют. [12]
Руководители организации — лица, назначаемые собственниками, — заинтересованы в получении организацией максимальных доходов при минимальных расходах и одновременном сохранении вложенного капитала. Они нуждаются в информации о финансовом состоянии организации — как текущем, так и ожидаемом. Имея такую информацию, руководство обеспечивает принятие эффективных управленческих решений.
Кредиторы, в качестве которых могут выступать банки и другие организации, представляющие краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, заинтересованы в информации о финансовом положении организации, поскольку должны быть уверены в том, что организация сможет выплачивать проценты и погасить ссуду. [12]
Коммерческие партнеры — это поставщики, у которых организация приобретает товары, сырье и материалы, и потребители, которые покупают у нее ту или иную продукцию. Поставщикам необходимо иметь информацию о том, способна ли организация оплатить свои долги; клиенты должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах. При этом имущественный интерес потенциальных акционеров, инвесторов, контрагентов, кредиторов заключается в выборе наилучшей организации для вложения своих финансовых ресурсов. [12]
Государство в лице налоговых органов заинтересовано в сборе максимальной суммы налогов. Объемы налогообложения определяются налоговым законодательством через обобщение конкретных фактов экономической деятельности. Исчисление налогов производится путем применения к объектам обложения (точнее, к налоговой базе) ставки налога. Органы государственной статистики используют данные индивидуальной бухгалтерской отчетности для макроэкономических расчетов (валового внутреннего продукта, национального дохода и других важнейших показателей) как по регионам, так и по стране в целом. [12]
Работники организации хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависят их карьера и размер заработной платы, а также стабильность рабочих мест.
Финансовым аналитикам и консультантам необходима информация для их клиентов. Например, торговцам фондовыми ценностями необходима информация для консультирования инвесторов по вопросам приобретения акций и других ценных бумаг. [12]
Общественность хочет иметь информацию об организации, поскольку ее деятельность влияет на членов общества — налогоплательщиков, потребителей, местных жителей — в вопросах экологии, занятости и т.д. Из приведенного перечня пользователей бухгалтерской отчетности видно, что интересы заинтересованных пользователей значительно различаются.
1.5 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
Начиная с 1996 г. систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России представляют нормативные правовые акты четырех уровней.
Главную роль (первый уровень) выполняет Закон «О бухгалтерском учете», в составе которого имеется глава «Бухгалтерская отчетность». Указанный Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Появление указанного Закона связано с положением Конституции РФ, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов. Иными словами, субъекты РФ не вправе утверждать свои правила ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. [3]
К первому уровню системы нормативного регулирования относится и Гражданский кодекс РФ. В нем законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета и отчетности в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; элементы отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица; понятие чистых активов, уставного капитала и др. [1]
К первому уровню системы относятся Федеральные законы от 27 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 14 февраля 2002 г. № 171-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» и др. Сюда же относятся указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
В порядке исключения к документам первого уровня можно отнести и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 2 марта 1998 г. № 282-р разработано и утверждено Минфином России (приказ от 29 июля 1998 г. № 34н). Указанное Положение хотя и повторяет многие нормы Закона «О бухгалтерском учете», но при этом их детализирует, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета. [8]
Второй уровень системы составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов прежде всего относится ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 7 июля 1999 г. № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных и бюджетных организаций. [20]
Третий уровень системы нормативного регулирования составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, инструкции, разъяснения и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней.
К важнейшим документам этого
уровня относятся План счетов
бухгалтерского учета
Четвертый уровень системы составляют рабочие документы организаций, в которых на основе действующих правил и принципов, они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, состав и формы сегментарной отчетности, представляемой заинтересованным пользователям.
1.6. Состав бухгалтерского отчета
Закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99, а также приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» исчерпывающим образом установили составные части бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность включает следующие составляющие: [5]
1. Бухгалтерский баланс — форма № 1;
2. Отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
3. Пояснения к отчетности, включающие: